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1、第二编流转税第二编流转税第三章增值税第四章消费税第五章营业税第六章 关税2财政与公共管理学院税务系第三章增值税第三章增值税第一节增值税概述第二节 增值税的征税范围、纳税人、税率第三节 增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征收管理第六节增值税专用发票的使用及管理3财政与公共管理学院税务系 学术意义经营单位一件商品生产法定增值额v+m（新创造的价值）商品销售收入额扣除外购商品后的余额最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见表）税法规定的增值税计税依据第一节 增值税概述 一、增值税的概念4财政与公共管理学院税务系第一节第一节 增值税概述增值税概述企业购进价销售额增值额增
2、值税甲（原材料）010010017乙（半成品）100 20010017丁（成品）20030010017总计30060030051某商品销售额与增值额的关系5财政与公共管理学院税务系 增值税于1954年在法国诞生，现在世界上已有一百多个国家实施，我国于1979年“引进”。2013年增值税收入为 28803亿元，占当年税收收入总额的26。增值税由国税部门征管，但收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央。6财政与公共管理学院税务系法定增值额的概念法定增值额的概念法定增值额是指一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后
3、的余额。正是由于各国税法规定的扣除项目不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。7财政与公共管理学院税务系第一节第一节 增值税概述增值税概述二、增值税的计税原理与增值税的类型直接计税法间接计税法实耗扣税法购进扣税法8财政与公共管理学院税务系二、增值税的计税原理与增值税的类型二、增值税的计税原理与增值税的类型 1直接计税法 应纳增值税额应纳增值税额=增值税税率增值税税率 加法减法 法定增值额增值额=工资十利息十租金十利润十其他增值项目金额增值额=本期应税销售额规定扣除的非增值项目金额9财政与公共管理学院税务系2间接计税法间接计税法 间接计算法又称扣税法，是指厂商
4、先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。应纳增值税税额=销售额增值税税率-法定扣除项目已纳税额10财政与公共管理学院税务系购进扣税法购进扣税法 指本期销售额乘以适用税率减去同期各外购项目的已纳税款来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税额=本期销售额增值税税率-本期外购项目已纳增值税额 11财政与公共管理学院税务系实耗扣税法实耗扣税法 指本期销售额乘以适用税率减去本期实际耗用实际耗用的法定扣除项目已纳税额来计算应纳增值税额的方法。应纳增值税额=本期销售额乘以适用税率本期实耗法定扣除项目已纳税额 12财政与公共管理学院税务系第二节第二节 增值
5、税的征税范围、纳税人、税率增值税的征税范围、纳税人、税率一、征税范围（一）一般规定 1.在我国境内销售货物 货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体 2.报关进口货物。3.在我国境内提供加工修理修配劳务、交通运输业、邮政业和部分现代服务业。13营改增试点方案 从2012年1月上海开始营改增试点，到2013年8月全国试点，历时二年半时间，营改增范围不断拓展，目前已进展到“2+7模式。“2+7”：2个全行业+7项现代服务业一、交通运输业：包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（2013.8.1起）、铁路运输（2014.1.1起）。二、邮政电信业：邮政业：包含邮政普遍服务、邮政特
6、殊服务、其他邮政服务。（2014.1.1起）电信业（2014.6.1起）三、部分现代服务业（7项）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（2013.8.1起）14现代服务业征税范围现代服务业征税范围（一）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（三）文化创意服务，包括设计服务
7、、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。15现代服务业征收范围现代服务业征收范围（五）有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售
8、给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，也属于有形动产经营性租赁。（六）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（七）广播影视服务，16财政与公共管理学院税务系练一练练一练 按现行增值税制度规定，下列行为应征收增值税的是（）。A、提供公路运输服务 B、受托加工白酒 C、锅炉租赁 D、汽车的修配 答案：ABCD17财政与公共管理学院税务系注意注意在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；
9、（二）提供的应税劳务发生在境内。18财政与公共管理学院税务系（二）特殊规定（二）特殊规定1、征税范围的特殊项目（1）货物期货；包括货物期货和贵金属期货。（2）银行销售金银业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）电力公司向发电企业收取的过网费（5）对从事热力、电力、燃气、自来水等公共事业的增值税纳税人收取的一次性费用（与货物的销售数量有直接关系，否则缴纳营业税）。19 （6）自产电梯并安装：增值税（销售额）和营业税（安装费）。自产电梯并安装、保养、维护等：增值税。只负责保养维护：营业税。（7）邮政储蓄业务按照金融保险业务征收营业税。20财政与公共管理学院税务
10、系2 2、视同销售行为、视同销售行为单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；21财政与公共管理学院税务系视同销售行为视同销售行为将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。22财政与公共管理学院税务系练一练练一练 1、判断：企业将购入的货
