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1、五、个人所得税税收制度五、个人所得税税收制度（一）个人所得税的纳税人一）个人所得税的纳税人1、居民纳税人（无限纳税义务）、居民纳税人（无限纳税义务）中国境内有住所的个人（因户籍、家庭、经济利益关系中国境内有住所的个人（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人）而在中国境内习惯性居住的个人）在中国境内无有住所，但在境内居住满一年的个人在中国境内无有住所，但在境内居住满一年的个人居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住日。临时离境的，不扣减日数日。临时离境的，不扣减日数 。临时离境，是。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过日或者
2、多次累计不指在一个纳税年度中一次不超过日或者多次累计不超过日的离境超过日的离境。2、非居民纳税人（有限纳税义务）、非居民纳税人（有限纳税义务）在中国境内无有住所，又不居住个人在中国境内无有住所，又不居住个人在中国境内无有住所，居住不满一年的个人在中国境内无有住所，居住不满一年的个人纳税人及纳税义务纳税人及纳税义务居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人（无限纳税义务）无限纳税义务）（有限限纳税义务）有限限纳税义务）在中国境内有在中国境内有住所的个人住所的个人在中国境内无在中国境内无住所，但居住住所，但居住一年的个人一年的个人中国境内无中国境内无住所，又不住所，又不居住的个人居住的个人中国境
3、内无中国境内无住所，居住住所，居住不满一年不满一年的个人的个人在中国境内定居在中国境内定居的中国公民和外国的中国公民和外国侨民侨民居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付90日日(或或183日日)以内以内非居民非居民90(或或183日日)日日-1年年非居民非居民1-5年年居民居民5年以上年以上居民居民注注:代表征税，代表征税，代表不征税代表不征税在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题：在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题：（二）纳税对象二）纳税对象（1）工资、薪金所得）工资、薪
4、金所得w是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。（2）个体工商户的生产，经营所得）个体工商户的生产，经营所得是是指指：1.1.）个个体体工工商商户户从从事事工工业业、手手工工业业、建建筑筑业业、交交通通运运输输业业、商商业业、饮饮食食业业、服服务务业业、修修理理业业以以及及其其他他行行业生产、经营取得的所得业生产、经营取得的所得l2.2.）个个人人经经政政府府有有关关部部门门批批准准，取取得得执执照照，从从事事办
5、办学学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；l3.3.）其其他他个个人人从从事事个个体体工工商商业业生生产产、经经营营取取得得的的所所得得l4.4.）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得各项应纳税所得 （3）对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得，是是指指个个人人承承包包经经营营、承承租租经经营营以以及及转转包包、转转租租取取得得的的所所得得，包包括括个个人人按按月月或或者者按按次次取取得得的的工工资资、薪金性质的所得薪金性质的所得。（4）劳务报酬
6、所得）劳务报酬所得 是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。服务以及其他劳务取得的所得。（5）稿酬所得）稿酬所得l是是指指个个人人因因其其作作品品以以图图书书、报报刊刊形形式式出出版版、发发表表而而取得的所得取得的所得（6）特许权使
7、用费所得特许权使用费所得是是指指个个人人提提供供专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权、非非专专利利技技术术以以及及其其他他特特许许权权的的使使用用权权取取得得的的所所得得；提提供供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得w是是指指个个人人拥拥有有债债权权、股股权权而而取取得得的的利利息息、股股息息、红利所得。红利所得。（8）财产租赁所得）财产租赁所得w是是指指个个人人出出租租建建筑筑物物、土土地地使使用用权权、机机器器设设备备、车车船船以及其他财产取得的所得以及其他财产取得的所得。（9）财产转让所得
8、财产转让所得w是是指指个个人人转转让让有有价价证证券券、股股权权、建建筑筑物物、土土地地使使用用权权、机机器器设设备备、车车船船以以及及其其他他财财产产取取得得的的所所得得。（10）偶然所得）偶然所得w是是指指个个人人得得奖奖、中中奖奖、中中彩彩以以及及其其他他偶偶然然性性质质的的所所得。得。w个个人人取取得得的的所所得得，难难以以界界定定应应纳纳税税所所得得项项目目的的，由由主主管税务机关确定管税务机关确定（三）计税依据三）计税依据（1）工资、薪金所得）工资、薪金所得 应纳税所得额应纳税所得额=每月工薪收入每月工薪收入-1600-1600or4800or4800下列不属于工资、薪金性质的补贴
9、，不征税下列不属于工资、薪金性质的补贴，不征税：独生子女补贴；托儿补助费：差旅费津贴、误餐补独生子女补贴；托儿补助费：差旅费津贴、误餐补助助国税发国税发20059号号关于调整个人取得全年一次性奖关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定：纳规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。按照新的办法，应先将纳税人当月内取得的全年一按照新的办法，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以次性奖金除
