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1、会会 计计 学学 基基 础础商学院 邓先礼通过帐户记录的金额，可提供通过帐户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。四个核算指标。帐户期末余额的计算公式如下：帐户期末余额的计算公式如下：第第 五五 章章 帐簿帐簿1 帐簿的意义、种类帐簿的意义、种类一、帐簿一、帐簿 帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来来 连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。v 记帐：指根据记帐凭证登记帐簿记帐：指根据记帐凭证登记帐簿v 设置和登记帐簿的作用：设置和登记帐簿的作用：归类、整理会计
2、信息归类、整理会计信息 是编制会计报表的依据是编制会计报表的依据 便于进行会计分工便于进行会计分工 保存会计信息的载体（重要经济档案）保存会计信息的载体（重要经济档案）二、帐簿的分类二、帐簿的分类 日记帐（簿）（序时帐）日记帐（簿）（序时帐）1。按用途：。按用途：分类帐（簿）分类帐（簿）备查帐（簿）备查帐（簿）订本式订本式2。按外表：。按外表：活页式活页式 卡片式卡片式 注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！2 日日 记记 帐帐一、业务举例一、业务举例 业务业务1：购进甲材料：购进甲材料10 吨，每吨吨，每吨2000元，进货增值税元，进货增值税率率17，款
3、项暂欠。，款项暂欠。购货款：购货款：20000 元，元，应交增值税（进项）应交增值税（进项）2000017 3400（元）（元）应付帐款：应付帐款：20000340023400（元）（元）应交增值税增值金额应交增值税增值金额增值税率增值税率 （销售价购进价）（销售价购进价）增值税率增值税率 销售价销售价增值税率增值税率购进价购进价增值税率增值税率增值税的计算及帐务处理增值税的计算及帐务处理应交增值税（销应交增值税（销项）项）应交增值税（进应交增值税（进项）项）记入记入“应交税金应交税金”的的贷方贷方记入记入“应交税金应交税金”的的借方借方业务业务11：现款销售：现款销售A产品产品200件，单价
4、件，单价40元，增值税元，增值税率率17，款已转入银行，款已转入银行分析分析分析分析：银行存款增加：银行存款增加记入借方记入借方 销售收入增加销售收入增加记入贷方记入贷方 应交增值税（销项）销售收入应交增值税（销项）销售收入17 40200171360（元）（元）记入贷方记入贷方业务业务5：销售：销售A产品产品1000件，单价件，单价40元，增值税率元，增值税率17，款未，款未收收 分析分析分析分析应交增值税（销项）应交增值税（销项）100040176800（元）（元）该企业实际应交增值税金额：该企业实际应交增值税金额：6800136034004760（元）（元）借方借方 应交增值税应交增值税
5、 贷方贷方(1)3400 (5)6800 (11)1360余额：余额：4760 二、普通日记帐（分录簿）二、普通日记帐（分录簿）指用来序时地、全面地登记经济业务（确定或保存指用来序时地、全面地登记经济业务（确定或保存会计分录）的帐簿会计分录）的帐簿 P103，图，图51优点：记录全面，能保证记帐凭证的安全优点：记录全面，能保证记帐凭证的安全缺点：工作量大缺点：工作量大 不利于会计分工（只能一人记日记帐）不利于会计分工（只能一人记日记帐）（注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用）（注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用）三、专栏日记帐（多栏式日记帐）三、专栏日记帐（多栏式日记帐）P105
6、，图，图52四、特种日记帐四、特种日记帐 专门登记某一类经济业务的日记帐专门登记某一类经济业务的日记帐 三栏式特种日记帐三栏式特种日记帐 常见：现金日记帐、银行存款日记帐常见：现金日记帐、银行存款日记帐注：我国会计实务：注：我国会计实务：（二）、多栏式特种日记帐（二）、多栏式特种日记帐 P109，图，图54 3 分分 类类 帐帐 （簿）（簿）分类帐簿分类帐簿 指根据记帐凭证（或日记帐）按帐户的分指根据记帐凭证（或日记帐）按帐户的分 类类进行登记的帐簿进行登记的帐簿 分类帐簿：分类帐簿：总分类帐总分类帐按记帐凭证登记按记帐凭证登记 明细分类帐明细分类帐按记帐、原始凭证登记按记帐、原始凭证登记关系
7、：总分类帐簿统驭明细分类帐关系：总分类帐簿统驭明细分类帐 明细分类帐是对总分类帐的补充及细化明细分类帐是对总分类帐的补充及细化 采用采用平行登记法平行登记法 同时登记总分类帐和明细分类帐同时登记总分类帐和明细分类帐平行登记法平行登记法平行登记法平行登记法 指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和 明细分类帐中进行登记明细分类帐中进行登记要点要点：登记的依据相同（不互为登记的依据相同（不互为 登记依据）登记依据）记帐的方向相同记帐的方向相同记帐金额相等记帐金额相等总分类帐与明细分类帐总分类帐与明细分类帐一、总分类帐（总帐）一、总分类帐（总帐）三栏式（基本格式）
