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1、LOGO 审审审审 计计计计 学学学学Auditing课程介绍课程介绍 市市场场经经济济的的发发展展离离不不开开资资本本市市场场的的发发育育和和完完善善。注注册册会会计计师师审审计计有有利利于于资资本本市市场场的的健健康康发发展展。经经济济越越发发展展，资资本本市市场场越越发发达达，注注册册会会计计师师审审计计越越重重要要。本本课课程程以以注注册册会会计计师师为为主主线线，以以财财务务报报告告审审计计为为重重点点，以以审审计计技技术术为为基基础础，以以审审计计实实务务和和能能力力培培养养为为根根本本，密密切切结结合合当当前前注注册册会会计计师师审审计计实实践践，将将审审计计的的基基本本理理论论
2、和和知知识识融融入入审审计计基本技能之中。基本技能之中。第一章第一章 审计概述审计概述本章本章结构结构审计与侦探审计与侦探神探当看到这种情况时，审计师应该怎么做？当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理置之不理 AB 盖上井盖盖上井盖C 劝阻小朋友劝阻小朋友D 告诉他妈妈告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗？审计人员能发现所有的问题吗？18951895年，心理学家弗洛伊德与年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表布罗伊尔合作发表歇斯底里歇斯底里研究研究，弗洛伊德著名的，弗洛伊德著名的“冰冰山理论山理论”也就传布于世。也就传布于世。其实，企业存在的问题就像是其实，企业存在的问题就像是海平面上的
3、一座冰山海平面上的一座冰山,露在海平露在海平面上的只是冰山的一角面上的只是冰山的一角,更庞大更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。的危险部分隐藏在海平面以下。审计的最终产品是什么？审计的最终产品是什么？I,(Bride/Groom),take you(Groom/Bride),to be my(wife/husband),to have and to hold from this day forward,for better or for worse,for richer,for poorer,in sickness and in health,to love and to cherish;fro
4、m this day forward until death do us part.v 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。务报表信赖的程度。v 从从5 5个方面理解：个方面理解：v v1.1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。报表预期使用者的需求。v2.2.审计的目的
5、是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。如何利用信息提供建议。一、审计的定义一、审计的定义第一节第一节 审计的含义审计的含义v3.3.审计的保证程度是合理保证。合理保证是一种高水平保证，但低于绝审计的保证程度是合理保证。合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。对保证。v4.4.审计的基础是独立性和专业性审计的基础是独立性和专业性v打铁先要自身硬，这个硬，包括道德和业务能力两个方面
6、，通常由具备打铁先要自身硬，这个硬，包括道德和业务能力两个方面，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。计单位和预期使用者。v问题：被审计单位与预期使用者独立吗？问题：被审计单位与预期使用者独立吗？v5.5.审计的最终产品是审计报告。审计的最终产品是审计报告。v注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。反映发表审计意见，并以审计报告
7、的形式予以传达。v注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。的意见。（二）两种保证程度的区别第二节 审计要素一、三方关系一、三方关系三方关系是指注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。简而言之：财务报表的“编/审/用”。三方关系人包括：注册会计师第一方被审计单位管理层（责任方）第二方财务报表的预期使用者第三方。v二、鉴征对象信息二、鉴征对象信息 财务报表财务报表（一）构成鉴证对象的条件1.鉴证对象可识别。如“营业收入”可识别，“
8、工作态度”不好识别；玉器的硬度可识别，玉器的精美程度不好识别。2.不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致。持续经营假设的合理性/玉雕的精美程度就因人而异；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论股票持有意图难以取证。（二）审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息（二）审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息 在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。（三）鉴证对象信息的形成（三）鉴证对象信息的形成1.选择编制基础：根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；2.编制财务报表：根据适
9、用的财务报告编制基础编制财务报表；3.披露编制基础：在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。v三、标准三、标准编制基础编制基础（一）标准的特征标准是评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应同时具备下列特征；1.相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰
10、、易于理解、不会产生重大歧义的结论。（二）编制基础及其类型（二）编制基础及其类型 财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。1.1.通用目的编制基础通用目的编制基础 旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要是指会计准旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要是指会计准 则和会计制则和会计制度。度。2.2.特殊目的编制基础特殊目的编制基础 旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。求和合同的约定等。对一些财
11、务报告编制基础，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金对一些财务报告编制基础，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。对另外一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务对另外一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。报表。四、四、审计证审计证据据（一）审计证据的类型审计证据是为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录是重要的审计证据来源，被审计
12、单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；注册会计师获取的函证回函也是重要的审计证据。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。如以前审计中获取的信息或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。（二）审计证据的特性1.充分性：对证据数量的最低要求例如，要求的保证程度越高，需要的审计证据可能越多；所获得的证据质量越高，需要的审计证据可能越少。然而，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
13、2.适当性：对证据质量的要求,包括相关性和可靠性。（1）相关性专业逻辑是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。（2）可靠性真伪问题受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。在获取审计证据时，可以考虑成本效益的原则，但在评价审计证据时要合理运用职业判断并保持职业怀疑：（1）由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定例如，账簿记录和实地盘点都能证实存货的存在认定，在考虑获取证据的程序时有一定的选择余地，从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序对库存存货来说，监盘是必要的审计证据。（2）评价证据的充分性和适当
14、性时，注册会计师应当合理运用职业判断因为不同的人基于相同的证据可能形成不同的结论，并保持职业怀疑态度“三要三不要”：要谨慎，不要大意；要质疑，不要轻信；要勤奋，不要偷懒。五、审计报告五、审计报告 注册会计师应当针对财务报表注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础合适当的财务报表编制基础（标准）（标准），以书面报告的形式发表能够提，以书面报告的形式发表能够提供合理供合理保证程度保证程度的意见。的意见。如发表无保留意见，除非另有规定，应在审计意见中使用如发表无保留意见，除非另有规定，应在审计意见中使用“财务报表财务报
15、表在所有重大方面按照在所有重大方面按照 适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了编制，公允反映了”的措辞。的措辞。如存在下列情形之一，应清楚地发表恰当的非无保留意见：如存在下列情形之一，应清楚地发表恰当的非无保留意见：1.1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报重大错报的结论；的结论；2.2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论在重大错报的结论 重大受限重大受限。第三节 审计目标一、总体目标的内容
16、1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。二、审计准则的结构 每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求（在审计准则中，对提出的要求以“应当”来表述）和附则。1.理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；2.确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施追加的审计程序。要求：恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础
17、。针对某项业务的具体情况，可能存在一些特定事项，需要实施准则要求之外的审计程序，以达到规定的目标。具体来说，如果认为没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采取下列一项或多项措施：1.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据；追加程序？2.在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；3.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。三、认定 认定是指管理层在财务报表项目及附注中作出的明确或隐含的表达。认定就像是一个“加工厂”，它将原材料(风险评估)加工成半成品(风险应对)，作为生产产成品(审计报告)的基础。注册会计师运用专业知识和职业判断，将通过风险评估