10、以12个月，按其商数确定适用税率和速算个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。扣除数。计算办法分两种情况：计算办法分两种情况：一是当发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入小一是当发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入小于税法规定的费用扣除标准时，应将全年一次奖金先减于税法规定的费用扣除标准时，应将全年一次奖金先减去去“雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额”，以其，以其余额除以全年余额除以全年12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性奖金收入减去再用一次性奖金收入减去“差额数差额数”后的余额与确定的税率和
11、后的余额与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。速算扣除数计算应纳税额。二是当发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入大于税法二是当发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入大于税法规定的费用扣除标准时，则全年一次性奖金直接除以全年规定的费用扣除标准时，则全年一次性奖金直接除以全年12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性奖金收入与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。需要奖金收入与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。需要注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人特指全年只能注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人特指全年只能采用一次，而不能两
12、次以上使用。采用一次，而不能两次以上使用。（2）个体工商户的生产，经营所得个体工商户的生产，经营所得 应纳税所得额收入总额成本、费用及损失应纳税所得额收入总额成本、费用及损失 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的规定 规定，从规定，从20002000年年1 1月月1 1日起，对个人独资企业按日起，对个人独资企业按“生产、经营生产、经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为
13、生产经营所得以及损失后的余额为生产经营所得收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。他业务收入和营业外收入。个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应按的收入，而应按“利息、股息、
14、红利所得利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税应税项目计算缴纳个人所得税（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额=分得利润工薪收入总和分得利润工薪收入总和-800*12-800*12（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得得、财产租赁所得 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入应扣费用应扣费用 式中：应扣费用：每次收入式中：应扣费用：每次收入40004000以下，扣以下，扣800800 每次收入每次收入40004000以上，扣以上，扣20%20%劳劳务务报报酬
15、酬所所得得，属属于于一一次次性性收收入入的的，以以取取得得该该项项收收入入为为一一次次；属属于于同同一一项项目目连连续续性性收收入入的的，以以一一个个月月内内取取得的收入为一次。得的收入为一次。稿稿酬酬所所得得，以以每每次次出出版版、发发表表取取得得的的收收入入为为一一次次；再再版的，作为另一次；连载的，以所有收入为一次版的，作为另一次；连载的，以所有收入为一次特特许许权权使使用用费费所所得得，以以一一项项特特许许权权的的一一次次许许可可使使用用所所取得的收入为一次。取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次（5）财产转让所得财产转让所得
16、 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额财产原值和合理费用财产原值和合理费用w财财产产原原值值，是是指指：(1)1)有有价价证证券券，为为买买入入价价以以及及买买入入时时按按照照规规定定缴缴纳纳的的有有关关费费用用(2)2)建建筑筑物物，为为建建造造费费或或者者购购进进价价格格以以及及其其他他有有关关费费用用(3)3)土土地地使使用用权权，为为取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的的金金额额、开开发发土土地地的的费费用用(4)4)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费w合合理理费费用用，是是指指卖卖出出财财产产时时按按照照规规定定支支付付的
