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1、税法税法l l讲课教师：初春虹讲课教师：初春虹l 学习要求学习要求l l按时出勤按时出勤l l上课认真听讲，课后认真预习与复习，上课认真听讲，课后认真预习与复习，完成规定学习内容，完成规定学习内容，l l阅读期刊和专业书籍阅读期刊和专业书籍 前言前言有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税第第 一一 章税法概论章税法概论l l本章重点与难点问题：本章重点与难点问题：税收法律关系、税法要素、税法制定与税收法律关系、税法要素、税法制定与实施、现行税法体系、税收征收管理范围实施、现行税法体系、税收征收管理范围的划分的划分l l一、税收概述l l税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、
2、无偿地取得财政收入的一种形式。第一节第一节 税法的概念（熟悉）税法的概念（熟悉）税收的内涵税收的内涵l l理解税收的内涵需要从税收的分配关系本理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握：质、国家税权和税收目的三个方面来把握：l l（1）税收是国家取得财政收入的一种重要）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。工具，其本质是一种分配关系。l l（2）国家征税的依据是政治权利，它有别）国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。于按要素进行的分配。l l（3）国家课征税款的目的是满足社会公共）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。需要。税收
3、主要有三个特征：税收主要有三个特征：强制性；强制性；无无偿性；偿性；固定性固定性l l税收的强制性，指税收是国家凭借政治权税收的强制性，指税收是国家凭借政治权利，通过法律形式对社会产品进行的强制利，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。l l税收的无偿性，是指国家征税以后对具体税收的无偿性，是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获
4、利益通常与其支付的税款不完全成一一对利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。应的比例关系。l l税收的固定性，指税收是国家通过法律形税收的固定性，指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。l l无偿性是核心，强制性是保障，固定性是无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。对强制性和无偿性的一种规范和约束。二、税法的定义二、税法的定义二、税法的定义二、税法的定义 1 1 1 1、税法：是国家制定的用以调整、税法：是国家制定的用以调整
5、、税法：是国家制定的用以调整、税法：是国家制定的用以调整国家国家国家国家与纳税人之间在征与纳税人之间在征与纳税人之间在征与纳税人之间在征纳税方面的纳税方面的纳税方面的纳税方面的权利权利权利权利及及及及义务义务义务义务关系的法律规范的关系的法律规范的关系的法律规范的关系的法律规范的总称总称总称总称。2 2 2 2、税法的目的：、税法的目的：、税法的目的：、税法的目的：（1 1 1 1）保障国家的利益和纳税人的合法权益）保障国家的利益和纳税人的合法权益）保障国家的利益和纳税人的合法权益）保障国家的利益和纳税人的合法权益 （2 2 2 2）维护正常的税收秩序）维护正常的税收秩序）维护正常的税收秩序）
6、维护正常的税收秩序 （3 3 3 3）保证国家的财政收入（这是税法的主要目的）保证国家的财政收入（这是税法的主要目的）保证国家的财政收入（这是税法的主要目的）保证国家的财政收入（这是税法的主要目的）l l3 3、税法与税收的关系：税法是税收的法律表、税法与税收的关系：税法是税收的法律表现现形式形式，税收则是税法所确定的具体，税收则是税法所确定的具体内容内容。l l4 4、税收：是国家为了行使其职能、税收：是国家为了行使其职能,为了满足为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。地取得财政收入的一种形式。l l1.义务性法规义务性
7、法规以规定纳税人的义务为以规定纳税人的义务为主主 l l并不是指税法没有规定纳税人的权利，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。所决定的。l l2.综合性法规综合性法规三、税法的功能三、税法的功能*（了解）（了解）l l（一）税法是国家组织财政收入的法律保（一）税法是国家组织财政收入的法律保障障 l l（二）税法是国家宏观调控经济的法律手（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段
8、段l l（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（三）税法对维护经济秩序有重要的作用 l l（四）税法能有效地保护纳税人的合法权（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益益l l（五）税法是维护国家权益，促进国际经（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证济交往的可靠保证 四、税法的地位及与其他法律的关系四、税法的地位及与其他法律的关系l l（一）税法是我国法律体系的重要组成部分（一）税法是我国法律体系的重要组成部分（一）税法是我国法律体系的重要组成部分（一）税法是我国法律体系的重要组成部分 l l1.1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，税法属于国家法律体系中一个重要部门法，税法属于国
9、家法律体系中一个重要部门法，税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。的基本法律规范。的基本法律规范。的基本法律规范。l l2.2.性质上属于公法性质上属于公法性质上属于公法性质上属于公法 不过与宪法、行政法、刑法等不过与宪法、行政法、刑法等不过与宪法、行政法、刑法等不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性
10、。典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。l l3.3.税法是我国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系l l1.税法与宪法的关系税法与宪法的关系 l l宪法在现代法治社会中具有最高的法宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法应依据宪法律效力，是立法的基础。税法应依据宪法的原则制定。宪法是国家的根本大法。的原则制定。宪法是国家的根本大法。l l宪法第五十六条的规定：宪法第五十六条的规定：“中华中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务人民共和
