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1、 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第八章 流动负债*第1页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债内容提要负债按其流动性分为流动负债和长期负债，本章主要介绍各种主要流动负债的形成、内容及确认与计量，应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应收账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理，短期借款、预提费用的账务处理，工资总额及其组成，应付工资、应付福利费的形成、结算及其账务处理，主要应交税金、其他应交款数额的确定及其基本账务处理。*第2页 企业财务会计企
2、业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款和短期债券的核算短期借款和短期债券的核算第三节第三节 应付款项的核算应付款项的核算第四节第四节 应付工资及福利费的核算应付工资及福利费的核算第五节第五节 应交税金的核算应交税金的核算*第3页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款和短期债券的核算短期借款和短期
3、债券的核算第三节第三节 应付款项的核算应付款项的核算第四节第四节 应付工资及福利费的核算应付工资及福利费的核算第五节第五节 应交税金的核算应交税金的核算*第4页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第一节第一节 流动负债概述流动负债概述流动负债的概念及其特征流动负债的概念及其特征流动负债的计价流动负债的计价流动负债的分类流动负债的分类*第5页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第一节第一节 流动负债概述流动负债概述流动负债的概念及其特征流动负债的概念及其
4、特征流动负债的计价流动负债的计价流动负债的分类流动负债的分类*第6页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、流动负债的概念和特征一、流动负债的概念和特征流动负债是企业中广泛存在的负债形式，是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：它具有如下特点：1 1偿还期限短偿还期限短 2 2筹资成本低筹资成本低 3 3偿还方式灵活偿还方式灵活 流动负债是指将在一年或流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款付票据、应付账款、
5、预收账款和其他应付款等。和其他应付款等。*第7页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、流动负债的计价二、流动负债的计价流动负债的计价，从理论上讲，应按未来流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按：起见，会计实务中一般按：*第8页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债
6、流动负债流动负债流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分 这类负债是经济业务发生时直这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。应付票据、其他应付款等。按按按按偿偿偿偿付付付付金金金金额额额额是是是是否否否否肯肯肯肯定定定定划划划划分分分分金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债 金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况而定
7、的流动负债而定的流动负债而定的流动负债而定的流动负债 金额应予估计金额应予估计金额应予估计金额应予估计的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 或有负债或有负债或有负债或有负债 *第9页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分 这类负债需待企业营业期末才能这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营业期末结束前，通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、负债金额不能确定，如应交税金、应付股利等。应付股利等。按按按按偿偿偿偿付付
8、付付金金金金额额额额是是是是否否否否肯肯肯肯定定定定划划划划分分分分金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债 金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况而定的流动负债而定的流动负债而定的流动负债而定的流动负债 金额应予估计金额应予估计金额应予估计金额应予估计的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 或有负债或有负债或有负债或有负债 *第10页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分按按按按偿偿偿偿付付付
9、付金金金金额额额额是是是是否否否否肯肯肯肯定定定定划划划划分分分分金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债 金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况而定的流动负债而定的流动负债而定的流动负债而定的流动负债 金额应予估计金额应予估计金额应予估计金额应予估计的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 或有负债或有负债或有负债或有负债 这类负债虽然发生于过去已完这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但无确切成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时其偿还日期和的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根债权人也无法确定，企业必须根据
10、已掌握的客观资料，凭借以往据已掌握的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财的经验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。产税、预提费用等。*第11页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分按按按按偿偿偿偿付付付付金金金金额额额额是是是是否否否否肯肯肯肯定定定定划划划划分分分分金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债 金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况金额视经营情况而定的流动负债而定的流动负债而定的流动
11、负债而定的流动负债 金额应予估计金额应予估计金额应予估计金额应予估计的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 或有负债或有负债或有负债或有负债 这类负债是指其最终结果目前难这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某种事项是否发以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，约定、承诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚难确但其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常的债务，带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未有的或有负