8、三栏式（基本格式）P112，图，图57帐页格式：帐页格式：对应帐户式对应帐户式 P113，图，图58 多栏式多栏式 P113，图，图59二、明细分类帐（明细帐）二、明细分类帐（明细帐）三栏式（只登记金额）三栏式（只登记金额）帐页格式：帐页格式：数量金额式数量金额式 （登记财产）（登记财产）P115，图，图510 多栏式多栏式（分析式，登记费用、收入业务）（分析式，登记费用、收入业务）P115，图，图511 复币式（登记外汇业务）复币式（登记外汇业务）4 试试 算算1.试算（试算平衡、轧帐）试算（试算平衡、轧帐）2.指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐的借
9、方余额和贷方余额（借方发生额及贷方发生额）的借方余额和贷方余额（借方发生额及贷方发生额）分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法3.2.试算的作用试算的作用4.(1)检查记帐的准确性检查记帐的准确性5.(2)为编制报表作准备为编制报表作准备6.3.试算表的编制试算表的编制7.P119，图，图5134.试算不平的试算不平的查错查错 方法方法查试算表是否加错查试算表是否加错查试算表是否与帐户抄错查试算表是否与帐户抄错查分类帐发生额、余额是否算错查分类帐发生额、余额是否算错核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错查记帐凭证，是否借贷相等查记
10、帐凭证，是否借贷相等5 记帐技术和记帐技术和 记帐错误的更正方法记帐错误的更正方法一。记帐技术一。记帐技术v1.帐簿启用表的登记帐簿启用表的登记v2.墨水颜色：墨水颜色：蓝、黑色蓝、黑色 正常登记，表示正数正常登记，表示正数v 红色红色 用于更正、冲销，表示负数用于更正、冲销，表示负数v3.逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注“作废作废”v4.字体：清晰、易辨，高度字体：清晰、易辨，高度 栏高的三分之二栏高的三分之二v5.跨页登记跨页登记 结转发生额和余额结转发生额和余额二.记帐错误的更正记帐错误的更正（一）（一）划划 线更正法线更正法 1.适用范围适用
11、范围：a.记帐凭证在过帐记帐凭证在过帐 前，前，摘要、帐户、金额错误摘要、帐户、金额错误 b.帐簿在结帐前，帐簿在结帐前，摘要、金额错误摘要、金额错误 2.更正方法更正方法：a.用红线划去错误处用红线划去错误处 b.用蓝字在错误处上方更正用蓝字在错误处上方更正 c.在更正处加盖更正人的印章在更正处加盖更正人的印章（二）（二）红字冲销法红字冲销法 1.原理原理：用：用红字代表负数红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录，冲销或冲减原有的错误记录 2.适用范围与方法适用范围与方法：（1）过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误）过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误 更正：更正：a.按
12、原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证 （摘要为（摘要为“冲销冲销号凭证号凭证”）b.填正确的蓝字凭证填正确的蓝字凭证 c.将两张凭证同时过帐将两张凭证同时过帐 例例：P123 （2）已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记）已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记 更正：更正：a.按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字 凭证，（摘要为凭证，（摘要为“冲减冲减号凭证号凭证元元”）b.将红字凭证过帐将红字凭证过帐 例例：P124 三三.蓝字补充法（补充登记法）蓝字补充法（补充登记法）1.适用范围：适用范围：记帐后，
13、原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记 2.更正方法：更正方法：a.按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证 （摘要为（摘要为“补记补记号凭证金额号凭证金额元元”）b.将补填的凭证过帐将补填的凭证过帐例例：P125第六章第六章 费用的归集和收入的确认费用的归集和收入的确认1 产品制造业的生产经营过程产品制造业的生产经营过程 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 结算资金结算资金货币资金货币资金资金退出资金退出（利润分配（利润分配缴税等
