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1、20121 第12章 会计调整Chen lijun目 录2022/11/7212.1 会计政策及其变更12.2 会计估计及其变更12.3 前期差错及其更正 12.4 资产负债表日后事项2Chen lijun2022/11/7312.1会计政策的含义 12.2会计政策变更的含义12.3会计政策变更的处理12.4会计政策变更的披露12.1会计政策及其变更3Chen lijun2022/11/741.1会计政策的含义12.1会计政策及其变更定义特点重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法l强制性l多层次（原则、基础、方法）4Chen lijun2022/11/751.1会计
2、政策的含义12.1会计政策及其变更重要的会计政策l发出存货成本的计量方法l长期股权投资的后续计量l投资性房地产的后续计量l固定资产的初始计量l生物资产的初始计量l无形资产的确认l非货币性资产交换中换入资产成本的计量l收入确认所采用的方法l借款费用的会计处理方法l其他重要的会计政策5Chen lijun定义条件不属于会计政策变更的情形依法变更自行变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为1.2会计政策变更的含义12.1会计政策及其变更本期发生、与以前相比与本质差别而采用新政策初次发生或不重要而采用新会计政策2022/11/76Chen lijun1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更方法
3、的选择2022/11/77Chen lijun2022/11/78 追溯调整法的含义 对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整变更当期期初余额的调整变更当期比较报表的调整1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更追溯调整法8Chen lijun 追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更追溯调整法2022/11/79Chen lijunF“累积影响数”的涵义：按变更后的会计政策对以
4、前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数2022/11/710Chen lijun2022/11/711“累积影响数”的进一步解释：净利润 盈余公积 宣派股利 未分配利润留存收益 会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数-旧：100 -10 -30 60新：120 -12 -30 78新、旧政策留存收益之差（12+78）（1060）20 或 120-10020金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整11C
5、hen lijun根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数F“累积影响数”的计算步骤追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数2022/11/712Chen lijun涉及对前期损益调整用“利润分配未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目追溯调整法第二步：编制调整分录2022/11/713Chen liju
6、n 调整方法报表别对变更当年会计报表的调 整 对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变更当年有关项目“年初数”不调整本期发生额调整本年有关项目的上年末余额调整各该期间“本年数”栏有关项目调整各该期间 有关项目不调整比较报表各期发生额调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”追溯调整法第三步：调整会计报表有关项目2022/11/714Chen lijun【例121】甲公司 从210年、211年分别以900 000元和220 000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为
7、目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从212年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。211年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表12-1。追溯调整法举例例12-12022/11/715Chen lijun2022/11/716追溯调整的分析思路：交易性金融资产10年末成本9010年末调整 1210年末报告价值
8、9011年增加投资2208年末余额11211年末调整 411年末报告价值12810年末报告价值102 公允价值变动损益10年末调整1211年末调整411年末余额124累计应调增16万元16Chen lijun 累积影响数计算表（5）（3）-（4）（4）（3）15（3）（1）-（2）（2）（1）25（1）未分配利润盈余公积 对12年初留存收益调整 税后利润差异 税前利润差异 合计10 11递延所得税差异年份120 00040 000160 00030 00010 00040 00090 00030 000120 00013 5004 50018 00076 50025 500102 000第一步
9、：2022/11/717Chen lijun 将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目将调整前期“公允价值变动损益”项目 将调增前期“所得税费用”项目调整分录的编制 确定公允价值变动:借:交易性金融资产 160 000 贷：利润分配-未分配利润160 000调整递延所得税:借:利润分配-未分配利润40 000 贷:递延所得税负债 40 000调整盈余公积:借:利润分配-未分配利润 18 000 贷:盈余公积 18 000第二步：2022/11/718Chen lijun资 产 负 债 表12年12月31日资产调整权益调整年初数年末数年初数年末数交易性金融资产递延所得税负债盈余公积未分配利润资
10、产总计权益总计自动调整自动调整+16000040000180001020001600001600001600004000018000102000第三步：调整报表对年初未分配利润的影响2022/11/719Chen lijun利润及所有者权益变动表12年度项项 目目上年数上年数（11年）年）本年数本年数（12年）年）加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益利润总额利润总额 减减:所得税所得税净利润净利润 加加:年初未分配利润年初未分配利润 减减:提取盈余公积提取盈余公积 减减:应付股利应付股利 未分配利润未分配利润 发生额不调整+120000+40000+120000+40000+30000+1
11、0000+90000+30000+13500+4500+76500+76500+102000+102000不调整不调整 不调整发生额不调整理解思路（1）前年数（10年）调整所有者权益变动表有关项目利润表项目的调整到此为止2022/11/720201221 项项 目目 本年金额本年金额 上年金额上年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额 三、本年增减变动三、本年增减变动（一）净利润（一）净利润（二）直计权益的损益（二）直计