12、债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。供赠品等。*第12页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类按形成方式划分按形成方式划分按按按按形形形形成成成成方方方方式式式式划划划划分分分分融资活动形成融资活动形成融资活动形成融资活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 营业活动形成营业活动形成营业活动形成营业活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 收益分配形成收益分配形成收益分配形成收益分配形成的流动负债的流动负债的流动负债的流
13、动负债 这类负债是指企业从银行或其这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、短期债债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息等。券、应计利息等。*第13页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、流动负债的分类三、流动负债的分类按形成方式划分按形成方式划分按按按按形形形形成成成成方方方方式式式式划划划划分分分分融资活动形成融资活动形成融资活动形成融资活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 营业活动形成营业活动形成营业活动形成营业活动形成的流动负债的流动负债
14、的流动负债的流动负债 收益分配形成收益分配形成收益分配形成收益分配形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 这类负债包括企业外部结算这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。应付工资、应付福利费等。*第14页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第二节第二节 短期借款和短期债券的核短期借款和短期债券的核算算短期借款的核算短期借款的核算短期债券的核算短期债券的核算*第15页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业
15、财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第二节第二节 短期借款和短期债券的核短期借款和短期债券的核算算短期借款的核算短期借款的核算短期债券的核算短期债券的核算*第16页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的内容短期借款的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。的、偿还期在一年以内的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短
16、期借款主要有：目前我国企业短期借款主要有：临时借款临时借款生产经营周转借款生产经营周转借款票据贴现借款票据贴现借款结算借款结算借款*第17页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的利息计算短期借款的利息计算短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。公式：单利计算。公式：借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率短期借款利息有三种结算支付方法：短期借款利息有三种结算支付方法：按月计算，通过预提方式计入当期损益，按
17、季度与按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；银行办理结算；按月计算支付；按月计算支付；利息在借款到期时连同本金一起归还。利息在借款到期时连同本金一起归还。*第18页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户按债权人户名和借款种类设置明细账户按债权人户名和借款种类设置明细账户借借 短期借款短期借款 贷贷 归还短期借款数额归还短期借款数额 借入短期借款数额借入短期借款数额 尚未归还的短期借款尚未归还
18、的短期借款 *第19页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理【例【例1】某工业企业】某工业企业7月月1日向银行借入为期日向银行借入为期3个月的个月的借款借款5万元，用于生产经营周转，年利率为万元，用于生产经营周转，年利率为12，到期时一次还本付息。到期时一次还本付息。会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 50 000*第20
19、页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理短期借款利息的账务处理短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；可采用预提方
20、法，按月预提计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。财务费用。*第21页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理短期借款利息的账务处理【例【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。的方法。会计分录会计分录会计分录会计分录7
21、 7月末、月末、8 8月末计提当月应计利息时：月末计提当月应计利息时：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：预提费用贷：预提费用 500 5009 9月末支付当季利息费用并归还本金时：月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款借：短期借款 50 000 50 000 预提费用预提费用 1 000 1 000 财务费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 51 500 51 500*第22页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理短
22、期借款归还的账务处理短期借款归还的账务处理会计分录会计分录会计分录会计分录借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款*第23页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、短期债券的核算二、短期债券的核算短期债券的概念短期债券的概念短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过过1年（含年（含1年）的，在约定时间支付一定比例年）的，在约定时间支付一定比例的利息，并在到期时偿还本金的一种有价证券。的利息，并在到期时偿还本金的一种有价证券。企业为该项流动负债承担两种义务企业为该项流动负债承
23、担两种义务：（1）债券的票面金额；）债券的票面金额；（2）债券的应计利息）债券的应计利息。*第24页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、短期债券的核算二、短期债券的核算短期债券的账务处理短期债券的账务处理账户设置账户设置“应付短期债券应付短期债券”账户账户借借 应付短期债券应付短期债券 贷贷 归还的短期债券的本息归还的短期债券的本息 发行短期债券的数额发行短期债券的数额 应付的短期债券利息应付的短期债券利息尚未归还的短期债券本息尚未归还的短期债券本息 *第25页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第
24、八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、短期债券的核算二、短期债券的核算短期债券的账务处理短期债券的账务处理发行短期债券的账务处理发行短期债券的账务处理实际收到发行的短期债券款时，按实际收到的金额：实际收到发行的短期债券款时，按实际收到的金额：会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 贷：应付短期债券贷：应付短期债券*第26页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、短期债券的核算二、短期债券的核算短期债券的账务处理短期债券的账务处理短期债券利息的账务处理短期债券利息的账务处理短期债券利息有两种