14、）缴税等）资金进入资金进入（投资、借款）（投资、借款）2.供应过程供应过程材料流程：采购材料流程：采购 进库（储存）进库（储存）领用（投入生产等）领用（投入生产等）材料成本：买价运杂费（运费、整理费用、损耗、关税等）材料成本：买价运杂费（运费、整理费用、损耗、关税等）主要帐户：主要帐户：1。“材料采购材料采购”资产类帐户资产类帐户 借方：登记材料在采购过程中的全部借方：登记材料在采购过程中的全部实际实际成本成本 贷方：登记验收入库的材料结转的贷方：登记验收入库的材料结转的实际实际成本成本 余额：在借方，代表余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料已采购但尚未入库的材料的实际金额的实际金额 （在
15、途材料）（在途材料）明细帐：按材料种类、品种设置明细帐：按材料种类、品种设置2。“原材料原材料”资产类帐户资产类帐户 借方：登记验收入库材料实际借方：登记验收入库材料实际（或计划）（或计划）成本成本 贷方：登记领用出库的材料的实际贷方：登记领用出库的材料的实际（或计划）（或计划）成本成本 余额：在借方，为余额：在借方，为库存材料库存材料的实际的实际（或计划）（或计划）成本成本 明细帐：按材料种类、品种设置明细帐：按材料种类、品种设置例例：P140 会计分录应编制到明细帐会计分录应编制到明细帐！（业务（业务1）材料采购（注意材料采购（注意A、B 材料买价及运费的分摊）材料买价及运费的分摊），款未
16、付，款未付 （业务（业务2）付还以前所欠的材料款（付还以前所欠的材料款（已不属材料业务已不属材料业务）（业务（业务5）材料验收入库材料验收入库二。确认材料发出成本的方法二。确认材料发出成本的方法 个别辨认法个别辨认法常见方法：常见方法：加权平均法加权平均法：综合加权平均法综合加权平均法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 后进先出法后进先出法 例：例：P147 图图64 期末结存材料成本期末结存材料成本期末结存材料数量期末结存材料数量加权平均单价加权平均单价 本期发出材料成本期初结存材料成本本期进库材料成本本期发出材料成本期初结存材料成本本期进库材料成本 期末结存材料成本期末结
17、存材料成本 3 生产过程生产过程 直接材料直接材料 直接成本直接成本直接人工直接人工 记入记入“生产成本生产成本”帐户帐户产品成本产品成本 期末转入期末转入 间接成本间接成本记入记入“制造费用制造费用”帐户帐户主要帐户：主要帐户：1.“生产成本生产成本”帐户帐户 成本类成本类2.借方借方：登记：登记 a.直接生产成本；直接生产成本；b.期末转入的制造费用期末转入的制造费用3.贷方贷方：期末转出的已完工产品的生产（制造）成本：期末转出的已完工产品的生产（制造）成本4.余额余额：在借方，表示期末在产品的成本：在借方，表示期末在产品的成本5.明细帐明细帐：按产品的品种设置：按产品的品种设置 制造费用
18、制造费用，即间接生产成本，通常指车间发生的、不能直，即间接生产成本，通常指车间发生的、不能直接确定产品品种的生产费用。接确定产品品种的生产费用。2.“制造费用制造费用”帐户帐户 成本类成本类 借方借方：登记：登记 发生的一切间接生产成本发生的一切间接生产成本 贷方贷方：期末分配后结转到：期末分配后结转到“生产成本生产成本”帐户的制造费用帐户的制造费用 明细帐明细帐：按制造费用的种类设置：按制造费用的种类设置*注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！一一.材料费用的核算材料费用的核算 二二.管理部门领用管理部门领用 记入记入“管理费用管理费用”帐户帐户
19、三三.直接生产产品直接生产产品 记入记入“生产成本生产成本”帐户帐户四四.车间一般领用车间一般领用 记入记入“制造费用制造费用”帐户帐户五五.会计分录的基本格式会计分录的基本格式六六.借：生产成本借：生产成本 产品产品七七.制造费用制造费用 材料费用材料费用八八.管理费用管理费用材料费用材料费用九九.贷：原材料贷：原材料 材料材料十十.例例：P152 业务（业务（6）二二.人工费用的核算人工费用的核算人工费用人工费用 工资工资 福利费（用于职工福利及福利部门职工的工资）福利费（用于职工福利及福利部门职工的工资）主要帐户：主要帐户：1.“应付工资应付工资”帐户帐户 负债类负债类 借方：借方：登记
20、本月已经实际支付的工资金额登记本月已经实际支付的工资金额 贷方贷方：登记本月应当支付的工资：登记本月应当支付的工资 2.“应付福利费应付福利费”帐户帐户 负债类负债类 借方：借方：登记已经使用的福利费金额登记已经使用的福利费金额 贷方：贷方：登记按规定提取的福利费金额登记按规定提取的福利费金额 余额：余额：在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额注：注：a.通常，福利费按职工工资总额的通常，福利费按职工工资总额的14提取提取 b.根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他 人员工资提取的福利费用与工资费用