17、的有有关关费费用。用。（6）偶然所得偶然所得w 无费用扣除无费用扣除 （四）税率四）税率（1）工薪所得）工薪所得级数数 全月全月应纳税所得税所得额 税率税率(%)速算除速算除1 不超不超过500元元 5 2 5002000元的部分元的部分 10 253 20005000元的部分元的部分 15 1254 500020000元的部分元的部分 20 3755 2000040000元的部分元的部分 25 13756 4000060000元的部分元的部分 30 33757 6000080000元的部分元的部分 35 63758 80000100000元的部分元的部分 40 10375 9 100000元
18、元以上以上的的 45 15375（2）个体工商户的生产，经营所得个体工商户的生产，经营所得；对企事业单；对企事业单位的承包经营、承租经营所得位的承包经营、承租经营所得v五级超额累进税率，五级超额累进税率，5%-35%5%-35%（见下页）（见下页）（3）其他）其他v稿酬所得稿酬所得20%20%，按应纳税额减征，按应纳税额减征30%30%v特许权使用费所得特许权使用费所得20%20%v财产租赁所得财产租赁所得20%20%v财产转让所得财产转让所得20%20%v偶然所得偶然所得20%20%每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率(%)速算扣除速算扣除 不超过不超过20000元的部分元的部分 20
19、 0 超过超过20000元至元至50000元的部分元的部分 30 2000 超过超过50000元的部分元的部分 40 7000劳务报酬所得劳务报酬所得全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数5000以下以下5%05000-1000010%25010000-3000020%125030000-5000030%425050000以上以上35%6750个体工商户的生产，经营所得个体工商户的生产，经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得（五）税额计算五）税额计算 1、工薪所得、工薪所得应交个人所得税应交个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额X
20、 X适用税率适用税率 -速算扣除数速算扣除数 2、个体工商户的生产，经营所得、个体工商户的生产，经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 同上同上4、劳务报酬所得劳务报酬所得w每次收入每次收入4000以下以下 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入800800）*20%*20%w每次收入每次收入4000以上以上 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*（1-20%1-20%）*20%*20%w每次收入每次收入20000以上以上应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数每次每次应纳税所得税所得额税率税率(%)
21、速算扣除速算扣除不超不超过20000元的部分元的部分200超超过20000元至元至50000元的部分元的部分302000超超过50000元的部分元的部分4070005、稿酬所得稿酬所得w每次收入每次收入4000以下以下应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入800800）*20%*20%*（1-30%1-30%）w每次收入每次收入4000以上以上应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*（1-20%1-20%）*20%*20%*（1-30%1-30%）6、特许权使用费所得、财产租赁所得特许权使用费所得、财产租赁所得v每次收入每次收入4000以下以下 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入800800）
22、*20%*20%v每次收入每次收入4000以上以上 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*（1-20%1-20%）*20%*20%7、财产转让所得财产转让所得 应纳税额应纳税额=（收入（收入-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）*20%*20%8、偶然所得、偶然所得 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入*20%*20%个个人人将将其其所所得得对对教教育育事事业业和和其其他他公公益益事事业业的的捐捐赠赠，捐捐赠赠额额未未超超过过纳纳税税义义务务人人申申报报的的应应纳纳税税所所得得额额的的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。部分，可以从其应纳税所得额中扣除。例例1中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员
23、，中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，2004年收人情况如下：年收人情况如下：（1）112月每月取得由雇佣单位支付的工资月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元；元；12月取得年终奖月取得年终奖120000元元 （2）112月每月取得由派遣单位支付的工资月每月取得由派遣单位支付的工资2500元；元；（3）5月一次取得稿费收入月一次取得稿费收入8000元；元；（4）6月一次取得翻译收入月一次取得翻译收入30000元；元；（5）7月一次取得审稿收入月一次取得审稿收入3500元；元；（6）8月取得国债利息收入月取得国债利息收入6235元；元；对于以上收入，尽管王某已被告知，凡需缴纳个人所得对于
