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1、现金流量表第一页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52022/11/92第二页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52022/11/93第三页，编辑于星期二：六点 五十
2、二分。现金流量表的性质和作用（1/4）企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响2022/11/94第四页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用（2/4）v利润表：反映企业本期经营活动的成果利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金用的现金能
3、够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不涉及损益问题的重要理财活动2022/11/95第五页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用（3/4）v资产负债表：反映某一特定日期的财务状况资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因v可见，利润表和资产负债表虽然能够为报
4、表使用者提供有用可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要要2022/11/96第六页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用（4/4）v现金流量表现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异
5、的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2022/11/97第七页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52022/11/98第八页，编辑于星期二：六点 五十二分。1234库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸
6、币与硬币企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大现金等价物支付能力与现金差别不大,期限短通常是指从购买日起期
7、限短通常是指从购买日起3个月内到期。个月内到期。现金流量表的编制基础现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物2022/11/99第九页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52022/11/910第十页，编辑于星期二：六点 五十二分。经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量现金流量的分类（1/2）投资活动产生的投资活动产生的现金流量现金
8、流量筹资活动产生的筹资活动产生的现金流量现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项的所有交易和事项企业长期资产的购企业长期资产的购建和不包括在现金建和不包括在现金等价物范围内的投等价物范围内的投资及其处置活动资及其处置活动导致企业资本及导致企业资本及债务规模和构成债务规模和构成发生变化的活动发生变化的活动2022/11/911第十一页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量的分类（2/2）流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量
9、量流入流入流入流入2022/11/912第十二页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52022/11/913第十三页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制原理 资产资产=负债负债 所有者权益所有者权益 现金现金 非现金资产非现金资产=负债负债 所有者权益所有者权益 现金现金=负债负债 所有者权益所有者权益 非现金资产非现金资产2022/11/914第十四页，编辑于星期二：
10、六点 五十二分。现金流量表的的编制方法经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量投资活动产生投资活动产生的现金流量的现金流量筹资活动产生的现筹资活动产生的现金流量金流量2022/11/915第十五页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资v编制方法：编制方法：直接法间接法2022/11/916第十六页，编辑于星期二：六点 五十二分。直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经
11、营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2022/11/917第十七页，编辑于星期二：六点 五十二分。直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别
12、反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2022/11/918第十八页，编辑于星期二：六点 五十二分。收到的其他收到的其他与经营活动有关的现金与经营活动
13、有关的现金收到的税费返还收到的税费返还销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到现金收到现金经营活动经营活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金支付的各项税费支付的各项税费支付给职工以及支付给职工以及为职工支付的现金为职工支付的现金购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金2022/11/919第十九页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金v反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金根据“现
14、金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。确定本项目的金额通常可以利润表上的“营业收入”为起点进行调整。（1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项税额。（2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数。2022/11/920第二十页，编辑于星期二：六点 五十二分。v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（3）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去）如果企业有
15、预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。预收账款减少数。（4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关系，且不影响应收账款余额。无直接关系，且不影响应收账款余额。（5）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减）如果企业本期有应
16、收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入。有相应的现金流入。（6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。入，也与应收账款或应收票据无关。第二十一页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v销售商品、提供劳务收到
17、的现金销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金具体为包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金付的现金2022/11/922第二十二页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2022/11/923第二十三页，编辑于星期二：六点 五十二分。v例例1：（根据：（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额和本年发年试题）部分账户年初、年末余额和本
18、年发生额如下：（金额单位：万元）生额如下：（金额单位：万元）v资产类账户名称资产类账户名称 年初余额年初余额 年末余额年末余额v 应收账款应收账款 1200 1600v 预收账款预收账款 124 224v 坏账准备坏账准备 12 16v损益类账户名称损益类账户名称 借方发生借方发生 贷方发生贷方发生v 财务费用财务费用 40v 主营业务收入主营业务收入 8400v上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账以前