11、物用于职工福利，这是视同销售。答案：2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于分配给股东 答案：ACD23财政与公共管理学院税务系 单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买的食品原料赠送他人 正确答案CD练一练练一练24单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业务和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社
12、会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。25财政与公共管理学院税务系2、混合销售行为、混合销售行为 定义：定义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。劳务。注意：注意：非增值税应税劳务包括属于缴纳营业税的建筑非增值税应税劳务包括属于缴纳营业税的建筑业、金融保险业、邮政储蓄业务、文化体育业、娱乐业、业、金融保险业、邮政储蓄业务、文化体育业、娱乐业、服务业税目中属于征收营业税的劳务。服务业税目中属于征收营业税的劳务。税务处理：税务处理：一般规定：一般规定：视主营业务。视主营业务。特殊规定：特殊规定：26财政与公共管理学院税务系特
13、殊规定：特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。27财政与公共管理学院税务系3、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务 定义：指纳税人既销售增值税的应税货物、应税劳务、应税服务同时也提供营业税的应税劳务，而且这些增值税应税项目和劳务提供之间没有关联关系。税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和应税服务的销售额和非增值
14、税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务和应税服务的销售额。28财政与公共管理学院税务系二、纳税义务人二、纳税义务人 （一）一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配劳务和应税服务的单位和个人，为增值税的纳税义务人。1单位。包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2个人，指个体工商户和其他个人。3单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。29财政与公共管理学院税务系增值税扣缴义务人增值税扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境
15、内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。30财政与公共管理学院税务系（二）两类纳税人的认定和管理（二）两类纳税人的认定和管理注：年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。增值税纳税人 一般纳税人 小规模纳税人经营规模独立建账31 兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用一般纳税人资格认定标准。32财政与公共管理学院税务系 1、小规模纳税人的认定与管理、小规模纳税人的认定与管理 （1）小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，
16、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万）的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的；营改增试点实施前，应税服务年销售额在500万元以下（含500万元）的试点纳税人。应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）33 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 34财政与公共管理学院税务系1、小规模纳税人的认定与管理、小规模纳税人的认定与管理（2）小规模纳税人的认定管理 除国家税务总局另有规
17、定之外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。35财政与公共管理学院税务系2一般纳税人的认定范围一般纳税人的认定范围 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；个人（除个体经营者以外的其他个人）；非企业性单位；
18、不经常发生增值税应税行为的企业。36财政与公共管理学院税务系37财政与公共管理学院税务系、一般纳税人的特殊情况、一般纳税人的特殊情况有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除非企业性单位、个人和不经常发生应税行为的企业外的纳税人，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。38财政与公共管理学院税务系（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别 、使用的发票不同 、适用的税率不同 一般纳税人通常适用17%、13%、11%、6
19、%税率；小规模纳税人通常适用3%的征收率。、计税方法不同 一般纳税人的计税方法是：“应纳税额当期销项税额当期进项税额”；小规模纳税人的计税方法是：“应纳税额销售额征收率”。39三、税率三、税率（一）基本情况介绍（一）基本情况介绍纳税人纳税人税率类型税率类型适用范围适用范围税率水平税率水平一般纳税人基本税率销售或进口货物（另有列举的货物除外），有形动产租赁17%低税率销售或进口五类列举货物交通运输业、邮政业、基础电信业部分现代服务业、增值电信业13%11%6%零税率境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；境内单位和个人提供往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的
20、交通运输服务0征收率采用简易办法计税3%小规模纳税人征收率3%40财政与公共管理学院税务系（二）（二）13%低税率的适用范围低税率的适用范围1.粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；41财政与公共管理学院税务系13%低税率的适用范围低税率的适用范围 5.盐；6.音像制品和电子出版物;7.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品;8.二甲醚。42财政与公共管理学院税务系（三（三）增值税税率确定的特殊规定）增值税税率确定的特殊