24、以上收入，尽管王某已被告知，凡需缴纳个人所得税的，均已由支付单位扣缴了个人所得税，并取得了完税的，均已由支付单位扣缴了个人所得税，并取得了完税凭证原件，但王某仍不放心。他来到某会计师事务所税凭证原件，但王某仍不放心。他来到某会计师事务所税务代理部，就以下问题提出咨询：税务代理部，就以下问题提出咨询：（1）2004年取得的收入，哪些需缴纳个人所得税，年取得的收入，哪些需缴纳个人所得税，哪些不需缴纳个人所得税？哪些不需缴纳个人所得税？（2）需缴纳个人所得税的收入，支付单位扣缴个）需缴纳个人所得税的收入，支付单位扣缴个人所得税时是如何计算的？人所得税时是如何计算的？（3）自己还应做些什么？）自己还应
25、做些什么？要求：要求：请对王某提出的三项咨询内容作出回答请对王某提出的三项咨询内容作出回答 答案答案：v（1）2004年取得的八项收入中年取得的八项收入中第（第（1）（）（2）、（）、（3）、（）、（4）、（）、（5）项收入需缴纳个）项收入需缴纳个人所得税人所得税第（第（6）、两项收入不需缴纳个人所得税）、两项收入不需缴纳个人所得税v（2）支付单位扣缴个人所得税的计算）支付单位扣缴个人所得税的计算雇佣单位扣缴税款雇佣单位扣缴税款=（15000800）20%-37512=29580（元）（元）派遣单位扣缴税款派遣单位扣缴税款=（250015%125）12=3000（元）（元）稿费收入扣缴税款稿费
26、收入扣缴税款=8000（120%）20%（130%）=896翻译收入扣缴税款翻译收入扣缴税款=30000（120%）30%2000=5200（元）（元）审稿收入扣缴税款审稿收入扣缴税款=（3500800）20%=540（元）（元）v（3）王某还应持两处支付单位提供的原始明细）王某还应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，到税务机工资、薪金单（书）和完税凭证原件，到税务机关申报工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金关申报工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。收入的个人所得税，多退少补。应纳税额应纳税额=（150002500800）20%37512=
27、35580（元）。（元）。应补税额应补税额=35580295803000=3000（元）（元）例例22004年初，某税年初，某税务机关机关对一中国歌星一中国歌星娄某娄某2003年的年的纳税情况税情况进行行检查，查实该歌星歌星2003年年112月份的个人所得情况如下：月份的个人所得情况如下：(1)每月取得工每月取得工资收入收入800元，元，112月份共月份共计9600元元 (2)110月份由月份由经纪人安排每月演出一次，每次收入人安排每月演出一次，每次收入30000元；元；1112月份参加所在文工月份参加所在文工团组织的活的活动，每月演出一次，每次收入每月演出一次，每次收入2000元元 (3)5
28、月份取得月份取得银行行储蓄存款利息和借蓄存款利息和借给某某演出公某某演出公司的借款利息各司的借款利息各50000元元(4)7月份取得作曲稿酬月份取得作曲稿酬30000元元在上述各在上述各项所得中，所得中，该歌星除歌星除1112月份参加月份参加所在文工所在文工团组织活活动取得的收入已由文工取得的收入已由文工团扣税扣税款款纳税之外，其余均未向税税之外，其余均未向税务当局申当局申报纳税，有税，有关关单位也未代扣代位也未代扣代缴请正确正确计算算该歌星歌星2003年全年年全年应补缴的个人所得税税款，并依据税收征的个人所得税税款，并依据税收征收管理法等法律收管理法等法律规定分析指出定分析指出该歌星的行歌星
29、的行为属于属于什么行什么行为，应该如何如何处理理?(1)(1)计算应补缴的个人所得税款计算应补缴的个人所得税款每月工资收入每月工资收入800800元，不用缴纳个人所得税元，不用缴纳个人所得税111010月份劳务报酬所得的个人所得税款月份劳务报酬所得的个人所得税款=30000(1-20%)30%-200030000(1-20%)30%-200010=52000(10=52000(元元)55月份取得银行储蓄存款利息，免纳个人所得税月份取得银行储蓄存款利息，免纳个人所得税55月份取得的借给某某演出公司的借款利息应缴的个人月份取得的借给某某演出公司的借款利息应缴的个人所得税款所得税款=5000020%
30、=10000(=5000020%=10000(元元)77月份取得作曲稿酬的个人所得税款月份取得作曲稿酬的个人所得税款=(3000-800)20%(1-30%)=308(=(3000-800)20%(1-30%)=308(元元)应补缴的个人所得税款应补缴的个人所得税款=52000+10000+308=62308(=52000+10000+308=62308(元元)(2)(2)该歌星的行为属于偷税行为该歌星的行为属于偷税行为(3)(3)应按税收征收管理法等规定进行处理应按税收征收管理法等规定进行处理已纳税款已纳税款(11(111212月份劳务报酬所得的个人所得税月份劳务报酬所得的个人所得税款款)为
31、：为：(2000-800)20%2=480(2000-800)20%2=480(元元)偷税数额为偷税数额为6230862308元元应纳税额为：已纳税额应纳税额为：已纳税额+偷税数额偷税数额 =480+62308=62788(=480+62308=62788(元元)偷税数额占应纳税额的比例为：偷税数额占应纳税额的比例为：62308/62308/627886278899992%2%除由税务机关追缴其所偷税款除由税务机关追缴其所偷税款6230862308元外，还应对元外，还应对该歌星处该歌星处3 3年以下有期徒刑或者拘投，并处偷税数额年以下有期徒刑或者拘投，并处偷税数额5 5倍以下的罚金。倍以下的罚
32、金。（六）个人所得税的优惠政策六）个人所得税的优惠政策 个人所得税的减免税规定个人所得税的减免税规定省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金，免征个人所得税体育、环境保护等方面奖金，免征个人所得税财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，免征个人所得税免征个人所得税按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的按照国务院规定发给的政