19、年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。均开出增值税专用发票。2022/11/924第二十四页，编辑于星期二：六点 五十二分。v计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？v【答案答案】销售商品、提供劳务收到的现金销售收入销售商品、提供劳务收到的现金销售收入+销项税额销项税额+应收账款减少应收账款减少+收回以前年度核销坏账收回以前年度核销坏账+预预收账款增加额（收账款增加额（8400117）+（12001600）+2+（224-124）9530（万元）（万元）第二十五页，编辑于星期二：六点 五十二
20、分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。2022/11/926第二十六页，编辑于星期二：六点 五十二分。v例例2：X公司前期出口商品一批，已交纳增值税，公司前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税按规定应退增值税170 000元，本期以转账方式元，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款收讫；本期收到退回的营业税款68 000元、收到的元、收到的
21、教育费附加返还款教育费附加返还款54 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。v本期收到的税费返还计算如下：本期收到的税费返还计算如下：v本期收到的出口退增值税额本期收到的出口退增值税额 170 000v加：收到的退营业税额加：收到的退营业税额 68 000v 收到的退教育费附加返还额收到的退教育费附加返还额 54 000v本期收到的税费返还本期收到的税费返还 292 000 第二十七页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入罚款
22、收入经营租赁固定资产收到的现金经营租赁固定资产收到的现金 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入除税费返还外的其他政府补助收入除税费返还外的其他政府补助收入 其他价值大的现金流入应单列项目反映其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。2022/11/928第二十八页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金v反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金v根据根据“库存现
23、金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”、“应应付账款付账款”、“预付账款预付账款”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业其他业务成本务成本”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。v确定本项目的金额通常以利润表上的确定本项目的金额通常以利润表上的“营业成本营业成本”为基础为基础进行调整。进行调整。v（1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项税额。成本的基础上加上本期的增值税进项税额。2022/11/929第二十九页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现
24、金流量v（2）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。品的成本。v（3）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数；加上预付账款的增加数，少数，或减去应付账款与应付票据的增加
25、数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少数。减去预付账款的减少数。v（4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。2022/11/930第三十页，编辑于星期二：六点 五十二分。现
26、金流量表的编制方法：经营活动现金流量v（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。投资或接受存货投资等。v购买商品、接受劳务支付的现金具体为购买商品、接受劳务支付的现金具体为本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金2022/11/931第三十一页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动
27、现金流量2022/11/932第三十二页，编辑于星期二：六点 五十二分。购买商品、接受劳务支付的现金计算v例例3：X公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为注明的材料价款为400 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为68 000元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据160 000元；购买工程用物资元；购买工程用物资400 000元，货款已通过银元，货款已通过银行转账支付。行转账支付。v本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：v本期购
28、买原材料支付的价款本期购买原材料支付的价款 400 000v加：本期购买原材料支付的增值税进项税额加：本期购买原材料支付的增值税进项税额68000v本期支付的应付票据本期支付的应付票据 160 000v本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 628 000 2022/11/933第三十三页，编辑于星期二：六点 五十二分。资产类账户名称资产类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额存货存货620620900900存货跌价准备存货跌价准备20204040预付账款预付账款126126210210损益类账户名称损益类账户名称借方发生借方发生贷方发生贷方发生主营业务成本主营业务
29、成本46004600负债类账户名称负债类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额应付账款应付账款250250600600例例4：资料：资料（根据2004年试题）2022/11/934第三十四页，编辑于星期二：六点 五十二分。(1)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原万元，外购原材料成本为材料成本为270万元；万元；v(2)年末库存产成品成本中，
30、原材料为年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福万元；工资及福利费为利费为315万元；制造费用为万元；制造费用为63万元，其中折旧费万元，其中折旧费13万元，万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；其余均为以货币资金支付的其他制造费用；v(3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为为1840万元；工资及福利费为万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为万元；制造费用为460万元，其中折旧费万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；的其他制造费用；v(4)其中购买商品发生
31、的增值税进项税额为其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；万元；2022/11/935第三十五页，编辑于星期二：六点 五十二分。v购买商品购买商品,接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金v=营业成本中外购成本营业成本中外购成本+增值税进项税额增值税进项税额v+存货中外购成本的增加（存货中外购期末存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初）期初）v+应付款项的减少应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初期末即应付账款、应付票据期初期末)v+预付账款的增加预付账款的增加(即预付账款期末即预付账款期末-期初期初)v1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（2
32、10-126）1772.14（万元）（万元）2022/11/936第三十六页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关支付的其他与经营活动有关的现金的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购
33、建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”2022/11/937第三十七页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金”项目反映项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金住房公积金支付给职工的住房困难补助支付给职