21、记入的帐户相同人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户相同例：例：经计算，本月应付生产工人工资经计算，本月应付生产工人工资100000元，辅助工人及车间管元，辅助工人及车间管理人员工资理人员工资10000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资5000元，卫生所医务人员元，卫生所医务人员工资工资2000元；并按工资的元；并按工资的14提取福利费。提取福利费。分录分录 a.分录分录 b：借：生产成本借：生产成本 100000 借：生产成本借：生产成本 14000 制造费用制造费用 10000 制造费用制造费用 1400 管理费用管理费用 5000 管理费用管理费用 980 应付福利费应付福利费
22、 2000 贷：应付工资贷：应付工资 117000 贷：应付福利费贷：应付福利费 163800 例：开出支票例：开出支票117000元，委托银行代发工资。元，委托银行代发工资。分录：分录：借：应付工资借：应付工资 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 例：用现金发困难补助金例：用现金发困难补助金30000元，其中在职工人元，其中在职工人20000元，退休工元，退休工人人10000元。元。分录：分录：借：应付福利费借：应付福利费 20000 管理费管理费 10000 贷：现金贷：现金 30000三三.制造费用的核算制造费用的核算1.制造费用的归集制造费用的归集 例：例：领用甲材料
23、领用甲材料25000元用于生产元用于生产A产品，产品，4000元用于车元用于车间的设备维修。间的设备维修。分录：分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 25000 制造费用制造费用材料费用材料费用 4000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 29000 例：例：提取车间厂房折旧费提取车间厂房折旧费1800元，行政楼折旧费元，行政楼折旧费600元。元。分录：分录：借：制造费用折旧费借：制造费用折旧费 1800 管理费用折旧费管理费用折旧费 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 24002.期末，期末，3.将制造费用将制造费用分配分配 并并结转结转 到各产品的到各产品的生产成本生产成本 例：例：本月
24、制造费用共发生本月制造费用共发生4700元，经计算，元，经计算，A产品应分产品应分摊摊3200元，元，B产品应分摊产品应分摊1500元。元。分录：分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 3200 B产品产品 1500 贷：制造费用贷：制造费用 4700四四.完工产品（制造）成本的结转完工产品（制造）成本的结转五五.帐户帐户 地点地点 帐户帐户 地点地点六六.生产成本生产成本（生产车间）（生产车间）产成品（成品仓库）产成品（成品仓库）例：例：月末，完工月末，完工 A产品产品1000个，每个成本个，每个成本50元；元；B产品产品800个，每个成个，每个成本本70元。产品质量合格，验收入库。元。产
25、品质量合格，验收入库。分录：分录：借：产成品借：产成品A产品产品 50000 B产品产品 56000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 50000 B产品产品 56000 4 销销 售售 过过 程程 获得收入获得收入“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户销售销售 售出产品的成本售出产品的成本“主营业务成本主营业务成本”帐户帐户 付出代价付出代价 缴纳销售税金缴纳销售税金“销售税金销售税金”帐户帐户 支付销售费用支付销售费用“销售销售/经营费用经营费用”帐户帐户 一一.产成品发出及销售成本的核算产成品发出及销售成本的核算二二.库存产品数量确定的方法库存产品数量确定的方法 实地盘存制实地盘存制三三
26、.永续盘存制永续盘存制（一）（一）实地盘存制（以存计耗制）实地盘存制（以存计耗制）要点要点：平时，只记收入数量，不记发出数量：平时，只记收入数量，不记发出数量 期末，以盘存数量作为结存数量期末，以盘存数量作为结存数量本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数 优点：工作量少优点：工作量少 缺点：管理差，漏洞较多缺点：管理差，漏洞较多（二）（二）永续盘存制（帐面盘存制）永续盘存制（帐面盘存制）要点要点：平时，既记收入数量，也记发出数量：平时，既记收入数量，也记发出数量 期末，根据帐面记录计算出结存数量期末，根据帐面记录计算出结存数量期末结存数期初结存数本期收