25、处理方法。短期债券利息有两种处理方法。利息费用数额不大，全部利息费用在还本付息时，利息费用数额不大，全部利息费用在还本付息时，一次直接计入当期的财务费用；一次直接计入当期的财务费用；利息费用数额较大，可以按期预提计入当期损益。利息费用数额较大，可以按期预提计入当期损益。借：财务费用借：财务费用贷：应付短期债券贷：应付短期债券企业应付短期债券的利息均应通过企业应付短期债券的利息均应通过“应付短期应付短期债券债券”账户核算。账户核算。*第27页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、短期债券的核算二、短期债券的核算短期债券的账
26、务处理短期债券的账务处理短期债券归还的账务处理短期债券归还的账务处理会计分录会计分录会计分录会计分录借：应付短期借款（本息和）借：应付短期借款（本息和）贷：银行存款贷：银行存款*第28页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第三节第三节 应付款项的核算应付款项的核算应付账款的核算应付账款的核算预收账款的核算预收账款的核算应付票据的核算应付票据的核算其他应付款的核算其他应付款的核算预提费用的核算预提费用的核算*第29页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债第
27、三节第三节 应付款项的核算应付款项的核算应付账款的核算应付账款的核算预收账款的核算预收账款的核算应付票据的核算应付票据的核算其他应付款的核算其他应付款的核算预提费用的核算预提费用的核算*第30页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、应付账款的核算一、应付账款的核算应付账款的应付账款的概念概念应付账款的入账时间应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况处理：处理：1 1
28、物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。2 2 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。应付账款是指企业因购买商品、应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应材料物资或接受劳务供应等业务应支付
29、给供应者的账款。它主要是买支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。生的负债。*第31页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、应付账款的核算一、应付账款的核算应付账款的入账价值应付账款的入账价值应付账款一般按应付账款一般按发票记载的金额发票记载的金额入账。若存在入账。若存在购货折扣，应区别处理购货折扣，应区别处理商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的金额入
30、账。金额入账。现金折扣：现金折扣：入账金额可采用总价法或净价法入账。入账金额可采用总价法或净价法入账。应付账款按发票上记载的应应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折付金额的总值入账，如果在折扣期内支付了货款，取得的购扣期内支付了货款，取得的购买折扣应作为理财收益。买折扣应作为理财收益。应付账款应按发票金额扣除应付账款应按发票金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣折扣后的净值入账，超过折扣付款期而丧失的购货折扣，则付款期而丧失的购货折扣，则作为理财费用。作为理财费用。*第32页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、
31、应付账款的核算一、应付账款的核算应付账款的账务处理应付账款的账务处理账户设置账户设置“应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）按对方单位设置明细账按对方单位设置明细账借借 应付票据应付票据 贷贷 支付及转销的无法支付支付及转销的无法支付的应付款项的应付款项 企业因购入材料物资入企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入款支付到期商业汇票转入的应付票据款项的应付票据款项 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款 *第33页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流
32、动负债流动负债流动负债流动负债一、应付账款的核算一、应付账款的核算应付账款的账务处理应付账款的账务处理【例【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价】某工业企业购入原材料一批，发票价格为格为60 000元，进项税额为元，进项税额为10 200元，共计元，共计70 200元，付款条件为元，付款条件为210，30。采用总价。采用总价法进行账务处理。法进行账务处理。会计分录会计分录会计分录会计分录企业购入材料时：企业购入材料时：借：原材料借：原材料 60 000 60 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：应付账款贷：应付账款 70 200
33、70 200*第34页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债一、应付账款的核算一、应付账款的核算应付账款的账务处理应付账款的账务处理【例【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价】某工业企业购入原材料一批，发票价格为格为60 000元，进项税额为元，进项税额为10 200元，共计元，共计70 200元，付款条件为元，付款条件为210，30。采用总价。采用总价法进行账务处理。法进行账务处理。若在若在1010天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 70 200 70 200贷：财务费用贷：财务费用 1 404 1 404 银
34、行存款银行存款 68 796 68 796 会计分录会计分录会计分录会计分录若若1010天后付款：天后付款：借：应付账款借：应付账款 70 200 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200*第35页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、预收账款的核算二、预收账款的核算预收账款的预收账款的概念概念：账户设置账户设置“预收账款预收账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）按购货单位设置明细账户按购货单位设置明细账户 预收账款是买卖双方按合同协议预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销
35、货款规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。而发生的负债。借借 预收账款预收账款 贷贷 企业发出商品或提供劳企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额务的价税款及退付的余额 企业收到购货方预付的企业收到购货方预付的货款及补付的货款货款及补付的货款 预收货款的数额预收货款的数额 *第36页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、预收账款的核算二、预收账款的核算按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。应在产品发出时作为销售实现。【例【例5 5
36、】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品产品10 00010 000件，每件售价件，每件售价5 5元，合同规定签约预付元，合同规定签约预付3030，余款，余款2 2个月后交付产品时结算。个月后交付产品时结算。会计分录会计分录会计分录会计分录收到购货方交来预付款时：收到购货方交来预付款时：借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：预收账款贷：预收账款甲甲 15 000 15 000*第37页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债二、预收账款的核算二、预收账款的核算按我国现