34、工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等2022/11/938第三十八页，编辑于星期二：六点 五十二分。例5：某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：项目项目年初数年初数本期分配或本期分配或计提数计提数期末数期末数应付职应付职工薪工薪酬酬生产工人工生产工人工资资100000100000080000车间管理人车间管理人员工资员工资4000050000030000行政管理人行政管理人员工资员工资6000080000045000在建工程人在建工程人员工资员工资20000300000
35、150002022/11/939第三十九页，编辑于星期二：六点 五十二分。v本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。金。2022/11/
36、940第四十页，编辑于星期二：六点 五十二分。v【答案答案】支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的现金=20000+300000-15000=305000元元2022/11/941第四十一页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现
37、金流量v支付的各项税费支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加教育费附加 矿产资源补偿费矿产资源补偿费印花税印花税 房产税房产税土地增值税土地增值税 车船使用税车船使用税预缴的营业税等预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析本项目的金额通过分析“应交税费应交税费”科目下属的各明细科目的科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到借方发生额计算得到2022/11/942第四十二页，编辑于星期二：六点 五十二分。v例例6：某企业：某企业200
38、7年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）2007年利润年利润表中的所得税费用为表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（的所得税费用）；（2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目科目年初数为年初数为20000元，年末数为元，年末数为10000元。假定不考虑元。假定不考虑其他税费。其他税费。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目的项目的金额。金额。【答案答案】支付的各项税费支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元元 2022/11/943第四十三页，编辑于
39、星期二：六点 五十二分。v例例7：X公司本期向税务机关交纳增值税公司本期向税务机关交纳增值税68 000元；本期发生元；本期发生的所得税的所得税850 000元，本期交纳所得税合计元，本期交纳所得税合计940 000元（包括元（包括本期支付前期发生的所得税本期支付前期发生的所得税240 000元）；企业期初未交所得税元）；企业期初未交所得税240 000元；期末未交所得税元；期末未交所得税150 000元。元。v本期支付的各项税费计算如下：本期支付的各项税费计算如下：v本期支付的增值税额本期支付的增值税额 68 000v加：本期发生并交纳的所得税额加：本期发生并交纳的所得税额 700 000v
40、 前期发生本期交纳的所得税额前期发生本期交纳的所得税额 240 000 v本期支付的各项税费本期支付的各项税费 1 008 0002022/11/944第四十四页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出有关的现金流出罚款支出罚款支出支付的差旅费支付的差旅费业务招待费现金支出业务招待费现金支出支付的保险费等支付的保险费等经营租赁支付的现金经营租赁支付的现金 其他价值较大的现金流出（单列项目反映）其他价值较
41、大的现金流出（单列项目反映）2022/11/945第四十五页，编辑于星期二：六点 五十二分。直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流
42、量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2022/11/946第四十六页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法附注示例2022/11/947第四十七页，编辑于星期二：六点 五十二分。1234实际实际没有没有支付支付现金现金的费的费用用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量实际实际没有没有收到收到现金现金的收的收益益不属不属于经于经营活营活动的动的损益损益
43、经营性经营性应收应应收应付项目付项目的增减的增减变动变动2022/11/948第四十八页，编辑于星期二：六点 五十二分。v将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项目如下：将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项目如下：v1资产减值准备资产减值准备v2固定资产折旧固定资产折旧v3无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销和长期待摊费用摊销v4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）v5固定资产报废损失固定资产报废损失v6公允价值变动损失公允价值变动损失v7财务费用财务费用 v8投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）v9
44、递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少（减：增加）v10递延所得税负债增加（减：减少）递延所得税负债增加（减：减少）2022/11/949第四十九页，编辑于星期二：六点 五十二分。v需要调整的项目如下：需要调整的项目如下：v11存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）v本项目可根据资产负债表中本项目可根据资产负债表中“存货存货”项目的期初数、期项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“一一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔
45、除。如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。v12经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以如为增加，以“一一”号填列。号填列。v13经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以如为减少，以“”号填列。号填列。2022/11/950第五十页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“计提的资产减值准备计提的
46、资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。v“固定资产折旧固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列2022/11/951第五十一页，编辑于星期二：六点 五十二分。v企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣
47、除，但没有发生现金流出，在将用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。原计净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。原计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现
48、金流量时，需要予以加回。净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。v同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧累计折旧”、“累计折累计折耗耗”、“生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填科目的贷方发生额分析填列。列。2022/11/952第五十二页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销分别反映企业本
49、期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。可根据可根据“累计摊销累计摊销”、“长期待摊费用长期待摊费用”科目的贷方科目的贷方发生额分
50、析填列发生额分析填列2022/11/953第五十三页，编辑于星期二：六点 五十二分。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失的净损失企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，