27、入数本期发出数期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数 优点：管理严谨，提供的信息多优点：管理严谨，提供的信息多 缺点：工作量大缺点：工作量大 注注：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不一致，：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不一致，应根据实际盘点结果进行帐务调整。应根据实际盘点结果进行帐务调整。二二.销售收入的确认销售收入的确认三三.确认标准：确认标准：a.产品所有权转移给购买方产品所有权转移给购买方四四.b.收款权利获得（无论是否收到货款）收款权利获得（无论是否收到货款）五五.主要帐户：主要帐户：1.“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户 或或“产品销售收入产品销售收入
28、”帐户帐户 损益（收入）类损益（收入）类 借方：登记期末结转到借方：登记期末结转到“本年利润本年利润”帐户的收入金额帐户的收入金额 贷方：登记本期实现的（产品销售）收入金额贷方：登记本期实现的（产品销售）收入金额本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 2.“主营业务成本主营业务成本”帐户帐户 或或“产品销售成本产品销售成本”帐户帐户 损益（费用）类损益（费用）类 借方：登记本期售出产品的制造成本金额借方：登记本期售出产品的制造成本金额 贷方：登记期末结转到贷方：登记期末结转到“本年利润本年利润”帐户的销售成本帐户的销售成本本帐户本帐户结转后无余额结转后无余额 例例.售给售给W 公司公司B产品产品
29、200件，每件售价件，每件售价100元，增值税率元，增值税率17，款，款未收；经计算，未收；经计算，B产品的制造成本为每件产品的制造成本为每件70元。元。分录如下：分录如下：a.核算销售收入核算销售收入 借：应收帐款借：应收帐款W 公司公司 23400 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 20000 应交税金应交增值税（销项）应交税金应交增值税（销项）3400 b.核算销售成本核算销售成本 借：产品销售成本借：产品销售成本 14000 贷：产成品贷：产成品B产品产品 14000三三.营业费用的核算营业费用的核算四四.营业费用营业费用 指销售过程及专设销售机构的费用指销售过程及专设销售机构的费用五
30、五.帐户：帐户：“营业费用营业费用”帐户帐户六六.或或“产品销售费用产品销售费用”帐户帐户 损益（费用）类损益（费用）类七七.借方：登记本期发生的营业（销售）费用金额借方：登记本期发生的营业（销售）费用金额 八八.贷方：登记登记期末结转到贷方：登记登记期末结转到“本年利润本年利润”帐户的销售成本帐户的销售成本 本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 例：用银行存款支付广告费例：用银行存款支付广告费15000元元分录：分录：借：产品销售费用广告费借：产品销售费用广告费 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000四四.营业税金的核算营业税金的核算 营业税金营业税金 指销售过程应交纳的税金，如营
31、业税、消指销售过程应交纳的税金，如营业税、消 费税、资源税等费税、资源税等 帐户：帐户：“主营业务税金主营业务税金”帐户帐户 或或“产品销售税金产品销售税金”帐户帐户 损益（费用）类损益（费用）类 借方：登记本期发生的主营业务（产品销售）税金借方：登记本期发生的主营业务（产品销售）税金 贷方：登记期末结转到贷方：登记期末结转到“本年利润本年利润”帐户的销售税金帐户的销售税金 本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 例：例：8月份销售产品共月份销售产品共20万元，应交万元，应交5的营业税。的营业税。分录：分录：借：产品销售税金借：产品销售税金 10000 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业
32、税 10000 例：例：9月月4日，划出存款日，划出存款10000元，缴纳上月营业税。元，缴纳上月营业税。分录：分录：借：应交税金营业税借：应交税金营业税 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000第七章第七章 帐帐 项项 调调 整整1 会计期间会计期间一一.会计期间会计期间二二.1.会计期间会计期间 是会计的基本假设之一。为了能及是会计的基本假设之一。为了能及时确定企业的经营成果，而时确定企业的经营成果，而将企业的连绵不断的经营活将企业的连绵不断的经营活动人为地划分为一段一段的起讫期间动人为地划分为一段一段的起讫期间，这一起讫期间就，这一起讫期间就称之为会计期间。称之为会计期间。三三.