11、国公民有依照法律纳税的义务”。l l宪法第三十三条的规定：宪法第三十三条的规定：“中华中华人民共和国公民在法律面前一律平等人民共和国公民在法律面前一律平等”。l l【例题单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。l lA.中华人民共和国宪法 l lB.中华人民共和国民法通则 l lC.中华人民共和国个人所得税法 l lD.中华人民共和国税收征收管理法 l l 正确答案 A 2.税法与民法的关系税法与民法的关系l l税法与民法有明显的区别。税法与民法有明显的区别。l l民法是调整平等主体之间财产关系和人民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的
12、法律规范。民法调整方法的主要特身关系的法律规范。民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿，税法调整方法主要点是平等、等价和有偿，税法调整方法主要采用命令和服从的方法。当税法的某些规范采用命令和服从的方法。当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款，当涉及税收征纳关系时，一般应以法条款，当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。税法的规范为准则。3.税法与刑法的关系l l两者有本质区别。两者调整的范围不同。两者有本质区别。两者调整的范围不同。两者有本质区别。两者调整的范围不同。两者有本质区别。两者调整的范围不同。l l两者也有着密切的
13、联系。因为税法和刑法对两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对两者也有着密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。事责任，给予刑事处罚。事责任，给予刑事处罚。事责任，给予刑事处罚。l l修
14、订后的刑法用修订后的刑法用修订后的刑法用修订后的刑法用“逃避缴纳税款逃避缴纳税款逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取代了取代了取代了取代了“偷税偷税偷税偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有。但目前我国的税收征收管理法中还没有。但目前我国的税收征收管理法中还没有。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。作出相应修改。作出相应修改。作出相应修改。两者用词不同两者用词不同两者用词不同两者用词不同4.税法与行政法的关系税法与行政法的关系l l税法与行政法有十分密切的联系，主税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。要表现在税法具有行政法的一般特性。l l税法与行政法也有一
15、定区别。与一般税法与行政法也有一定区别。与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。单方面转移，这是一般行政法所不具备的。税法在广度和深度上是一般行政法所不能税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，而比的。另外行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。税法则是一种义务性法规。有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税【例题【例题判断题】税法是调整税务机关与纳判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质
16、是税务机关税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）依据国家的行政权利向公民进行课税。（）【答案】【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。征税职权。第二节税法基本理论l l 一、税法的原则一、税法的原则一、税法的原则一、税法的原则 l l税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法原则包括
17、税法基本原则和税法适用原则。l l（一）税法基本原则（一）税法基本原则（一）税法基本原则（一）税法基本原则 l l税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。须遵守税法基本原则。须遵守税法基本原则。须遵守税法基本原则。l l1.1.税收法定原则（又称税收法定主义）税收法定
18、原则（又称税收法定主义）税收法定原则（又称税收法定主义）税收法定原则（又称税收法定主义）l l税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。l l2.2.税收公平原则税收公平原则税收公平原则税收公平原则 l l税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。l l3.税收效率原则 l l包含两方面，一是指经济效率，二是指行政效率。l
19、 l4.实质课税原则 l l应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。（二）税法的适用原则（体现了税法的基本原则）l l税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。包括：体问题所必须遵循的准则。包括：体问题所必须遵循的准则。包括：体问题所必须遵循的准则。包括：l l1.1.法律优位原则法律优位原则法律优位原则法律优位原则 l l效力：税收法律税收行政法规税收行政规章效力：税收
20、法律税收行政法规税收行政规章效力：税收法律税收行政法规税收行政规章效力：税收法律税收行政法规税收行政规章l l2.2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则 l l基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。l l3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）l l含义为：新法、旧法对同