33、府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴）、免征个人所得税。资深院士津贴）、免征个人所得税。抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补助），抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补助），免征个人所得税。免征个人所得税。讨论：1 1、推销员的提成如何列支？其个人所得推销员的提成如何列支？其个人所得税如何计算？税如何计算？2 2、为稳定人才，支付购房补贴用于职工、为稳定人才，支付购房补贴用于职工购房（规定工作购房（规定工作1010年，如提前离开应归年，如提前离开应归还企业），购房补贴应
34、否纳税？何时纳还企业），购房补贴应否纳税？何时纳税？税？3 3、董事费如何计算所得税？、董事费如何计算所得税？4 4、股票股利如何计税？、股票股利如何计税？某上市公司对高管人员实行固定月薪，某上市公司对高管人员实行固定月薪，不实行年终奖制度，但授予高管人员工不实行年终奖制度，但授予高管人员工作满作满5年后可按每股年后可按每股3元的价格购买本公元的价格购买本公司股票司股票5万股。高管人员行权日股票的市万股。高管人员行权日股票的市场收盘价为每股场收盘价为每股15元。则公司应代扣代元。则公司应代扣代缴每名高管人员股票期权个人所得税为缴每名高管人员股票期权个人所得税为多少？多少？50000（153）1
35、230%337512=139500（元）。（元）。股票期权个人所得税股票期权个人所得税=50000（153）1230%337512=139500（元）。（元）。股票期权的缴税方法为：员工行权时，其从企业取得股票股票期权的缴税方法为：员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税，单独按下列公式计算当月应适用的规定计算缴纳个人所得税，单独按下列公式计算当月应纳税款：纳税款：应纳税额应纳税额
36、=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数规定月份数适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）规定月份数。规定月份数。公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于1212个月的，个月的，按按1212个月计算；个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数确定薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数确定 （六
37、）个人所得税的优惠政策（续）六）个人所得税的优惠政策（续）下列所得，暂免征收个人所得税下列所得，暂免征收个人所得税个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；得的所得；个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税；个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税；个人购买彩票，凡一次中奖收入不超过个人购买彩票，凡一次中奖收入不超过1 1万
38、元的暂免征收个人万元的暂免征收个人所得税所得税（六）个人所得税的优惠政策（续）个人所得税的减免税规定：个人所得税的减免税规定：保险公司支付的保险赔款，免征个人所得税。保险公司支付的保险赔款，免征个人所得税。军人的转业费、复员费，免征个人所得税。军人的转业费、复员费，免征个人所得税。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税。老保
39、险金时免征个人所得税。六、个人所得税纳税筹划六、个人所得税纳税筹划个人所得税税收筹划的思路：个人所得税税收筹划的思路：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下提高职工的福利水平，降低名义收入；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。入。人员身份选择人员身份选择n高工资的选择非雇佣关系高工资的选择非雇佣关系n低工资的选择雇佣关系低工资的选择雇佣关系案例案例1 1：合
40、同中的税收筹划：合同中的税收筹划李某李某20012001年度在北京一私营企业打工，约定年收年度在北京一私营企业打工，约定年收入为入为2 2万元，应与私营企业主建立何种用工关系万元，应与私营企业主建立何种用工关系?李某感到不好把握，于是向注册税务师请教，注李某感到不好把握，于是向注册税务师请教，注册税务师给他算了一笔账：册税务师给他算了一笔账：方案方案(1)(1)：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税人所得税，李某每月应缴纳个人所得税61616767元元(20000/12-800)10(20000/12-8
41、00)10-25-25。方案方案(2)(2)：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税1731733333元元(20000/12-800)20%(20000/12-800)20%。分析分析在计税所得额比较小的时候以雇佣的形式比劳务在计税所得额比较小的时候以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在
