《施工企业会计制度讲座(80页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《施工企业会计制度讲座(80页PPT).pptx（80页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、北京财务培训中心北京财务培训中心企业会计制度讲座企业会计制度讲座主讲：杨爱芬教授企业会计制度讲座企业会计制度讲座 第一部分第一部分 ：实施新企业会计制度的必要性：实施新企业会计制度的必要性 及新、旧会计制度的差异比较及新、旧会计制度的差异比较第二部分第二部分 ：施工企业实施新企业会计制度的基本：施工企业实施新企业会计制度的基本 步骤、方法及有关问题的介绍步骤、方法及有关问题的介绍 第一部分：实施新企业会计制度的必要性 及新、旧会计制度的差异比较n n 一、旧的行业会计制度不能适应市场经济发展的需要一、旧的行业会计制度不能适应市场经济发展的需要n n （一）缺乏客观真实性（一）缺乏客观真实性n
2、n （二）缺乏可比性（二）缺乏可比性n n （三）缺乏可操作性（三）缺乏可操作性n n 二、实施新的企业会计制度是完善国家统一会计核二、实施新的企业会计制度是完善国家统一会计核算制度和与国际接轨的迫切需要和必然趋势算制度和与国际接轨的迫切需要和必然趋势n n （一）国家统一会计核算制度是规范会计行为的基础（一）国家统一会计核算制度是规范会计行为的基础n n n n （二）实施统一会计核算制度是对外开放和与国际接轨的现实要求 n n 三、新企业会计制度的结构内容、主要特点和与旧会计制度差异比较 n n （一）新企业会计制度的结构和内容n n 正文部分：对会计核算的总体原则与会计报表项目的确认和计
3、量的详细规定n n 会计科目和会计报表部分：关于会计科目、会计报表及会计报表附注的详细说明n n （二）新企业会计制度的主要特点n n 体现统一性原则n n 体现可靠性原则n n n n 体现会计标准的国际化潮流n n 体现中国特色n n （三）新旧会计制度差异比较n n 总体结构的差异n n 适用范围的差异n n 主要内容的差异，包括：n n 1、会计核算原则的差异n n 新增了实质重于形式的原则n n 改变了相关性原则的提法n n 对历史成本原则作了修正n n 加强了谨慎性原则的贯彻n n 强调了重要性原则n n 补充了及时性 原则 2 2、会计要素定义的差异n n 3、会计核算内容的差异
4、n n 4、会计报表体系的差异n n 5、制定指导思想和精神实质的差异 第二部分第二部分第二部分第二部分 ：施工企业实施新企业会计制度：施工企业实施新企业会计制度：施工企业实施新企业会计制度：施工企业实施新企业会计制度 的基本步骤、方法及有关问题介绍的基本步骤、方法及有关问题介绍n n 一、实施新企业会计制度的基本步骤和基本程序一、实施新企业会计制度的基本步骤和基本程序n n （一）基本步骤：先试点后推广（一）基本步骤：先试点后推广 n n （二）基本程序：（二）基本程序：n n 清查财产清查财产n n 审计验证审计验证n n 提出申请提出申请n n 审核批复审核批复n n n n n n （
5、三）企业集团公司实施新企业会计 n n 制度的有关规定n n 母子公司实施新企业会计制度的步骤可能先后不一致，但对外提供的合并会计报表，会计政策应当统一。二、新旧制度会计科目的衔接和会计账簿、会计报表的调整转换nn （一）新旧制度会计科目设置的变化（一）新旧制度会计科目设置的变化 原施工企业会计制度会计科目原施工企业会计制度会计科目6565个，新企业会计制度会个，新企业会计制度会计科目计科目8585个，其中撤消个，其中撤消2222个，新增个，新增4141个，调整个，调整2020个，有个，有2424个保持不个保持不变。变。注注:黄色下划线部分为增加科目；绿色下划线部分为自行设置科目。黄色下划线部
6、分为增加科目；绿色下划线部分为自行设置科目。资产类资产类负债类负债类所有者权所有者权益类益类成本类成本类损益类损益类撤撤销销2222个个备用金、备用金、内部往来内部往来、采购、采购保管费、保管费、库存材料库存材料、周转周转材料材料、库存半成品、长期、库存半成品、长期投资、库存产成品、投资、库存产成品、拨付拨付所需资金所需资金、临时设施临时设施、临临时设施摊销时设施摊销、专项工程支、专项工程支出、递延资产（出、递延资产（1313）临时）临时设施清理设施清理应付利应付利润润 (1)(1)上级拨上级拨入资金入资金 (1)(1)工程施工程施工工、工工业生产、业生产、机械作机械作业业、辅辅助生产助生产（