12、权益的损益（三）所有者投入资本（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（四）本年利润分配（五）内部结转（五）内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额 所有者权益变动表 210年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他项目略+90000+120000理解思路（2）调增10年度净利润300001620001120001120002020002820001620002820005
13、000080000Chen lijun2022/11/722含义：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。与追溯调整法比较：未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。1.3会计政策变更的处理12.1会计政策及其变更未来适用法22Chen lijun2022/11/723F会计政策变更的性质、内容和理由；F当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；F无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1.4会计政策变更的披露12.1会计政策及其变更23Chen lijun2022/
14、11/7242.1会计估计的含义 2.2会计估计变更的含义2.3会计估计变更的处理2.4会计估计变更的披露12.2会计估计及其变更24Chen lijun2022/11/725 定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.1会计估计的含义12.2会计估计及其变更特点：会计估计的产生原因 会计估计的基础 会计估计与信息可靠性25Chen lijun2022/11/726 属于会计估计的情形2.1会计估计的含义12.2会计估计及其变更l存货可变现净值的确定l公允价值的确定方法l固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定l使用寿命有限的无形资产的预计使用寿
15、命、净残值的确定以及摊销方法的确定l非流动资产可收回金额的确定l职工薪酬金额的确定l预计负债金额的确定l收入金额的确定、完工百分比的确定l一般借款资本化金额的确定l暂时性差异的确定l金融资产减值损失的确定l26Chen lijun2022/11/727定义：条件 由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化取得了新信息，积累了新经验、后来的变化2.2会计估计变更的含义12.2会计估计及其变更会计估计变更与会计政策变更的区分会计确认是否发生变更计量基础是否发生变更列报项目是否发生变更27Chen
16、 lijun2022/11/728未来适用法F会计变更仅影响当期F会计变更既影响当期又影响以后期间无法分清是政策变更还是估计变更的作为会计估计变更进行处理2.3会计估计变更的处理12.2会计估计及其变更28Chen lijun2022/11/729F会计估计变更的内容和理由；F会计估计变更对当期和未来期间的影响数；F会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因。2.4会计估计变更的披露12.2会计估计及其变更29Chen lijun2022/11/7303.1 前期差错的概念及类型3.2 前期差错重要性的判断3.3 前期差错更正的会计处理3.4 前期差错更正的披露12.3.前期差错及其更正
17、30Chen lijun2022/11/731概念：前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：F 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息F前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息 12.3前期差错及其更正3.1 前期差错的概念及类型31Chen lijun2022/11/732类型：F 计算及账户分类错误F采用了不允许采用的会计政策F疏忽、曲解事实，舞弊F期末未调整应计和递延项目F漏记交易F提前或延迟确认收入F资本性支出与收益性支出划分错误12.3前期差错及其更正3.1 前期差错的概念及类型32Chen lijun2022/11/733重要的前期差错
18、：如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报是重要的。12.3 前期差错及其更正3.2 前期差错重要性的判断33Chen lijun2022/11/734本期发现的会计差错属于前期发生的吗？是属于重要的前期差错吗?是否调整本期相关项目否12.3前期差错及其更正3.3 前期差错更正的会计处理追溯重述法34Chen lijun2022/11/735与“调整事项”调整分录编制方法基本相同与“追溯调整法”基本相同关键：更正分录的编制、报表项目的调整12.3 前期差错及其更正3.3 前期差错更正的会计处理追溯重述法35Chen lijun20
19、22/11/736前期差错的性质各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差 错开始进行更正的时点、具体更正情况12.3前期差错及其更正3.4 前期差错更正的披露36Chen lijun4.1 资产负债表日后事项的含义4.2 调整事项及其处理方法4.3 非调整事项及其处理方法12.4.资产负债表日后事项2022/11/737Chen lijun2022/11/73812.4.资产负债表日后事项日常业务非调整事项调整事项两者比较相同点不同点“期后事项”涵盖的期间关于“事项”4.1 资产负债表日后事项的含义概念：资产负债表日财务报告批准报出日资产
20、负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。38Chen lijun2022/11/739概念 特点l资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实l对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。12.4.资产负债表日后事项4.2 调整事项及其处理方法39Chen lijun2022/11/740示例l资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债l资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该
21、项资产原先确认的减值金额l资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入l资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错12.4.资产负债表日后事项4.2 调整事项及其处理方法40Chen lijun2022/11/741编制调整分录调整会计报表报表附注的披露1 涉及对前期损益调整的2 涉及对前期利润分配调整的3 涉及其他项目调整的1对报告年度报表的调整披露内容处理方法 资产负债表（期末数）利润表等 （本期数）2 对调整期当期报表的调整调整资产负债表日的财务报表12.4.资产负债表日后事项4.2 调整事项及其处理方法资产负债表（年初数）利润表等 （上期数）41Chen liju
22、n调整事项处理方法举例例12-12例1212甲公司因违约于211年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。211年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。212年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司211年所得税汇算清缴在212年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调