33、2.设置会计期间的意义设置会计期间的意义二二.会计年度会计年度三三.1。什么是会计年度。什么是会计年度四四.以一年为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为以一年为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为会计年度。会计年度。五五.2。我国会计年度的规定我国会计年度的规定六六.1月月1日日12月月31日日七七.会计年度再划分为季度、月份，编制相关的会计报表会计年度再划分为季度、月份，编制相关的会计报表2 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制一一.收付实现制收付实现制（现金制、实收实付制）（现金制、实收实付制）二二.指每期指每期收入和费用的确定收入和费用的确定，均以，均以现金的实际收付为标准现
34、金的实际收付为标准 凡本期收到现金的收入，均视为本期收入；凡本期未收到凡本期收到现金的收入，均视为本期收入；凡本期未收到现金的收入，均不作为本期收入。现金的收入，均不作为本期收入。凡本期实际支付现金的费用，均视为本期费用；凡本期凡本期实际支付现金的费用，均视为本期费用；凡本期未实际支付现金的费用，均不作为本期费用。未实际支付现金的费用，均不作为本期费用。二、权责发生制二、权责发生制（应计制、应收应付制）（应计制、应收应付制）指每期指每期收入和费用的确定收入和费用的确定，均以，均以应得收入权利的形成或应应得收入权利的形成或应承担费用的义务、责任承担费用的义务、责任 的实际发生的实际发生 为标准为
35、标准 凡在本期形成的收入权利，无论是否收到款项，均视为凡在本期形成的收入权利，无论是否收到款项，均视为本期收入；凡不在本期形成的收入权利，即使收到现金，也本期收入；凡不在本期形成的收入权利，即使收到现金，也不作为本期收入。不作为本期收入。凡属本期应承担义务和责任的费用，无论是否支付款项，均视为凡属本期应承担义务和责任的费用，无论是否支付款项，均视为本期费用；凡不应由本期承担义务和责任的费用，即使付出现金，也本期费用；凡不应由本期承担义务和责任的费用，即使付出现金，也不作为本期费用。不作为本期费用。例：例：P183 （预收半年的租金收入）（预收半年的租金收入）收入与费用的不同确认收入与费用的不同
36、确认设设3月底收到第月底收到第2季度的租金季度的租金450元；元；确认的收入金额确认的收入金额3月份月份4月份月份5月份月份6月份月份收付实现制收付实现制450000权责发生制权责发生制0150150150设设3月底支付第月底支付第1季度的银行借款利息季度的银行借款利息270元；元；确认的费用金额确认的费用金额1月份月份2月份月份3月份月份4月份月份收付实现制收付实现制 002700权责发生制权责发生制9090900 通常，通常，v 非营利组织采用收付实现制非营利组织采用收付实现制v 企业等营利组织采用权责发生制企业等营利组织采用权责发生制3 期末帐项调整期末帐项调整（一）预收收入（一）预收收
37、入 预收收入预收收入 指货款在本期收到并已入帐，但没有提供商品指货款在本期收到并已入帐，但没有提供商品或劳务，企业尚未形成收入的权利。或劳务，企业尚未形成收入的权利。预收收入应在以后以商品或劳务偿还，实际是负债预收收入应在以后以商品或劳务偿还，实际是负债帐户：帐户：“预收帐款预收帐款”帐户帐户 负债类负债类 借方：登记借方：登记 a.发出商品（劳务）的金额发出商品（劳务）的金额 b.退还的预收货款退还的预收货款 贷方：登记收到的预收货款贷方：登记收到的预收货款 余额余额：若在贷方，表示已收款但尚未发出的商品金额：若在贷方，表示已收款但尚未发出的商品金额 若在若在借方，表示应补收的货款借方，表示
38、应补收的货款例：例：P186 （预收（预收1年的租金收入的会计处理）年的租金收入的会计处理）（二）（二）应计收入应计收入 应计收入应计收入 指企业已经取得收入的权利，但尚未收到款项的收入。指企业已经取得收入的权利，但尚未收到款项的收入。主要帐户：主要帐户：1.“应收帐款应收帐款”帐户帐户 资产类资产类核算因销售业务等形成的应收款项核算因销售业务等形成的应收款项 “其他应收款其他应收款”帐户帐户核算其他原因形成的应收款项，如职工借款，应收赔款等核算其他原因形成的应收款项，如职工借款，应收赔款等 借方：登记应收入的款项借方：登记应收入的款项 贷方：登记已经收到的应收款贷方：登记已经收到的应收款 余