7、4 4）工程结算工程结算收入、工收入、工程结算成程结算成本、工程本、工程结算税金结算税金及附加及附加（3 3）工程结算工程结算 续续续续 表表表表 nn 资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类成本类成本类损益类损益类新新增增4141个个短期投资跌价准备、存货跌短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款、应收股利、准备、委托贷款、应收股利、应收利息、应收补贴款、原应收利息、应收补贴款、原材料、包装物、自制半成品、材料、包装物、自制半成品、库存商
8、品、商品进销差价、库存商品、商品进销差价、委托代销商品、受托代销商委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、长品、分期收款发出商品、长期股权投资、长期债权投资、期股权投资、长期债权投资、工程物资、在建工程、未确工程物资、在建工程、未确认融资费用、长期待摊费用认融资费用、长期待摊费用（2424）应付股应付股利利、代转、代转资产价资产价值、预值、预计负债计负债、专项、专项应付款、应付款、递延税递延税款、代款、代销商品销商品款（款（6 6）已归已归还投还投资资 (1)(1)生产成生产成本、制本、制造费用、造费用、劳务成劳务成本本（3 3）主营业务主营业务收入、主收入、主营业务成营业务成本、主营本
9、、主营业务税金业务税金及附加、及附加、补贴收入、补贴收入、所得税、所得税、营业费用、营业费用、以前年度以前年度损溢调整损溢调整（7 7）续续续续 表表表表 资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类成成本本类类损益类损益类调调整整2020个个 现金、银行存款、其现金、银行存款、其它货币资金、应收票它货币资金、应收票据、预付账款、短期据、预付账款、短期投资、应收账款、其投资、应收账款、其它应收款、坏账准备、它应收款、坏账准备、无形资产、固定资产、无形资产、固定资产、累计折旧（累计折旧（1212）应付账款、应应付账款、应付福利费、应付福利费、应交税金、长期交税金、长期借款（借款（4 4）实收
10、资实收资本、资本、资本公积本公积（2 2）投资收益、投资收益、营业外支营业外支出出（2 2）续续续续 表表表表 资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类成成本本类类损益类损益类不不变变2424个个物资采购、低值易耗物资采购、低值易耗品、材料成本差异、品、材料成本差异、委托加工物资、待摊委托加工物资、待摊费用、待处理财产损费用、待处理财产损溢、固定资产清理溢、固定资产清理（7 7）短期借款、应短期借款、应付票据、预收付票据、预收账款、应付工账款、应付工资、其它应付资、其它应付款、其它应交款、其它应交款、预提费用、款、预提费用、应付债券、长应付债券、长期应付款期应付款（9 9）盈余公盈余公
11、积、本积、本年利润、年利润、利润分利润分配配（3 3）其它业务其它业务收入、其收入、其它业务支它业务支出、营业出、营业外收入、外收入、管理费用、管理费用、财务费用财务费用（5 5）不不 （二）新旧会计科目内容的变化与衔接（二）新旧会计科目内容的变化与衔接 1.1.对新增加的会计科目，企业应从新制度实施之日对新增加的会计科目，企业应从新制度实施之日起，按新制度规定，设置新账，进行会计核算；起，按新制度规定，设置新账，进行会计核算；2.2.对原制度规定名称不变而核算内容有所调整的会对原制度规定名称不变而核算内容有所调整的会计科目或名称和核算内容均有所变化的会计科目，调帐时，计科目或名称和核算内容均
12、有所变化的会计科目，调帐时，可以根据科目余额，直接（或分析后）转入新开设的账户或可以根据科目余额，直接（或分析后）转入新开设的账户或沿用旧账，然后再按新制度要求进行会计核算。沿用旧账，然后再按新制度要求进行会计核算。（三）（三）待处理财产损溢的处置待处理财产损溢的处置 清查财产物资清查财产物资 核销不实资产核销不实资产 进行账务处理进行账务处理 n n （批准后）（批准后）（批准前）（批准前）n n n n管理费用、营业管理费用、营业管理费用、营业管理费用、营业 待处理财产待处理财产待处理财产待处理财产 固定资产固定资产固定资产固定资产n n外收入（支出）外收入（支出）外收入（支出）外收入（支
13、出）损溢损溢损溢损溢固（流）固（流）固（流）固（流）（材料、商品）（材料、商品）（材料、商品）（材料、商品）n n n n 盘亏、毁损、不实盘亏、毁损、不实盘亏、毁损、不实盘亏、毁损、不实 盘盈盘盈盘盈盘盈n n 盘盈盘盈盘盈盘盈 盈余（资本）公积、实收资本盈余（资本）公积、实收资本盈余（资本）公积、实收资本盈余（资本）公积、实收资本n n 核销不实资产核销不实资产核销不实资产核销不实资产 n n 盘亏、毁损盘亏、毁损盘亏、毁损盘亏、毁损 新旧会计账簿、会计报表的转换新旧会计账簿、会计报表的转换 1 1、基本程序：、基本程序：n n 2 2、调帐举例：、调帐举例：n n （1 1）某工程公司）