18、获得的信息进行整理、定性，归类到财务报表的具体认定，据此确定具体审计目标，进而设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列报与披露的整个过程。1.对交易、事项的认定。向客户提交合格商品后，甲公司取得了收取货款的权利，需要确认并记录应收账款、营业收入、应交税费并结转成本。这个过程就是对交易、事项的认定。这表明对交易、事项的认定与利润表和资产负债表均相关。具体来说，管理层首先需要认定销售业务能否入账发生、是否入账完整性。然后在这个基础上确保正确入账，包括：（1）归属的会计期间是否恰当截止；（2）使用的会计
19、账户是否正确分类：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入；应收票据/应收账款/其他应收款)；（3）记录的具体金额准确性是否正确。上述各个认定相互制约、相互依赖：对应收账款及应交税费的认定需要以对营业收入的认定为基础，对营业成本的认定则要建立在存货成本的基础上，但这些认定的核心账户应当是营业收入的确认。这表明，对交易、事项发生当时所产生的财务信息的认定应当以利润表项目为主。2.对期末账户余额的认定。在对交易事项进行认定并登记相关账户后，赊销交易便进入了收款阶段。在这个阶段，确认的营业收入、结转的营业成本(存货)不再发生变化，而应收账款(权利)、应交税费(义务)则随着时间的推移而发生变化。例如，甲
20、公司9月份与X客户发生的赊销交易产生的应收账款为80万元，12月25日全额收取，那么该笔应收账款的年末余额为0。如果甲公司没有及时处理(贷记)，则应收账款违反了存在认定；又如，甲公司2014年8月份与Y客户发生的赊销交易产生的应收账款为100万元，10月份收回了60万元，12月31日的年末余额为40万元。根据会计政策，管理层应当在年末对该笔应收账款计提2万元的坏账准备。如果年末余额仍为100万元或者没有计提坏账准备，则应收账款违反了计价和分摊认定。再如，甲公司因急需资金以某笔应收账款向银行进行了贴现，则该笔应收账款产生了相应的权利和义务。3.财务报表列报和披露的认定。管理层有义务在财务报表中向
21、报表使用者正确列报和恰当披露财务信息。例如：甲公司不应简单地将所有应收账款余额加计后直接列示在资产负债表的应收账款项目中。在列报之前，应在借方余额合计数的基础上减去计提的坏账准备。如有贷方余额的应收账款，还应当通过重分类调整将贷方余额过入到预收款项中。甲公司应当按规定在财务报表附注资料中清晰地披露应收账款的贴现情况。如果没有披露，则披露违反了完整性认定；如披露不清晰，则披露的可理解性存在问题。具体来说，报表使用者可能关心以下问题：列报的赊销交易是真实发生的吗？与权利和义务相关的信息完整而清晰地披露了吗？所有的交易、余额都包含在财务报表中了吗？相关交易和余额的分类正确吗？所列报应收账款的余额和营
22、业收入发生额正确吗？这些问题可以归纳为发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价四种认定。（一）与各类交易和事项相关的认定 此类认定关注财务信息的产生，主要涉及利润表项目的发生额，也可能涉及资产负债表项目余额的产生。1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：不该入账入了账/该销账的没销账。（2）典型的手段：虚构。（3）代表性错报：确认了不该确认的营业收入，结转了不该结转的营业成本，计入了不该计入的费用。（4）易错易混：应计但多记（金额错/准确性）,将应计入下期的销售计入本期（提前入账/截止/单设一类认定）
23、,将应计入甲科目的业务记在乙科目（分类）。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：该入账的没入账/不该销账的销了账。（2）典型的手段：隐瞒（视而不见）。（3）代表性错报：隐瞒了已发生的销售交易/交易发生后不结转成本/费用已发生但不作记录。（4）易错易混：已入账但少计（准确性），将应记入本期的交易推迟到下期入账（推迟入账/截止），应计在甲科目但记在乙科目（分类）。例.确认收入后没有结转成本，营业成本违反完整性认定。注：不要教条地认为只要是“该处理的没处理”就违反了完整性认定。例如，甲公司发生销货退回后未做账务处理，则营业收
24、入违背了发生认定，而不是完整性认定。3.准确性：与交易和事项有关的金额及数据恰当记录。该认定为定量认定，是在符合发生、完整性认定的前提下针对金额的量化认定。错在金额上，不是性质上。（1）错报的性质：入账的金额不正确/不恰当/不准确。（2）典型的手段：多记或少记金额。（3）代表性错报：金额不正确。（4）易错易混：实际入账的金额与应当入账的金额相差太远（完整性）,账面金额的构成内容不完整（准确性）。准确性与完整性之间没有精确界限，需要判断。例.应确认营业收入853万元，实际入账835万元，则营业收入违反了准确性认定。但如果X年度发生的销售费用为5000万元，而财务资料显示12万元，则很可能评估销售
25、费用的完整性（而非准确性）认定存在重大错报风险。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。在符合发生、完整性认定的前提下专门针对期间的认定。（1）错报的性质：入账的会计期间不正确。（2）典型的手段：提前或推迟入账。（3）代表性错报：将下期的收入计入本期/将本期的收入推迟到下期同时具备两个期间的信息。（4）易错易混：没有结转应结转的成本（完整性）、确认了不应确认的收入（发生）例.检查甲公司2014年末确认一笔营业收入，该笔销售交易的发货时间为2015年1月5日，则营业收入违反了截止认定。如该笔销售交易未曾发货（不应确认营业收入），则营业收入违反了发生认定。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户