21、规定 1、兼营不同税率货物或应税劳务 混业经营 兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或者应税劳务，并兼营应属一并征收营业税的非应税劳务的，若不分开核算,则其非应税劳务应从高适用税率。43财政与公共管理学院税务系2、销售特定货物的处理、销售特定货物的处理 （1）一般纳税人销售属于下列情形之一的，暂按简易办法，依照3征收率的范围：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内。）
22、典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。44财政与公共管理学院税务系（2）按）按6%征收率特殊规定征收率特殊规定 一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照3征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。45财政与公共管理学院税务系（2）按）按6%征收率特殊规定征收率特殊规定 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计
23、算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个月内不得变更。进项税额不得抵扣。个月内不得变更。进项税额不得抵扣。46财政与公共管理学院税务系 一般纳税人2014年7月1日前卖出按4%征收率减半征收；2014年7月1日后卖出按3%征收率减按2%征收u销售自己使用过的不抵扣进项税额的固定资产（如摩托车、汽车、游艇）u销售使用过的2008年12月31日前购进或自制的固定资产按17%或13%征收销售使用过的2009年1月1日后购进或自制的固定资产销售自己使用过的除固定资产以外的物品减按2%征收率：销售自己使用过的固定资产按3%征收率：销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税
24、人（3）销售自己使用过的物品）销售自己使用过的物品47财政与公共管理学院税务系举例举例 某企业于2014年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1 923元 正确答案CD 答案解析应纳增值税10（14%）4%50%0.1923（万元）1 923（元）。48财政与公共管理学院税务系（4）纳税人销售旧货纳税人销售旧货纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货
25、物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。49财政与公共管理学院税务系第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（一般）当期应纳税额当期销项税额当期进项税额关键：.确定销售额 .确定当期允许抵扣的进项税额（小规模）当期应纳税额当期销售额征收率当期销售额税率50财政与公共管理学院税务系一、销售额的确定一、销售额的确定 （一）一般规定 销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。51财政与公共管理学院税务系 加外费用加外费用手续费 基金集资费补贴返还利润奖励费包装物租金包装物租金违约金违约金滞纳金延期付款利息 价外费用价外费用52财
26、政与公共管理学院税务系举例举例某企业销售一批奶粉，（不含税）价款为100万元，同时收取检验检疫费用1万元。则：价款为100万元价外费用为1万元53财政与公共管理学院税务系 下列5种价外费用不计入销售额：1、销售方向购买方收取的增值税税额；2、受托方代收代缴的消费税税额（见案例）；3、同时符合以下两条件的代垫运费：运输部门将运费发票开给货物的购买方 销售方将运费发票转交给货物的购买方 价外费用的范围54财政与公共管理学院税务系代收代缴消费税案例代收代缴消费税案例委托方：浙江省烟草公司 受托方：杭州卷烟厂业务：省烟草公司委托杭州卷烟厂加工一批卷烟.若加工完毕后，委托方向杭州卷烟厂支付以下款项：1、
27、加工费2万元；2、增值税款0.34万元;3、消费税款18万元 则此笔业务受托方的增值税销售额为：2 万元55财政与公共管理学院税务系举例举例某企业销售一批奶粉，（不含税）价款为100万元，同时收取检验检疫费用1万元。则：价款为100万元价外费用为1万元销售额为1001（117）56财政与公共管理学院税务系价外费用的范围价外费用的范围4、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。5、销售货物
28、的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。57财政与公共管理学院税务系 所收取的各项价外费用在并计应税收入征税时,应按(1+税率或征收率）”换算成不含税收入。实际工作中还应注意，这些金额一般都不在“主营业务收入”中核算，而是在“其他业务收入”、“其他应付款”等科目中核算。58财政与公共管理学院税务系（二）销售额确定的特殊规定（二）销售额确定的特殊规定销售方式的特殊决定了销售额确定有特殊规定：1、采取折扣方式销售货物；2、以旧换新销售货物;3、还本销售方式销售货物;4、以物易物方式销售货物;59财政与公共管理学院税务系1、采取折扣方式销售货物
29、、采取折扣方式销售货物60财政与公共管理学院税务系练一练练一练某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。则计税销售额2070%1000/（1+13%）12389.38（元）61财政与公共管理学院税务系注意注意（1）小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。62财政与公共管理学院
30、税务系 （2）一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。63财政与公共管理学院税务系 （3）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从原销售额中减除。64财政与公共管理学院税务系2、以旧换新销售货物、以旧换新销售货物按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外