14、某工程公司20032003年年1212月月3131日科目余额汇总表日科目余额汇总表 和资产负债表如下：和资产负债表如下：nn 原资产负债表（调整前）原科目余额 汇总表 （调整前）调整分录新科目余额汇总表（调整后）新资产负债表（调整后）n n 科目余额汇总表（调整前）科目余额汇总表（调整前）编制单位：编制单位：工程公司工程公司 2003 2003年年1212月月3131日日 单位：千元单位：千元 科目名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额现金现金 40 40短期借款短期借款 150 150银行存款银行存款 200 200应付票据应付票据 350 350其它货币资金其它
15、货币资金 10 10应付账款应付账款 450 450短期投资短期投资 50 50预收账款预收账款 40 40应收票据应收票据 40 40其它应付款其它应付款 20 20应收账款应收账款 1000 1000 应付工资应付工资 350 350 续续 表表 科目名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额坏账准备坏账准备 -10 -10应付福利费应付福利费 40 40预付账款预付账款 20 20应付税金应付税金 50 50 备用金备用金 10 10应付利润应付利润 40 40其它应收款其它应收款 10 10其它应交款其它应交款 20 20物资采购物资采购 100 100预提费用
16、预提费用 50 50采购保管费采购保管费 250 250长期借款长期借款 300 300库存材料库存材料 300 300应付债券应付债券 400 400周转材料周转材料 200 200长期应付款长期应付款 300 300 科目名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额低值易耗品低值易耗品6060实收资本实收资本25002500材料成本差异材料成本差异1010上级拨入资金上级拨入资金6060委托加工物资委托加工物资3030资本公积资本公积650650库存产成品库存产成品250250盈余公积盈余公积300300待摊费用待摊费用200200利润分配利润分配长期投资长期投资60
17、0600（未分配利润）（未分配利润）280280拨付所属资金拨付所属资金2020固定资产固定资产30003000累计折旧累计折旧-600-600 科目名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额固定资产清理固定资产清理2020专项工程支出专项工程支出300300无形资产无形资产100100递延资产递延资产1010临时设施临时设施150150临时设施摊销临时设施摊销-40-40待处理财产损溢待处理财产损溢（流动资产）（流动资产）2020 合合 计计63506350 合合 计计 6350 6350n n 资产负债表（调整前）资产负债表（调整前）编制单位：编制单位：工程公司工程
18、公司 2003 2003年年1212月月3131日日 单位：千元单位：千元 资资 产产行行次次年初年初数数期末期末数数负债和所有者负债和所有者权权 益益行行次次年初年初数数期末期末数数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金250250 短期借款短期借款 150150 短期投资短期投资5050 应付票据应付票据350350 应收票据应收票据4040 应付账款应付账款450450 应收账款应收账款10001000 预收账款预收账款4040减：坏账准减：坏账准备备1010 其它应收款其它应收款2020 应收账款净应收账款净额额990990 应付工资应付工资 350350 预付账款预
19、付账款2020 应付福利费应付福利费4040 续续续续 表表表表 资资 产产行行次次年年初初数数期末数期末数负债和所有者负债和所有者权益权益行行次次年初年初数数期末期末数数 其它应收其它应收款款2020 未交税金未交税金5050 待摊费用待摊费用200200 未付利润未付利润4040 存货存货12001200 其它未缴款其它未缴款2020 其中其中:在建在建工程工程 预提费用预提费用5050待处理流动待处理流动资产损失资产损失2020 一年内到期一年内到期的长期负债的长期负债一年内到期一年内到期的长期债券的长期债券投资投资 流动负债合流动负债合计计15601560 续续续续 表表表表 资资 产