42、税率上的不同造人所得税少。这是由两种政策在税率上的不同造成的。成的。工资薪金的最低税率是工资薪金的最低税率是5 5，最高税率是，最高税率是4545，而劳，而劳务报酬的最低税率是务报酬的最低税率是2020，最高税率是，最高税率是4040(在在2020的基础上加咸的基础上加咸100100)。因此，我们在签署用工合同。因此，我们在签署用工合同时就可以根据报酬的数额进行具体筹划。决定是以时就可以根据报酬的数额进行具体筹划。决定是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。酬。要以提供劳务报酬的形式计税，工作的性质必须符要以提供劳务报酬的形式计税，工作的
43、性质必须符合税法对合税法对“劳务劳务”方面的因素。方面的因素。案例2个人独资企业财产租赁收益的筹划某个人独资企业某个人独资企业2000年度实现生产经营所得年度实现生产经营所得60000元，另元，另外，固定资产出租取得收益外，固定资产出租取得收益18900元（年租赁收入元（年租赁收入20000元，与之相关的税费元，与之相关的税费1100元）。元）。如果该财产作为企业财产租赁收益并入生产经营所得统如果该财产作为企业财产租赁收益并入生产经营所得统一纳税，应纳税额为一纳税，应纳税额为20865元（元（6000018900）356750。如果该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按如果该财产作为投资者
44、个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得财产租赁所得”单独纳税，则应纳税额为单独纳税，则应纳税额为3024元元189008020；“生产、经营所得生产、经营所得”应纳税应纳税额为额为14250元元60000X35%6750合计应纳税额为合计应纳税额为17274元元第二种情况比第一种情况减轻税负第二种情况比第一种情况减轻税负3591元，应该选择第二元，应该选择第二种处理办法。在实际作中，如果该财产已作为企业财产，种处理办法。在实际作中，如果该财产已作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产。其他财产。分析：从年月日起
45、，对个人独资企业按从年月日起，对个人独资企业按“生产、生产、经营经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。个所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为生产经营所得。其中，纳税人的收以及损失后的余额为生产经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括财产出租或转让收入。根活动所取得的各项收入，包括财产出租或转让收入。根据此项规定，如果个人独资企业将账面的固定资产对外据此项规定，如
46、果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得的收益不再按出租或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得财产租赁所得”或或“财产转让所得财产转让所得”项目征税，而是并入企业的应纳税所项目征税，而是并入企业的应纳税所得额统一按得额统一按“生产经营所得生产经营所得”项目征税。但如果投资者项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，则对其取得的收益，应按出租或转让，则对其取得的收益，应按“财产租赁所得财产租赁所得”或或“财产转让所得财产转让所得”项目单独征收个人所得税。因此，项目单独征收个人所得税。因此，如果投
47、资者将可用于经营的财产投入企业（增资），或如果投资者将可用于经营的财产投入企业（增资），或将其所有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改将其所有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和适用税率，从而变其财产出租、转让收益的应税项目和适用税率，从而达到减轻税负的目的。达到减轻税负的目的。案例3：个人独资企业财产转让收益筹划某个人独资企业年度实现生产经营所得某个人独资企业年度实现生产经营所得元，另外，取得财产转让收益元（不动产原值元，另外，取得财产转让收益元（不动产原值万元，已提折旧万元，转让价万元，转让过程中发生万元，已提折旧万元，转让价万元，转让过程中发生的
48、税费约为元的税费约为元方案一：方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税额为元一纳税。应纳税额为元 。方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得财产转让所得”单独纳税。应纳税额为元（单独纳税。应纳税额为元（）；）；“生产、经营生产、经营”所得应纳税额为所得应纳税额为元（元（10000035%6750），投资者合计应纳税额为），投资者合计应纳税额为元。元。方案二比方案一减轻税负元（方案二比方案一减轻税负元（42845-36590）案例案例3 3（续）
49、：如果财产转让价格为元，转让税费约为（续）：如果财产转让价格为元，转让税费约为元元 则转让收益则转让收益 -（-）（元）。（元）。两种方案计算的应纳税额如下：两种方案计算的应纳税额如下：方案一：方案一：应纳税额为元（）应纳税额为元（）方案二：方案二：“财产转让所得财产转让所得”应纳税额为零；应纳税额为零；“生产、经营所得生产、经营所得”应纳税额为元（应纳税额为元（）应纳税额合计元。应纳税额合计元。方案二比方案一增加税负元，应选择方案一。方案二比方案一增加税负元，应选择方案一。案例案例4 4：将收入均衡摊入各月使适用税率档次降低：将收入均衡摊入各月使适用税率档次降低陈某为某行政单位软件开发员，利
50、用业余时间为某电脑公陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期个月支付，每月支付亦可要求对方按软件维护期个月支付，每月支付元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为（