31、）。65财政与公共管理学院税务系练一练练一练、某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。计税销售额791040+618260951720（元）66财政与公共管理学院税务系3.以物易物销售以物易物销售 税务处理：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。67财政与公共管理学院税务系销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。销项税额计税依
32、据600+（600300）40680（万元）练一练练一练68财政与公共管理学院税务系5、包装物押金的处理、包装物押金的处理 收取的包装物押金单独记账核算的，1年以内且未逾期的，不计入销售额;逾期没收的或未逾期但超过一年的包装物押金在没收时计入当期销售额;黄酒、啤酒以外其他酒类产品的包装物押金一律在收取时计入销售额.69财政与公共管理学院税务系注意两点注意两点：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；征税税率为所包装货物适用税率。70财政与公共管理学院税务系注意：包装物，酒类例外注意：包装物，酒类例外包装物随同货物销售出租出借计入货物价款单独计算收入按货物征税销售货物时单独租借租
33、金押金价外费用，征税归还不归还逾期不征税征税租金押金征税（增）归还不归还逾期不征税征税（销售包装物）押金价外费用，征税71财政与公共管理学院税务系练一练练一练（多项选择题）对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值
34、税。答案：72财政与公共管理学院税务系 6 6、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货、纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时间同类货物平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格；按组成计税价格。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税 =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）公式中的成本利润率由国家税务总局确定。73财政与公共管理学院税务系练一
35、练练一练 某纺织厂机修车间3月份自制车床1台用于本厂生产。该车床无同类产品销售价格，已知生产成本7500元，3月份外购货物一批，取得增值税专用发票,发票上注明税款700元。求该厂应纳增值税额。组成计税价格=7500（1+10%）=8250（元）应纳税额=825017%-700=702.5(元)74财政与公共管理学院税务系（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算应转化为不含税销售额，普通发票上的金额一般为含税销售额。不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）税法规定价外收费和包装物押金和租金一律按含税收入处理 75财政与公共管理学院税务系（四）增值税免征（四）增值税免征1、农业生产者销售的
36、自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。包括自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。76财政与公共管理学院税务系现行政策规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得申请免税。77财政与公共管理学院税务系二、一般纳税人销项税额的确定二、一般纳税人销项税额的
37、确定应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销售额销售额增值税税率增值税税率 78财政与公共管理学院税务系三、一般纳税人进项税额的确定三、一般纳税人进项税额的确定应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（）以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；（）计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。79财政与公共管理学院税务系（）以票抵扣（）以票抵扣即有法定扣税凭证准予抵扣的
38、进项税额 从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。80财政与公共管理学院税务系81财政与公共管理学院税务系（）计算抵扣：即无法定扣除凭证（）计算抵扣：即无法定扣除凭证 一般纳税人向农业生产者购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。即：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=买价买价13%82财政与公共管理学院税务系需注意的地方：需注意的地方：原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（2014年1月1
39、日开具的铁路运输费用结算单据），不得作为增值税扣税凭证。83财政与公共管理学院税务系（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；本条第（一）项至第（三）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。84财政与公共管理学院税务系关于关于“购进货物购进货物”所
40、称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。注1：机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。注2：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。85财政与公共管理学院税务系“非增值税应税项目非增值税应税项目”的解释的解释 指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动
41、产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。86财政与公共管理学院税务系“非正常损失非正常损失”的解释的解释非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害。87财政与公共管理学院税务系增值税扣税凭证增值税扣税凭证增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票 88财政与公共管理学院税务系四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定：关于“当期”（1）计算销项税额的时间限定 销项税额的“当期”实际上是在纳税义务的发生时间里界定