20、产行行次次年初年初数数期末期末数数负债和所有者负债和所有者权权 益益行行次次年初年初数数期末期末数数其它流动资其它流动资产产2020长期负债：长期负债：流动资产流动资产 合计合计 28102810 长期借款长期借款300300长期投资：长期投资：应付债券应付债券400400 长期投资长期投资600600 长期应付款长期应付款300300固定资产：固定资产：其它长期负其它长期负债债 固定资产固定资产 原价原价 30003000 长期负债合长期负债合计计10001000减：累计折减：累计折旧旧600600所有者权益：所有者权益：续续续续 表表表表 资资 产产行行次次年初年初数数期末期末数数负债和所
21、有者负债和所有者权权 益益行行次次年初年初数数期末期末数数 固定资产固定资产 净值净值24002400实收资本实收资本 25602560 固定资产固定资产清理清理 2020 资本公积资本公积650650待处理固定待处理固定资产损失资产损失盈余公积盈余公积300300 固定资产固定资产合计合计24202420未分配利润未分配利润280280专项工程：专项工程：所有者权益合所有者权益合计计37903790 专项工程专项工程300300无形资产及无形资产及 递延资产：递延资产：续续续续 表表表表 资资 产产行行次次年初年初数数期末期末数数负债和所有者负债和所有者权权 益益行行次次年初年初数数期末期末
22、数数 无形资产无形资产100100 递延资产递延资产1010 无形资产无形资产及递延资产及递延资产合计合计110110其它资产：其它资产：临时设施临时设施150150 续续续续 表表表表 资资 产产行行次次年初年初数数期末期末数数负债和所有者负债和所有者权权 益益行行次次年初年初数数期末期末数数减：临时设减：临时设施摊销施摊销4040 临时设施临时设施净值净值110110 临时设施临时设施清理清理其它长期资其它长期资产产其它资产合其它资产合计计110110资产总计资产总计63506350负债和所有负债和所有者权益总计者权益总计63506350n n （2 2）按照财政部实施新的企业会计制度的要
23、求，）按照财政部实施新的企业会计制度的要求，调整有关帐簿。调整有关帐簿。n n 假设本例中短期投资计提了假设本例中短期投资计提了1000010000元的减值准备，元的减值准备，其它应收款计提了其它应收款计提了10001000元的坏账准备，存货计提了元的坏账准备，存货计提了5000050000元的跌价准备，长期投资计提了元的跌价准备，长期投资计提了6000060000元的减值元的减值准备，固定资产计提了准备，固定资产计提了2000020000元的减值准备，无形资元的减值准备，无形资产计提了产计提了20002000元的准备。各项目调整如下：元的准备。各项目调整如下：n n “短期投资短期投资”计提
24、减值准备的调整分录为：计提减值准备的调整分录为：n n 借：未分配利润借：未分配利润 10000 10000n n 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 10000 10000 n n n n“其它应收款其它应收款”计提计提”坏账准备坏账准备”的调整分录为：的调整分录为：n n 借：未分配利润借：未分配利润 1000 1000n n 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000 1000n n 存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不作一一调整，本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不作一一调整，计提
25、存货跌价准备的调整分录为：计提存货跌价准备的调整分录为：n n 借：未分配利润借：未分配利润 50000 50000n n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 50000 50000n n 在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容拆分为股权投资拆分为股权投资4000040000元和债券投资元和债券投资2000020000元两种，调账元两种，调账分录如下：分录如下：nn n n 借：借：长期股权投资长期股权投资 400000 400000n n 长期债券投资长期债券投资 200000 200000 n n 贷：长期投资贷：长期投资 600000 60
26、0000n n 计提长期投资减值准备的调整分录为：计提长期投资减值准备的调整分录为：n n 借：未分配利润借：未分配利润 60000 60000n n 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 60000 60000n n 计提固定资产减值分录为：计提固定资产减值分录为：n n 借：未分配利润借：未分配利润 20000 20000n n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20000 20000n n 旧制度中的旧制度中的“专项工程支出专项工程支出”调整为调整为“在建工程在建工程”，调整分，调整分录为：录为：n n 借：在建工程借：在建工程 300000 300000n n 贷：专项工程