21、一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。l l 4.特别法优于普通法的原则 l l其含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。l l5.实体从旧，程序从新原则 l l这一原则的含义包括两个方面，（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。l l6.程序优于实体原则 l l这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。二、二、税收法律关系（掌握）税收法律关系（掌握）l l税收法律关系是税法所确认和调整的，国税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各家与纳税人之间
22、、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。与义务关系。（一）税收法律关系的构成：（一）税收法律关系的构成：三方面三方面三方面三方面 内容内容内容内容 1.1.权利主体权利主体权利主体权利主体 （1 1）双主体（征纳双方）双主体（征纳双方）双主体（征纳双方）双主体（征纳双方）:对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则（2 2）权利主体双方法律地位是）权利主体双
23、方法律地位是）权利主体双方法律地位是）权利主体双方法律地位是平等的，但平等的，但平等的，但平等的，但权利和义务不对权利和义务不对等等 2.2.权利客体权利客体权利客体权利客体 征税对象征税对象征税对象征税对象 3.3.税收法律税收法律税收法律税收法律关系的内容关系的内容关系的内容关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承担的义务担的义务担的义务担的义务 权利主体的构成权利主体的构成征税主体：包括国家各级税务机关、海征税主体：包括国家各级税务机关、海关和财政机关；关和财政机关；纳税主体：即纳税义务人，包括法人、纳税
24、主体：即纳税义务人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。（我国采取属地兼属人原则）组织。（我国采取属地兼属人原则）二者的关系：权利主体双方的法律地位二者的关系：权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等（是行平等，但双方的权利与义务并不对等（是行政管理者与被管理者的关系），这是税收法政管理者与被管理者的关系），这是税收法律关系的一个重要特征，当然，税收法律的律关系的一个
25、重要特征，当然，税收法律的保护对权利主体双方又是对等的。保护对权利主体双方又是对等的。l l国家税务主管机关的权利国家税务主管机关的权利 l l依法进行征税、税务检查以及对违章者进依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚行处罚l l国家税务主管机关的义务国家税务主管机关的义务l l向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。人对税收争议的申诉等。l l纳税义务人的权利纳税义务人的权利l l多缴纳税款申请退还权、延期纳税权、依多缴纳税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税
26、权、申请复议和提起诉讼权法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。等。l l纳税义务人的义务纳税义务人的义务l l按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。接受税务检查、依法缴纳税款等。权利客体：即税收法律关系主体的权利、权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。义务所共同指向的对象，也就是征税对象。税收法律关系的内容：是税收法律关系中税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。最实质的东西，是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有它规定权利主体可以有什么行为，不可以有
27、什么行为，若违反了这些规定，须承担相应什么行为，若违反了这些规定，须承担相应的法律责任。的法律责任。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭其产生、变更与消灭必须有相应的其产生、变更与消灭必须有相应的税收税收法律事实法律事实的产生、变更与消灭。的产生、变更与消灭。税收法律事实：税务机关依法征税的行税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。为和纳税人的经济活动行为。l l税收法律事实可以分为税收法律事件和税税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。收法律行为。l l税收法律事件是指不以税收法律关系权利税收法律事件是指不以税收法律关系权利主体
28、的意志为转移的主体的意志为转移的客观事件客观事件。l l税收法律行为是指税收法律关系主体在正税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的常意志支配下做出的活动活动（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。对等的。【例题【例题判断题】在税收法律关系中，征纳判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）与义务的对等。（）【答案】权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等，是行政管理者与
29、被权利与义务并不对等，是行政管理者与被管理者的关系管理者的关系l l【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。l lA.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 l lB.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 l lC.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 l lD.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成（+内容）l l 正确答案 C 三、税法的构成要素（掌握、运用）三、税法的构成要素（掌握、运用）税法的构成要素是指各种单行税法具有的税法的构成要素是