39、额：在借方，表示尚未收回的应收款余额：在借方，表示尚未收回的应收款例：例：P187，P188 （出租房已一月，租金未收）（出租房已一月，租金未收）（三）（三）预付费用预付费用 已支付款项已支付款项的费用的费用本期受益本期受益 记为本期费用记为本期费用 减少本期利润减少本期利润本期未受益本期未受益 记为预付费用记为预付费用转为本期资产转为本期资产主要帐户主要帐户“待摊费用待摊费用”帐户帐户 资产类资产类 借方：登记已支付的（借方：登记已支付的（不属本期负担不属本期负担）的费用金额）的费用金额 贷方：登记已分摊的预付费用贷方：登记已分摊的预付费用 余额：一般在借方，表示余额：一般在借方，表示尚未分
40、摊的预付费用尚未分摊的预付费用的金额的金额注：分摊期超过注：分摊期超过 一年一年的预付费用记入的预付费用记入“递延资产递延资产”帐户核算帐户核算例：例：1月月5日，以银行存款支付本年度机器设备保险费日，以银行存款支付本年度机器设备保险费600元。元。a.1月月5日的会计分录：日的会计分录：支付保险费支付保险费：借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600b.1、2、12月底的（调整）会计分录：月底的（调整）会计分录：分摊当月应负担的保险费分摊当月应负担的保险费：借：制造费用借：制造费用 50 贷：待摊费用贷：待摊费用 50（四）（四）应计费用应计费用本期受益、本期受益、耗
41、用费用耗用费用本期已付款本期已付款 减少本期资产减少本期资产 本期未付款本期未付款增加本期负债增加本期负债记入记入本期费用本期费用主要帐户：主要帐户：1.“其他应付款其他应付款”负债类帐户负债类帐户 （自学自学）2.“预提费用预提费用”帐户帐户 负债类帐户负债类帐户3.借方：登记支付的费用款项借方：登记支付的费用款项4.贷方：登记本期提取的应计费用数量贷方：登记本期提取的应计费用数量5.余额：若在余额：若在贷贷方方表示尚未付款表示尚未付款的应计费用数量的应计费用数量6.若在若在借方借方表示超过应计费用表示超过应计费用部分的部分的已付款已付款金额金额7.例例：1月末，据估算本月应付银行借款利息月
42、末，据估算本月应付银行借款利息100元。元。8.（注：银行利息结算日期为每季度最后一个月下旬）（注：银行利息结算日期为每季度最后一个月下旬）9.会计分录：会计分录：10.借：财务费用借：财务费用 10011.贷：预提费用应计利息贷：预提费用应计利息 100 例例：2月末，据估算本月应付银行借款利息月末，据估算本月应付银行借款利息100元。元。3月末，银行通知已从本厂存款帐户扣除月末，银行通知已从本厂存款帐户扣除1 季度应付银行利季度应付银行利息息290元。元。2月末月末的会计分录：的会计分录：借：财务费用借：财务费用 100 贷：预提费用贷：预提费用 应计利息应计利息 100 3月末的会计分录
43、：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用 90 预提费用预提费用 应计利息应计利息 200 贷：银行存款贷：银行存款 290 3.“应交税金应交税金”帐户帐户 负债类帐户负债类帐户4.借方：登记实际缴纳的税金借方：登记实际缴纳的税金5.贷方：登记应缴纳的税金贷方：登记应缴纳的税金6.余额：一般在贷方，表示尚未缴纳的税金余额：一般在贷方，表示尚未缴纳的税金7.明细帐：按税金的种类设置明细帐：按税金的种类设置例例：5月月29日，经计算，本月应交营业税日，经计算，本月应交营业税5000元。元。借：主营业务税金借：主营业务税金 5000 贷：应交税金营业税贷：应交税金营业税 5000例例：6月月4日
44、，开出支票日，开出支票5000元，缴纳上月应交营业税。元，缴纳上月应交营业税。借：应交税金营业税借：应交税金营业税 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000（五）（五）期末的其他帐项调整期末的其他帐项调整 如：固定资产折旧、坏帐准备金的计提、存货盘盈、盘亏如：固定资产折旧、坏帐准备金的计提、存货盘盈、盘亏 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产的价值随着使用磨损而逐渐减少，减少的价值转固定资产的价值随着使用磨损而逐渐减少，减少的价值转移到产品成本或期间费用中，称之为固定资产折旧。移到产品成本或期间费用中，称之为固定资产折旧。主要帐户主要帐户1.“固定资产固定资产”帐户帐户 资产类帐户资产类帐户