27、支出贷：专项工程支出 300000 300000 计提无形资产减值的分录为：计提无形资产减值的分录为：n n 借：未分配利润借：未分配利润 2000 2000n n 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2000 2000n n 旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调整为新制度中的相应科目，如本例中：整为新制度中的相应科目，如本例中：n n 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 10000 10000n n 贷：递延资产贷：递延资产 10000 10000 n n 借：其它长期资产借：其它长期资产 110000 110000 n n 临时设
28、施摊销临时设施摊销 40000 40000n n 贷：临时设施贷：临时设施 150000 150000 n n (3)(3)负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化。负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化。n n 根据以上调整，新编制根据以上调整，新编制20032003年年1212月月3131日科目余额汇总表和资产负债日科目余额汇总表和资产负债表如下：表如下：科目余额汇总表（调整后）科目余额汇总表（调整后）科目余额汇总表（调整后）科目余额汇总表（调整后）n n编制单位：编制单位：工程工程 公司公司 2003 2003年年1212月月3131日日 单位：千元单位：千元 n n 科目
29、名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额现金现金 40 40短期借款短期借款150150银行存款银行存款200200应付票据应付票据350350其它货币资金其它货币资金 10 10应付账款应付账款450450短期投资短期投资 50 50预收账款预收账款4040短期投资跌价准备短期投资跌价准备-10-10其它应付款其它应付款2020应收票据应收票据4040应付工资应付工资350350应收账款应收账款10001000应付福利费应付福利费4040其它应收账款其它应收账款1010应付税金应付税金5050坏账准备坏账准备-1-1应付股利应付股利4040预付账款预付账款2020其
30、它应交款其它应交款2020物资采购物资采购100100预提费用预提费用5050 续续续续 表表表表 科目名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额原材料原材料750750长期借款长期借款300300低值易耗品低值易耗品6060应付债券应付债券400400材料成本差异材料成本差异1010长期应付款长期应付款300300委托加工物资委托加工物资3030实收资本实收资本25602560库存商品库存商品250250资本公积资本公积650650存货跌价准备存货跌价准备-50-50盈余公积盈余公积300300待摊费用待摊费用200200利润分配利润分配长期股权投资长期股权投资400
31、400（未分配利润）（未分配利润）137137长期债权投资长期债权投资200200长期投资减值准备长期投资减值准备-60-60固定资产固定资产30003000累计折旧累计折旧-600-600固定资产减值准备固定资产减值准备-20-20 续续续续 表表表表科目名称科目名称 借方余额借方余额 科目名称科目名称 贷方余额贷方余额固定资产清理固定资产清理2020在建工程在建工程300300无形资产无形资产100100无形资产减值准无形资产减值准备备-2-2长期待摊费用长期待摊费用1010其它长期资产其它长期资产110110待处理财产损溢待处理财产损溢2020 合合 计计62076207 合合 计计62
32、076207n n n n 资产负债表（调整后）资产负债表（调整后）编制单位：编制单位：xxxx工程公司工程公司 2003 2003年年1212月月3131日日 单位：千元单位：千元 资资 产产行行 次次 年初数年初数 期末数期末数 负债和所有者负债和所有者 权益权益 行行 次次 年初数年初数 期末数期末数流动资产流动资产:流动负债：流动负债：货币资金货币资金250250 短期借款短期借款150150 短期投资短期投资5050 应付票据应付票据350350减：短期投资减：短期投资 跌价准备跌价准备1010 应付账款应付账款450450短期投资净额短期投资净额4040 预收账款预收账款4040