30、指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。共同的基本要素的总称。一般包括总则、纳税义务人、征税对象、一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。点、减税免税、罚则、附则等项目。重点掌握纳税人、征税对象和税率。重点掌握纳税人、征税对象和税率。（一）纳税人：（一）纳税人：1.含义：是税法规定的含义：是税法规定的直接直接负有纳税负有纳税义务的单位和个人义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；自然人包括本范围：自然人和法人；自然人包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。国公民，也包括外国人和无国籍人。我国
31、的法人主要有四种：机关法人、事业我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。法人、企业法人和社团法人。l l3.与纳税人紧密联系的两个概念：代扣代缴义务人和代收代缴义务人 l l代扣代缴义务人：在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。l l代收代缴义务人：在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。（二）征税对象：（二）征税对象：（二）征税对象：（二）征税对象：1.1.含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的利义务所
32、指向的利义务所指向的利义务所指向的物或行为物或行为物或行为物或行为。2.2.重要作用：重要作用：重要作用：重要作用：是区分不同税种的主要标志。是区分不同税种的主要标志。是区分不同税种的主要标志。是区分不同税种的主要标志。我国现行税收实我国现行税收实我国现行税收实我国现行税收实体法都有自己特定的征税对象。体法都有自己特定的征税对象。体法都有自己特定的征税对象。体法都有自己特定的征税对象。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额
33、、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特性行为税。税和特性行为税。税和特性行为税。税和特性行为税。l l3.与课税对象相关的两个概念：与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类）税目：是在税法中
34、对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象范围，是对课税对象质质的界定。的界定。概念概念概念概念含含含含义义义义与与与与课课课课税税税税对对对对象象象象关系关系关系关系作用或形式作用或形式作用或形式作用或形式税目税目税目税目税法中税法中税法中税法中对对对对征税征税征税征税对对对对象分象分象分象分类规类规类规类规定的具定的具定的具定的具体的征税体的征税体的征税体的征税项项项项目，目，目，目，反映具体的征税反映具体的征税反映具体的征税反映具体的征税范范范范围围围围。对课对课对课对课税税税税对对对对象象象象质质质质的界定的界定的界定的界定
35、1.1.明确具体的征税明确具体的征税明确具体的征税明确具体的征税范范范范围围围围，凡列入税目，凡列入税目，凡列入税目，凡列入税目的即的即的即的即为应为应为应为应税税税税项项项项目，目，目，目，未列入税目的，未列入税目的，未列入税目的，未列入税目的，则则则则不属于不属于不属于不属于应应应应税税税税项项项项目目目目2.2.贯彻贯彻贯彻贯彻国家税收国家税收国家税收国家税收调调调调节节节节政策的需要政策的需要政策的需要政策的需要l l（2）税基：计税依据，是据以计算征税对）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对
36、课税对象的税对象课税的计算问题，是对课税对象的量量的规定。的规定。概念概念概念概念含含含含义义义义与与与与课课课课税税税税对对对对象关象关象关象关系系系系作用或形式作用或形式作用或形式作用或形式税基税基税基税基是据以是据以是据以是据以计计计计算征税算征税算征税算征税对对对对象象象象应纳应纳应纳应纳税款的直接数量税款的直接数量税款的直接数量税款的直接数量依据，解决依据，解决依据，解决依据，解决对对对对征税征税征税征税对对对对象象象象课课课课税的税的税的税的计计计计算算算算问题问题问题问题。对课对课对课对课税税税税对对对对象的象的象的象的量量量量的的的的规规规规定定定定1.1.价价价价值值值值形形
37、形形态态态态（从价（从价（从价（从价计计计计征）：即按征税征）：即按征税征）：即按征税征）：即按征税对对对对象的象的象的象的货货货货币币币币价价价价值计值计值计值计算，如消算，如消算，如消算，如消费费费费税税税税2.2.物理形物理形物理形物理形态态态态（从量（从量（从量（从量计计计计征）：即直接按征税征）：即直接按征税征）：即直接按征税征）：即直接按征税对对对对象象象象的自然的自然的自然的自然单单单单位位位位计计计计算，如城算，如城算，如城算，如城镇镇镇镇土地使用税土地使用税土地使用税土地使用税（3 3）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税）税率是
38、对征税对象的征收比例或征收额度。税）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度、率是计算税额的尺度、率是计算税额的尺度、率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重要衡量税负轻重与否的重要衡量税负轻重与否的重要衡量税负轻重与否的重要标志标志标志标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累进。我国目前税率形式有比例税率、超额累进。我国目前税率形式有比例税率、超额累进。我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。税率、定额税率、超率累进税率。税率、定额税率、超率累进税率。税率、定额税率、超率累进税率。税率形式税率形式税率形式税率形式适用的税种适用的税种适用的税种适用的
39、税种比例税率比例税率比例税率比例税率 增增增增值值值值税、税、税、税、营业营业营业营业税、城市税、城市税、城市税、城市维护维护维护维护建建建建设设设设税、企税、企税、企税、企业业业业所得税等所得税等所得税等所得税等超超超超额额额额累累累累进进进进税率税率税率税率个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税定定定定额额额额税率税率税率税率资资资资源税、源税、源税、源税、车车车车船税等船税等船税等船税等超率累超率累超率累超率累进进进进税率税率税率税率土地增土地增土地增土地增值值值值税税税税 比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规比例税率：即对同一征税对