42、的。89财政与公共管理学院税务系（2）计算进项税额的时间限定）计算进项税额的时间限定 进项税额的“当期”指进项税额的抵扣时间。防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。90财政与公共管理学院税务系（2）计算进项税额的时间限定）计算进项税额的时间限定 海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 实行“先比对后抵扣”管理办法的：取得海关开具的缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。未实行“先比对后抵扣
43、”管理办法的：取得海关开具的缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。91财政与公共管理学院税务系（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。下一期的增值税应纳税额（当期销项税额当期的进项税额）上期留抵税额 92财政与公共管理学院税务系（三）（三）“进项税额转出进项税额转出”的规定的规定 对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。93财政与公共管理学院税务系转出方法有三种：转出方法有
44、三种：（）原抵扣进项税额转出（）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计94财政与公共管理学院税务系（3）除了第（2）种情况外，若无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本税率95财政与公共管理学院税务系（四）销货退回或折让的处理（四）销货退回或折让的处理一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或
45、折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。96财政与公共管理学院税务系练一练练一练 、东风钢厂是一般纳税人，本月销售钢材一批，含税价计4500万元，并开具增值税专用发票；同时，本月已购进生铁一批，价款计3000万元(不含税)，并取得增值税专用发票；另外还向消费者个人销售钢材一批并开具普通发票，金额为70.2万元，则该厂本月应交增值税额为多少？97财政与公共管理学院税务系答案答案 当月应计销项税额=（4500+70.2）17%/(1+17%)=664.05（万元）当月允许抵扣进项税额 =300017%=510（万元）当月应纳增值税=6
46、64.05-510=154.05（万元）98财政与公共管理学院税务系练一练练一练 、电视机厂某年5月发生下列经济业务：（1）某商场销售A型号彩电100台，每台售价0.468万元（含税价），货款已收到；（2）“五一”期间，表彰劳动模范，每人奖励A型号彩电1台，共计10台；（3）发货给外省分支机构A型号彩电200台，用于销售；（4）以折扣方式销售B型号彩电50台，共计销售额为26万元（不含税），企业另开专用发票折扣1万元，实收货款25万元，货已发出；99财政与公共管理学院税务系练一练练一练 （5）购入电子元件一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为20万元，（6）购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工
47、活动中心，取得的专用发票上注明的税金为0.15万元；（7）购进一台检测设备，取得的专用发票上注明的税金为0.21万元。试计算该电视机厂该月应纳的增值税额。100财政与公共管理学院税务系答案答案 （1）应计当期销项税额1000.46817%/(1+17%)6.8（万元）（2）视同销售行为，应计当期销项税额100.46817%/(1+17%)0.68（万元）（3）视同销售行为，应计当期销项税额2000.46817%/(1+17%)13.6（万元）（4）另开发票的折扣额不允许从计税的销售额中扣除 应计当期销项税额2617%4.42（万元）101财政与公共管理学院税务系答案答案 （5）当期允许抵扣的进
48、项税额2017%3.4（万元）（6）购进用于非应税项目的材料负担的进项税额不允许抵扣。（7）购进固定资产负担的进项税额允许抵扣额=0.21。102财政与公共管理学院税务系五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）小规模纳税人计算公式 应纳税额=销售额征收率 （二）小规模纳税人含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）公式中的征收率为3。103财政与公共管理学院税务系练一练练一练 某商店为增值税小规模纳税人，2012年1月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税税额。应纳税额=12.48（1+3%）3%=0.36(万元)104财政与公
49、共管理学院税务系六、进口货物应纳税额的计算六、进口货物应纳税额的计算 （一）进口货物的范围及纳税人 1、进口货物的征税范围 2、进口货物的纳税人 （二）进口货物适用税率 （三）进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 关税完税价格+关税+消费税 （关税完税价+关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格税率105财政与公共管理学院税务系第五节第五节 增值税征收管理增值税征收管理 一、税收优惠：（一）免税项目 （二）起征点 二、纳税地点：（一）固定业户 （二）非固定业户 三、纳税义务发生时间：四、纳税期限：106财政与公共管理学院税务系一、税收优惠一、税收优惠（一）免税项目（二）起征点：自2014年
50、10月1日起施行 1.增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税或营业税。2.增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税；月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。（三）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目107财政与公共管理学院税务系三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间（一）销售货物或者应税劳务，为