33、应收票据应收票据4040 应付工资应付工资350350 应收股利应收股利 应付福利费应付福利费4040 应收利息应收利息 应付股利应付股利4040 应收账款应收账款990990 应交税金应交税金5050 续续续续 表表表表 资资 产产行行次次 年初数年初数期末数期末数 负债和所有者负债和所有者 权益权益 行行次次年初数年初数期末数期末数 其它应收款其它应收款1919 其它应交款其它应交款2020 预付账款预付账款2020 其它应付款其它应付款2020 应收补贴款应收补贴款 预提费用预提费用5050 存货存货11501150 预计负债预计负债 待摊费用待摊费用200200 一年内到期的长一年内到
34、期的长期负债期负债 一年内到期的长一年内到期的长期债权投资期债权投资 其它流动资产其它流动资产4040 其它流动负债其它流动负债 流动资产合计流动资产合计27942794 流动负债合计流动负债合计15601560长期投资：长期投资：长期负债：长期负债：长期股权投资长期股权投资400400 长期借款长期借款300300 长期债权投资长期债权投资200200 应付债券应付债券400400 长期投资合计长期投资合计540540 长期应付款长期应付款300300 续续续续 表表表表 资资 产产行行次次 年初数年初数期末数期末数负债和所有者负债和所有者 权益权益 行行次次年初数年初数期末数期末数固定资产
35、：固定资产：专项应付款专项应付款 固定资产原价固定资产原价30003000 其它长期负债其它长期负债减：累计折旧减：累计折旧600600 长期负债合计长期负债合计10001000 固定资产净值固定资产净值24002400递延税款：递延税款：减：固定资产减值减：固定资产减值准备准备2020 递延税款贷项递延税款贷项 固定资产净额固定资产净额23802380 负债合计负债合计25602560 工程物资工程物资所有者权益所有者权益:在建工程在建工程300300 实收资本（股本）实收资本（股本）25602560 固定资产清理固定资产清理2020减：已归还投资减：已归还投资 固定资产合计固定资产合计27
36、002700 实收资本净额实收资本净额25602560无形资产及其它资产无形资产及其它资产:资本公积资本公积650650 无形资产无形资产9898 盈余公积盈余公积300300 长期待摊费用长期待摊费用1010其中：法定公益金其中：法定公益金 续续续续 表表表表 资资资资 产产产产行行行行次次次次 年初年初年初年初数数数数期末期末期末期末数数数数负债和所有负债和所有负债和所有负债和所有者者者者 权益权益权益权益 行行行行次次次次年初年初年初年初数数数数期末数期末数期末数期末数 其它长期其它长期其它长期其它长期 资产资产资产资产110110未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润137137无形
37、资产无形资产无形资产无形资产及其它资及其它资及其它资及其它资产合计产合计产合计产合计218218所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 合计合计合计合计36473647递延税项：递延税项：递延税项：递延税项：递延税款递延税款递延税款递延税款借项借项借项借项资产总计资产总计资产总计资产总计62076207负债和所有负债和所有负债和所有负债和所有者权益总计者权益总计者权益总计者权益总计62076207n n 三、资产减值准备的确认与计提三、资产减值准备的确认与计提n n（一）为什么要计提资产减值准备n n资产减值的概念：资产账面价值超过可收回部分的差额。n n 计提资产减值准备的意义：贯彻谨慎原
38、则，提高资产质量，增加企业积累，防范经营风险。n n我国计提资产减值准备的四个阶段：从不计提（1993年以前）计提一项（1993年以后）计提四项（1998年以后）计提八项（2000年以后），反映经济发展需要，符合我国实际情况，实现与国际接轨。n（二）八项资产减值准备的计提（二）八项资产减值准备的计提n n、短期投资跌价准备、短期投资跌价准备n n 新制度对计提短期投资跌价准备的规定：计提新制度对计提短期投资跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本高于市价）、时间（定期或每年年末）、计提依据（成本高于市价）、计提方法（按投资总体，或投资类别，或单项投资）、账计提方法（按投资总体