40、象，不分数额大小，规比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税等。定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税等。定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税等。定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税等。比例税率在适用中又可分为三种具体形式：比例税率在适用中又可分为三种具体形式：比例税率在适用中又可分为三种具体形式：比例税率在适用中又可分为三种具体形式：A A 单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适单一比例税率，是指对同一征税对象
41、的所有纳税人都适用同一比例税率。用同一比例税率。用同一比例税率。用同一比例税率。B B 差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。用不同的比例征税。用不同的比例征税。用不同的比例征税。（产品差别比例税率、行业差别（产品差别比例税率、行业差别（产品差别比例税率、行业差别（产品差别比例税率、行业差别比例税率及地区差别比例税率）比例税率及地区差别比例税率）比例税率及地区差别比例税率）比例税率及地区差别比例税率）C C 幅度比例税率，是指对同一
42、征税对象，税法只规定最幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。用税率。用税率。用税率。超额累进税率：个人所得税超额累进税率：个人所得税 累进税率，指随着征税对象数量增大而随累进税率，指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税
43、数额分划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。税率越高。全额累进税率，是把征税对象的数额划分全额累进税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。全部数额都按提高后级距的相应税率征税。l l超额累进税率是指把征税对象按数额的大超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一
44、纳税人的征税对象税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，则依所属等级同时适用几个税率分别计算，计算结果相加后得出应纳税款。计算结果相加后得出应纳税款。l l速算扣除数速算扣除数l l对于同样的课税对象数量，按全额累进方对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按照超额累进方法计算法计算出的税额比按照超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数叫速算扣除数。多征的常数叫速算扣除数。l l公式：公式：l l速算扣除数速算扣除数=按全额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额 按超额累进方法计算的税额
45、按超额累进方法计算的税额超额累进税率举例：超额累进税率举例：定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定的税额，而不是规定征收比例。定的税额，而不是规定征收比例。定的税额，而不是规定征收比例。定的税额，而不是规定征收比例。征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。如现行税制的资源税中以是特殊规定的复
46、合单位。如现行税制的资源税中以是特殊规定的复合单位。如现行税制的资源税中以是特殊规定的复合单位。如现行税制的资源税中盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米为计量盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米为计量盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米为计量盐以吨数作为计量单位，天然气以于立方米为计量单位。采用定额税率征税，税额的多少同征税对象单位。采用定额税率征税，税额的多少同征税对象单位。采用定额税率征税，税额的多少同征税对象单位。采用定额税率征税，税额的多少同征税对象的数量成正比。的数量成正比。的数量成正比。的数量成正比。一般适用于从量计征。一般适用于从量计征。一般适用于从量计征。一般适用于从量计
47、征。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。船税等。船税等。船税等。超率累进税率：即以征税对象数额的相对超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。部分就按高一级的税率计算征税。超率累进税率，是指增值率超过一定税率，超率累进税率，是指增值率超过一定税率，增值额所适用的税率。增值额所
48、适用的税率。目前采用该税率的是土地增值税。目前采用该税率的是土地增值税。l l在税率的分类中，要注意同时采用比例税在税率的分类中，要注意同时采用比例税率和定额税率征收的税种。例如，消费税、率和定额税率征收的税种。例如，消费税、印花税和关税就是同时采用比例税率和定印花税和关税就是同时采用比例税率和定额税率征收的税种。额税率征收的税种。l l（六）纳税环节（六）纳税环节 l l（七）纳税期限（七）纳税期限 l l1.1.含义：税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。含义：税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。l l2.2.三个概念：三个概念：l l（1 1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
49、）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。l l（2 2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。时间。l l（3 3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。将应纳税款缴入国库的期限。l l20102010年年3 3月月1515日，销售货物开具发票：纳税义务发日，销售货物开具发票：纳税义务发生生 l l纳税期限：以一个月为一期纳税，则纳税期限为纳税期限：以一个月为一期纳税，则纳税期限为3 3月份月份 l l缴库期限：如月份结束后缴库期限：如月份结束后1515日内申报纳税。日内申报
50、纳税。l l【例题【例题【例题【例题 多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。正确的有（）。正确的有（）。正确的有（）。A.A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人是实际负担税款的单位和个人是实际负担税款的单位和个人是实际负担税款的单位和个人B.B.征税对象是税法中规