26、。本认定是在符合发生、完整性认定的前提下针对会计科目/账户是否恰当的认定。(1)错报的性质：入账的会计科目/账户不正确。(2)代表性错报：将应计入甲科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户。(3)易错易混：没有将应计入甲科目/账户的交易、事项计入甲科目/账户(完整性)、将不应计入乙科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户(发生)。例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入，(b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入，都违反分类认定。其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表取决于主营业务收入是否单独披露。注册会计师更关心前一种错报。(二)与期末账户余额相关的认定 此类认定只与资产负债表项目直接相关。
27、1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。错报主要表现：不该入账的入了账/该销账的没销账。例如不该入账的入了账：甲公司虚构营业收入时，借记了应收账款、贷记了主营业务收入及应交税费。导致营业收入违反发生认定，应收账款、应交税费违反存在认定。销售发生后未结转成本，导致存货违反存在认定，营业成本违反完整性认定。上述错报表明资产负债表项目的错报与利润表项目的错报相互关联。错报同时波及两张报表、多个项目。再如该销账的没销账，甲公司收到应收账款后不做账务处理，导致应收账款违反了存在认定、货币资金项目违反了完整性认定。2.完整性 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录定性。错报的主要表现：该入账的
28、没入账/不该销账的销了账。例如该入账的没入账，甲公司采购原材料入库后不做账务处理，导致应付账款、存货同时违反完整性认定。又如不该销账的销了账，甲公司于2014年12月31日开出转账支票后做了借记应付账款、贷记银行存款的账簿记录，但开户银行并未在当日办理转账手续，导致货币资金(银行存款)和应付账款两个项目同时违反完整性认定。在评估重大错报风险时，如发现甲公司 存货余额和营业成本发生额均远超上期而应付账款余额远低于上期，可能怀疑应付账款的完整性认定或者存货的存在认定以及营业成本的发生认定存在重大错报风险。3.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务定性
29、认定。本认定常常与发生(存在)、完整性认定如影随形，在错报充当着的配角；有时，权利和义务也是发生、完整性中“该不该入账”的依据，充当着主角。例如，甲公司将经营性租赁的设备记入固定资产账户，导致固定资产违反存在认定，同时也违反了权利和义务认定，属于“将不属于本公司的权利认定为本公司的权利”。又如，甲公司收到供应商的原材料后因质量问题拒绝支付款，也未做账务处理。供应商提起诉讼，但期末仍未判决。本例中，供应商胜诉的可能性就是甲公司错报的可能性，也称错报风险。假如未来供应商胜诉，则返回来说明甲公司当初的做法导致存货、应付账款账户的期末余额同时都违反了权利和义务认定(主角)以及完整性认定(配角)。4.计
30、价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。该定量认定，关注资产负债表账户余额以及应提取的各种“准备”，包括坏账准备、跌价准备、减值准备等。如，如，甲公司A存货成本中没有包含制造费用(注意：不是违反完整性认定)，年末B存货成本高于可变现净值但没有计提跌价准备，都导致存货项目违反计价和分摊认定。确切地说，前一种情形导致“计价”错报，后一种情形导致“分摊”错报。再如：再如：甲公司生产设备入账价值没有包含已发生的安装调试费(不违反完整性)，也没有计提折旧，都导致固定资产违反计价和分摊认定。前一种情形导致“计价”错报，后一种情形导致“分摊”错报。（
31、三）与列报和披露相关的认定 管理层认定了财务信息的形成及变化后，还需要在财务报表中进行列报和披露。具体来说，包括以下方面：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。披露是专门针对财务报表附注资料的要求，涉及的内容更为广泛。与财务报表列报和披露相关的四种认定的具体内容如下：1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。这是发生、存在、权利和义务认定在财务报表上的综合体现。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。这是交易、事项的完整性认定和期末账户余额的
32、完整性认定在财务报表上的“后遗症”3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。其中明确包含着分类认定的影响。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。这是交易事项的准确性和期末账户余额的计价和分摊对财务报表的影。例.发生以及权利和义务认定甲公司董事会讨论了因生产噪音对周边居民支付环境污染补偿的方案。虽然年末并未就补偿金额形成决议，但在财务报表中针对环境污染补偿在附注资料中进行了披露，则违反了发生及权利和义务认定。为什么？甲公司尚未形成补偿决议，表明未承担相关补偿义务，披露的补偿义务不存在。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备
33、的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。(2)由于B类产品竞争激烈，公司在2010年初将B产品的价格平均下调10%。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据(金额单位：万元)，部分内容摘录如下：要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐
34、项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。认定、审计目标和审计程序之间的关系举例第四节审计基本要求一、遵守职业道德 根据职业道德守则，注册会计师职业道德基本原则包括6个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。在基本原则中，诚信位列第一（诚信为本），而独立是注册会计师执行审计业务的灵魂。注册会计师独立于被审计单位，不仅符合公众利益，而且能保护其形成审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当
35、影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。二、保持职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价如履薄冰、步步惊心。（一）秉持质疑的理念质疑的理念要求注册会计师具有批判和质疑的精神，摒弃存在即合理的逻辑，寻求事物的真实情况。（二）对引起疑虑的情形保持警觉引起注册会计师疑虑的情形包括但不限于：1.相互矛盾的审计证据矛盾的证据至少有一个不可靠；2.引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；3.表明可能存在舞弊的情况；4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。（
36、三）审慎评价审计证据 质疑矛盾审计证据的可靠性，进一步调查并确定需要修改或追加的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。（四）客观评价管理层和治理层 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。1.在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。2.在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一
37、步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3.在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视相互矛盾的证据的偏向。4.保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊是精心策划、蓄意实施、予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，才能对舞弊风险因素保持警觉，有效地评估舞弊风险。三、合理运用职业判断 1.概念 在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根
38、据的行动决策。2.必要性 在整个审计过程中都要运用职业判断。职业判断对审计工作必不可少，对作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；（4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。3.评价标准：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。如有关决策不被具体事实和情况支持或决策缺乏充分
39、、适当的审计证据，职业判断不能成为作出决策的正当理由，但就疑难问题或争议事项进行咨询有助于作出有依据和合理的判断。4.记录：注册会计师需要对在整个审计过程中运用的职业判断作出适当记录，使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。第五节 审计风险一、重大错报风险 在注册会计师实施审计之前，财务报表中含有重大错报的可能性称为重大错报风险称为审计前风险。重大错报风险属于未知的客观存在，重大错报风险越高，财务报表的可信性就越低。重大错报风险独立于财务报表审计。注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险
40、的水平。重大错报风险包含报表层风险和认定层风险两个层次。（一）报表层风险 报表层风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关如经济萧条，持续经营假设，管理层舞弊等，难以界定于具体认定（可能影响多项认定)。（二）认定层风险 认定层风险与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关，例如高估收入、低估负债等。认定层风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险：认定层次重大错报风险=固有风险控制风险。1.固有风险（控制前风险)是指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性，它取决于业务的性质等因素。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错报的可能性较大；
41、技术进步可能导致某项产品发生高估错报（计价认定)。2.控制风险（控制后风险)是指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于内部控制的设计的合理性（了解内部控制)和运行的有效性（控制测试)。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。二、检查风险【越低越好 检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而注册会计师确定的审计程序的性质、时间安排和范围受到认定层次重大错报风险评估结果的直接影响。审计程序通常是针对具体交易和事项、期末账户余额实施的，故通常只有认定层次而没有财务报表层次。
42、检查风险越低，审计的保证程度越高。为提供适当高的保证程度（合理保证)，注册会计师应当将检查风险降低到适当低的水平（可接受水平)。由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。三、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后发表不恰当审计意见的可能性。审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。三者之间的关系构成审计风险模型：审计风险=重大错报风险（报表、认定）检查风险。重大错报风险只能评估而无法精