39、，或投资类别，或单项投资）、账务处理（借务处理（借“投资收益投资收益”，贷，贷“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”）。）。n n短期投资跌价准备计算公式：短期投资跌价准备计算公式：当期应计提的短期当期应计提的短期 当期市价低于当期市价低于 短期投资跌价准备短期投资跌价准备n n =n n 投资跌价准备投资跌价准备 成本的差额成本的差额 账户的贷方余额账户的贷方余额n n n n 举例：举例：投资收益投资收益计提的短期计提的短期n n 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 投资跌价准备投资跌价准备n n 1 1月底月底 2,000 2,000 （A A）n n 2 2月底月底 1,000 2 1,0
40、00 2月底月底 3,000 3,000 1,000 3,000 3,000 1,000n n 2 2月底月底 2,000 2,000 2,000 2,000n n （C C）n n （B B）n n n n 注注：（：（A A）40,00040,000（成本）（成本）35,00035,000（市价）（市价）=5,000=5,000n n （B B）40,00040,000（成本）（成本）39,00039,000（市价）（市价）=1,000=1,000n n （C C）40,00040,000（成本）（成本）44,00044,000（市价）（市价）=4,000=4,000n n 计提短期投资跌
41、价准备的会计处理举例计提短期投资跌价准备的会计处理举例（见下表）见下表）某企业短期投资按成本与市价孰低计价，某企业短期投资按成本与市价孰低计价，某企业短期投资按成本与市价孰低计价，某企业短期投资按成本与市价孰低计价，20032003年年年年6 6月月月月3030日短期投资与市价金额如下表：日短期投资与市价金额如下表：日短期投资与市价金额如下表：日短期投资与市价金额如下表：项项 目目 2003 2003年年6 6月月3030日日 成成 本本市市 价价预计跌价损益预计跌价损益短期投资短期投资股票股票股票股票 A A73200732007000070000（32003200）股票股票 B B6485
42、0648506500065000150150股票股票 C C719200719200705000705000（1420014200）股票股票 D D21360021360021500021500014001400小小 计计 1070850107085010550001055000（1585015850）短期投资短期投资债券债券B B 企业债券企业债券356500356500350000350000（65006500）C C 企业债券企业债券25500025500026000026000050005000小小 计计611500611500610000610000（15001500）合合 计计16
43、82350168235016650001665000（1735017350）n n 假定该企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、假定该企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价损失准备：投资总体比较法计提跌价损失准备：n n 假定单项投资比较法计提假定单项投资比较法计提n n 应提跌价准备应提跌价准备=3200+14200+6500=23900=3200+14200+6500=23900元元n n 借：投资收益借：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 23900 23900n n 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备股票股票A 3200A 3200n n 短期
44、投资跌价准备短期投资跌价准备股票股票C 14200C 14200n n 短期投资跌价准备短期投资跌价准备BB企业债券企业债券 6500 6500n n 该企业该企业20032003年年6 6月月3030日日“短期投资帐面短期投资帐面”价值（元）：价值（元）：n n n n 20032003年年6 6月月3030日日“短期投资短期投资”科目科目n n 账面余额账面余额 1682350 1682350n n 减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备 23900 23900n n _ _n n 短期投资净额短期投资净额 1658450 1658450n n 假定按投资类别比较法计提假定按投资类别比较