45、2.借方：登记增加的固定资产借方：登记增加的固定资产原值原值3.贷方：登记减少的固定资产贷方：登记减少的固定资产原值原值4.余额：在借方，表示企业现有固定资产的余额：在借方，表示企业现有固定资产的总原值总原值 “累计折旧累计折旧”帐户帐户 资产类帐户资产类帐户核算固定资产因折旧而减少的价值核算固定资产因折旧而减少的价值 借方：登记被注销的固定资产原来提取的折旧费借方：登记被注销的固定资产原来提取的折旧费 贷方：登记提取的固定资产折旧费贷方：登记提取的固定资产折旧费 余额：在贷方，表示累计提取的折旧费。余额：在贷方，表示累计提取的折旧费。固定资产净值固定资产原值累计折旧金额固定资产净值固定资产原
46、值累计折旧金额 “固定资产固定资产”借方余额借方余额“累计折旧累计折旧”贷方余额贷方余额例例：企业购入不需安装的新设备一台，买价：企业购入不需安装的新设备一台，买价10万元，增值税率万元，增值税率17，运费，运费800元，款付讫。元，款付讫。分录分录为：为：借：固定资产借：固定资产 117800 贷：银行存款贷：银行存款 117800例：经计算，本月提取固定资产折旧例：经计算，本月提取固定资产折旧5000元，其中生产部门元，其中生产部门4300元，行政管理部门元，行政管理部门700元。元。分录分录为：为：借：制造费用借：制造费用 4300 管理费用管理费用 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 5
47、000第八章第八章 结帐与利润的确定结帐与利润的确定1 结帐结帐一、结帐的内容和准备工作一、结帐的内容和准备工作 结帐结帐内容：内容：（1）结算）结算损益类帐户损益类帐户中的各种收入、费用帐户，据以中的各种收入、费用帐户，据以计算计算确定本期损益（利润）确定本期损益（利润），揭示本期经营成果，揭示本期经营成果 （2）结算各种）结算各种资产资产（包含（包含成本成本）、）、负债负债和和所有者权益所有者权益类帐户，分别结出本期发生额和余额，确定本期期末类帐户，分别结出本期发生额和余额，确定本期期末的资产负债及所有者权益的资产负债及所有者权益准备工作：准备工作：（1）检查是否所有）检查是否所有经济业务
48、均已入帐经济业务均已入帐 （2）检查是否进行期末）检查是否进行期末帐项调整帐项调整 （3）检查是否）检查是否帐帐相符、帐证相符、帐实相符帐帐相符、帐证相符、帐实相符二、收入、费用类帐户的结帐二、收入、费用类帐户的结帐结出本期发生额、余额结出本期发生额、余额v收入类帐户余额在贷方收入类帐户余额在贷方v费用类帐户余额在借方费用类帐户余额在借方将余额转入将余额转入“本年利润本年利润”帐户帐户 收入类帐户结帐图示收入类帐户结帐图示 P204，图，图81费用类帐户结帐图示费用类帐户结帐图示 P205，图，图82（见下页）（见下页）费用类帐户结帐图示费用类帐户结帐图示帐户名称：营业费用帐户名称：营业费用1
49、94年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借方借方贷方贷方借借余额余额月月日日贷贷34(略略)付运输费付运输费2000借借200010付装卸费付装卸费8000借借1000020付付费费1000借借20000.借借借借11950030付付费费500借借120000331转入本年利润帐户转入本年利润帐户120000平平0331本期发生额及期末余额本期发生额及期末余额120000120000平平041付付费费1400借借14003付付费费350借借1750三、支出、负债、所有者权益类帐户的结帐三、支出、负债、所有者权益类帐户的结帐（一）月度结帐（一）月度结帐 P206 图图 83（二）年度结帐（二）年度结帐
50、 P207 图图 84资产、负债、所有者权益类帐户月度结帐图示资产、负债、所有者权益类帐户月度结帐图示帐户名称：应收帐款帐户名称：应收帐款194年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借方借方贷方贷方借借余额余额月月日日贷贷11(略略)上年结转上年结转借借2100005赊销产品赊销产品300000借借51000010收到欠款收到欠款 270000借借240000.200 借借借借 20000030赊销产品赊销产品50000借借250000131本期发生额及期末余额本期发生额及期末余额980000940000借借25000021期初余额期初余额 借借2500003收到收到欠款欠款 160000借借9000