43、确计量，模型中的审计风险也无法精确计量。为提供要求的保证程度，注册会计师通常针对审计风险设定一个上限，称之为可接受的审计风险。可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险。四、反向关系 依据可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险，在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。例如，可接受的审计风险水平设定为5%，重大错报风险为25%，可接受的检查风险为20%，注册会计师只需将检查风险降低到20%即可；如果评估的重大错报风险为50%，则可接受的检查风险
44、为10%，注册会计师必须将检查风险降低到10%以下。五、固有限制的根源与影响1.财务报告的性质 编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。2.审计程序的性质 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（例如：（1)1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。要求的全部信息。（2)2)舞弊可
45、能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。能对于发现舞弊是无效的。（3)3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权的法律权力（如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。，而这种权力对调查是必要的。3.财务报告的及时性和成本效益的权衡 时效性权衡 为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：（1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
46、（2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。接受委托计 划实 施报 告审计计划中期审计后期审计审计报告评估重大错报风险制定具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测试进行控制测试第六节第六节 审计过程审计过程一、接受业务委托一、接受业务委托 在接受客户、保持现有业务或接受现有客户新业务时，事务所应执行在接受客户、保持现有业务或接受现有客户新业务时，事务所应执行有关接受与保持的程序，以获取如下信息：有关接受与保持的程序，以获取如下信息：（1 1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；）考虑
47、客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2 2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3 3）能够遵守相关职业道德要求。）能够遵守相关职业道德要求。执行客户接受与保持的程序旨在识别和评估事务所面临的风险执行客户接受与保持的程序旨在识别和评估事务所面临的风险 包括可接受审计风险包括可接受审计风险。除考虑客户的风险外，还需要考虑自身能。除考虑客户的风险外，还需要考虑自身能力，如能否获得合适的具有相应资格的员工；能否获得专业化协助；力，如能否获得合适的具有相应资格的员工；能否获得专业化协助；是否存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性等
48、。是否存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性等。二、计划审计工作二、计划审计工作 计划审计工作的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性计划审计工作的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。领域需要收集的审计证据的数量与种类。在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略了解被审计单位及其环境，初步确定重要性，评估重大错报风险，确定审计业务的范围、时间安排、审计重点领域和资源等；3.制定具体审计计划根据评估的重大错报风险设计进
49、一步审计程序，以应对评估的重大错报风险等。计划审计工作是一项需要不断修订的工作，贯穿于整个审计过程的始终。其中，风险评估既是总体审计策略的重点，也是具体计划的依据；风险应对既是具体审计计划的目的，也是审计实施阶段的工作重点。三、评估重大错报风险 注册会计师必须实施的风险评估程序，以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序包括：1.了解被审计单位及其环境；2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。风险评估贯穿于整个审计过程，至少包括三个阶段：根据了解的被审计单位及其环境初步
50、评估重大错报风险，根据控制测试的结论再次评价重大错报风险，根据实质性程序的结果对重大错报风险进行最终评价。四、应对重大错报风险 注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。五、编制审计报告 注册会计师在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。w 南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于1711711 1年。年。1713 1713年与西班牙政