45、法计提 股票投资应计提跌价准备股票投资应计提跌价准备=1070850-1055000=15850=1070850-1055000=15850n n 债券投资应计提跌价准备债券投资应计提跌价准备=611500-610000=1500=611500-610000=1500n n 借：借：投资收益投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 17350 17350 n n 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备股票股票 15850 15850n n 短期投资跌价准备短期投资跌价准备债券债券 1500 1500 n n 该企业该企业20032003年年6 6月月3030日日“短期投资短期投资”账面价值（
46、元）：账面价值（元）：n n 2003 2003年年6 6月月3030日日“短期投资短期投资”科目科目n n 账面余额账面余额 1682350 1682350n n 减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备 17350 17350n n _ _n n 短期投资净额短期投资净额 1665000 1665000n n 假定按投资总体比较法计提假定按投资总体比较法计提n n 应计提跌价准备应计提跌价准备=16823501665000=17350=16823501665000=17350（元）（元）n n 借：投资收益借：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 17350 17350n n 贷：短期
47、投资跌价准备贷：短期投资跌价准备股票与债券股票与债券 17350 17350n n 会计报会计报 表反映的差异表反映的差异n n 对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：会减少报告当期的资产、所有者权益和净利润会减少报告当期的资产、所有者权益和净利润 n n2、坏账准备n n 新会计制度对计提坏账准备的规定包括：计提期间（期末）、计提依据（可能发生的坏账损失）、计提方法（企业自定）、账务处理（借“管理费用”，贷“坏账准备”）n n 新旧制度对计提坏账的差异：坏账损失的确认及审批不同、核算方法不同、计提的范围不同、计提方法和计提比例不同n n 计提坏账
48、准备的会计处理举例n n 会计报表反映的差异n n 会计处理差异对企业财务状况和经营成果的影响：导致计提坏账准备增加、管理费用增加、利润总额减少、资产总额减少nn n n 3、存货跌价准备 n n 新制度对计提存货跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本可变现净值）、计提方法（按单个存货）、账务处理（借“管理费用”，贷“存货跌价准备）n n 新旧制度对计提存货跌价准备的差异：全额计提存货跌价准备的规定不同n n nn n n n n 计提存货跌价准备的会计处理 n n 新制度规定，应将计提的存货跌价准备数额计入“管理费用计提的存货跌价准备”科目的借方，和“存货跌价准备”的贷方
49、。n n 举例：2000年12月末，企业某种存货的账面成本为380000元，可变现净值为360000元。n n 应提取的存货跌价准备为：n n 38000036000020000元n n会计分录为：会计分录为：n n 借：管理费用借：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 20000 20000n n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20000 20000n n 2001 2001年年1212月末，企业该种存货可变现净值为月末，企业该种存货可变现净值为350000350000元，账元，账面成本为面成本为380000380000元。元。n n 则应补提的存货跌价准备为：则应补提的存货跌价
50、准备为：n n （380000350000380000350000）20000=1000020000=10000元元n n 会计分录为：会计分录为：n n 借：管理费用借：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 10000 10000n n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000 10000n n 2002 2002年年1212月末，企业该种存货可变现净值月末，企业该种存货可变现净值370000370000元，账元，账面成本为面成本为390000390000元。元。n n 则应冲减的存货跌价准备为：则应冲减的存货跌价准备为：n n 30000 30000（3900003700003