23、整应缴纳的所得税。2022/11/742Chen lijun212年 3月 10日甲公司：调整分录的编制 借:以前年度损益调整 200 000 贷：其他应付款 200 000借:应交税费 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000借:应交税费 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000借:以前年度损益调整 250 000 贷：递延所得税资产 250 000借:预计负债 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000借:其他应付款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000借:利润分配 150 000 贷：以前年度损益调整150 000借:盈余公积 15 000
24、 贷：利润分配 15 0002022/11/743Chen lijun212年 3月 10日甲公司：调整211年度报表资产负债表项目调整“期末数”调减“递延所得税资产”250 000元；调减“预计负债”1 000 000元；调增“其他应付款”1 200 000元；调减“应交税费”300 000元；调减“盈余公积”15 000元；调减“未分配利润”135 000元。利润表项目调整“本期数”调增“营业外支出”200 000元；调减“所得税费用”50 000元。所有者权益变动表项目调整“本期数”调减“净利润”150 000元；调减“提取盈余公积”15 000元；调增“未分配利润”15 000元。20
25、22/11/744Chen lijun212年 3月 10日乙公司：调整分录的编制 借:其他应收款 1 200 000 贷：以前年度损益调整 1 200 000借:以前年度损益调整 300 000 贷：应交税费 300 000借:以前年度损益调整 900 000 贷：利润分配-未分配利润 900 000借:利润分配-未分配利润 90 000 贷：盈余公积 90 000借:银行存款 1 200 000 贷：其他应收款 1 200 0002022/11/745Chen lijun乙公司：调整211年度报表资产负债表项目调整“期末数”调增“其他应收款”1 200 000元；调增“应交税费”300 0
26、00元；调增“盈余公积”90 000元；调增“未分配利润”810 000元。利润表项目调整“本期数”调增“营业外收入”1 200 000元；调增“所得税费用”300 000元。所有者权益变动表项目调整“本期数”调增“净利润”900 000元；调增“提取盈余公积”90 000元；调减“未分配利润”90 000元。212年 3月 10日2022/11/746Chen lijun资 产 负 债 表211年12月31日资产调整权益调整年初数期末数年初数年末数其他应收款应交税费盈余公积未分配利润资产总计权益总计+12000003000009000081000012000001200000乙公司：调整报表
27、2022/11/747Chen lijun利润表211年度项 目上年数（210年）本年数（211年）营业外收入利润总额减:所得税净利润+1 200 000+1 200 000+300 000+900 000乙公司：调整报表l在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：2022/11/748201249 项 目 本年金额 上年金额盈余公积未分配利润合计盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额 三、本年增减变动（一）净利润（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（五）内部结转四、本年年末余额 所有者权益变动表 211年度乙公
28、司：调整报表90000090000-900000810000l在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：Chen lijun2022/11/750概念 并不直接影响资产负债表日的财务报告12.4.资产负债表日后事项4.3 非调整事项及其处理方法表明资产负债表日后发生的情况的事项性质 示例 50Chen lijun2022/11/75112.4.资产负债表日后事项4.3 非调整事项及其处理方法l资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺l资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化l资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失l资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债l资
29、产负债表日后资本公积转增资本l资产负债表日后发生巨额亏损l资产负债表日后发生企业合并或处置子公司l资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润示例 51Chen lijun2022/11/752处理方法不调整资产负债表日的财务报表需在报告年度会计报表附注中予以说明12.4.资产负债表日后事项4.3 非调整事项及其处理方法52Chen lijun 思考题1什么是会计政策变更？请举例说明。2什么是会计估计变更？请举例说明。3在我国，具备什么条件可以变更会计政策？4请简述追溯调整法的调整步骤。5请简述会计估计变更的会计处理方法。6会计差错的会计处理方法有哪些？7资产负
30、债表日后事项是如何分类的？8请简述资产负债表日后调整事项的原则。9请简述资产负债表日后调整事项的会计处理方法。2022/11/7531、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:21:4223:21:4223:2111/7/2022 11:21:42 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:21:4223:21Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:21:4223:21:4223:21Monday,November
31、7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:21:4223:21:42November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月202211:21:42下午23:21:4211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:21下午11月-2223:21November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/723:21:4223:21:4207 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:21:42下午11:21下午23:21:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 11:21:42 PM23:21:4207-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 11:21 PM11/7/2022 11:21 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家