37、行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。出时作为销售实现。【例【例5 5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品10 00010 000件，每件件，每件售价售价5 5元，合同规定签约预付元，合同规定签约预付3030，余款，余款2 2个月后交付产品时结算。个月后交付产品时结算。友情提示：对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接友情提示：对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入记入“应收账款应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。账户的贷方，不设预收账款账户。会计分录会
38、计分录会计分录会计分录产品发出结算货款时：产品发出结算货款时：借：预收账款借：预收账款甲甲 15 000 15 000 银行存款银行存款 43 500 43 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500)8 500*第38页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的应付票据的概念概念现行制度规定：现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间
39、提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。务等非商品交易不能使用商业汇票。应付票据是指出票人出票，应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。付一定数额款项的书面证明。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 *第39页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的入账价值应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：息的应付票据两
40、种情况处理：在票据上注明了利息率，票据在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支付利息。还要按票面利率支付利息。按按按按是是是是否否否否计计计计息息息息划划划划分分分分带息票据带息票据带息票据带息票据 不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据 不带息票据一般票面金额中包不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票面金额。含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带我国现行的应付票据一般为不带息票据。息票据。*第40页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三
41、、应付票据的核算三、应付票据的核算 应付票据的入账价值应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：息的应付票据两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。价入账。*第41页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票
42、据的核算三、应付票据的核算 账户设置账户设置“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）“应付票据应付票据”账户按收款单位设置明细账户账户按收款单位设置明细账户企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。借借 应付票据应付票据 贷贷 到期承兑支付的票款或到期承兑支付的票款或转出金额转出金额 开出承兑汇票时的票面开出承兑汇票时的票面金额金额
43、 应付的商业汇票面额应付的商业汇票面额 *第42页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算 应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。汇票向销货单位购
44、买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。单位的逾期借款户，按日计算罚金。*第43页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流
45、动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票【例【例3】某企业于】某企业于4月月5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为80 000元、为期元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金个月的不带息票据一张，并按票面金额的额的1向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续，并用于购买原材料。会计分录会计分录会计分录会计分录支付承兑手续费时：支付承兑手续费时：借：财务费用借：财务费用 手续费手续费 80 80 贷：银行存款
46、贷：银行存款 80 80 取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：借：物资采购借：物资采购 80 000 80 000 贷：应付票据贷：应付票据 80 000 80 000*第44页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票【例【例3】某企业于】某企业于4月月5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为80 000元、为期元、为期5个月的不带息票据一张，并按
47、票面金个月的不带息票据一张，并按票面金额的额的1向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续，并用于购买原材料。票据到期支付票款时：票据到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 80 000会计分录会计分录会计分录会计分录*第45页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑
48、汇票若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。知。该企业该企业30天后将票款归还银行，银行按每日天后将票款归还银行，银行按每日0.5的的比例计算罚息。比例计算罚息。会计分录会计分录会计分录会计分录借：应付票据借：应付票据 80 000 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 逾期借款逾期借款 80 000 80 000会计分录会计分录会计分录会计分录借：短期借款借：短期借款逾期借款逾期借款 80 000 80 000 财务费用财务费用利息利息 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 81 200 81 200*第46页 企业财务会计企
49、业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；法；如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费财务费用用”。*
50、第47页 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第八章第八章第八章第八章 流动负债流动负债流动负债流动负债三、应付票据的核算三、应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处