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1、第七章第七章 负债负债第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的定义和特征一、负债的定义和特征（一）定义（一）定义 负债是指企业过去的交易或事项形负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。的现实义务。（二）特征（二）特征1.1.负债是由企业过去的交易或者事项形负债是由企业过去的交易或者事项形成的；成的；2.2.负债预期会导致经济利益流出企业；负债预期会导致经济利益流出企业；3.3.负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。二、负债的确认条件二、负债的确认条件（一）与该义务有关的经济利益很可能（一）与该义务有关的经济利益很可
2、能流出企业；流出企业；（二）经济利益流出的金额能够可靠地（二）经济利益流出的金额能够可靠地计量。计量。三、分类（见教材第三、分类（见教材第227227页）页）（一）流动负债（一）流动负债（二）长期负债（二）长期负债第二节第二节 流动负债和的确认与计量流动负债和的确认与计量一、短期借款一、短期借款（一）短期借款核算的内容（一）短期借款核算的内容 短期借款是指企业向银行或其他金短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。年）的各种借款。（二）科目设置（二）科目设置 短期借款短期借款短期借款本短期借款本金的取得金的取得短期借款本短
3、期借款本金的归还金的归还贷余：尚未归还贷余：尚未归还的短期借款本金的短期借款本金对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款财务费用财务费用企业为筹集资金企业为筹集资金而发生的各项费而发生的各项费用（如利息支出、用（如利息支出、手续费、汇兑损手续费、汇兑损失等）失等）利息收入、汇利息收入、汇兑收益等；兑收益等；期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”账账户户对应的借方账户对应的借方账户本年利润本年利润对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款（三）短期借款的会计处理（三）短期借款的会计处理1.1.企业借入各种短期借款企业借入各种短期借款借借:银行存
4、款银行存款 （本金）（本金）贷贷:短期借款短期借款 （本金）（本金）2.2.支付利息时支付利息时借借:财务费用财务费用 （利息）（利息）贷贷:银行存款银行存款 （利息）（利息）3.3.归还短期借款本金归还短期借款本金 借借:短期借款短期借款 （本金）（本金）贷贷:银行存款银行存款 （本金）（本金）例例:见见P228P228，例，例7-1.7-1.预提费用预提费用预提数（预先提预提数（预先提取计入成本或损取计入成本或损益的费用）益的费用）支付数（以后支付数（以后实际支付的款实际支付的款项）项）对应借方账户对应借方账户财务费用财务费用 对应贷方账户对应贷方账户银行存款银行存款期末余额：已预提期末余
5、额：已预提尚未支付的费用尚未支付的费用期末余额：已支付期末余额：已支付尚未预提的费用尚未预提的费用若利息数额较大时，可以采用预提的方式，核算利若利息数额较大时，可以采用预提的方式，核算利息费用。息费用。应付利息应付利息应付利应付利息数息数对应借方账户对应借方账户财务费用财务费用应付利息应付利息支付数支付数对应贷方账户对应贷方账户银行存款银行存款贷余：应付未贷余：应付未 付利息付利息 不设不设“预提费用预提费用”账户的企业，可以用账户的企业，可以用“应付应付利息利息”账户代替账户代替“预提费用预提费用”账户。账户。1.1.企业借入各种短期借款企业借入各种短期借款借借:银行存款银行存款 贷贷:短期
6、借款短期借款2.2.资产负债表日，计提利息，确认负债资产负债表日，计提利息，确认负债借借:财务费用财务费用 贷贷:应付利息应付利息3.3.归还短期借款本金及利息归还短期借款本金及利息借借:短期借款短期借款 应付利息应付利息 贷贷:银行存款银行存款二、应付票据二、应付票据（一）应付票据核算的内容（一）应付票据核算的内容 应付票据是指企业购买材料、商品应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票。（二）科目设置（二）科目设置“应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供
7、应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（负债类）应付票据应付票据企业开出、承兑企业开出、承兑商业汇票或以承商业汇票或以承兑商业汇票抵付兑商业汇票抵付货款、应付账款货款、应付账款等。等。期末，带息票据期末，带息票据应付利息入账。应付利息入账。商业汇票到期商业汇票到期支付票据款等支付票据款等贷余：反映企业贷余：反映企业尚未到期的商业尚未到期的商业汇票的票面金额汇票的票面金额及利息及利息对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款应付账款应付账款短期借款短期借款对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料在途物资在途物资材料采购材料采购库存商品库存商品财务费用财务费用（三）会计处理（
8、三）会计处理1.1.不带息不带息（1 1）开出商业汇票）开出商业汇票借借:在途物资（原材料）在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷贷:应付票据应付票据（2 2）票据到期，偿还票款）票据到期，偿还票款借借:应付票据应付票据 贷贷:银行存款银行存款（3 3）到期债务人无力支付）到期债务人无力支付借借:应付票据应付票据 贷贷:应付账款应付账款例例:见见P230P230，例，例7-2.7-2.2.2.带息票据带息票据（1 1）企业开出、承兑商业汇票时）企业开出、承兑商业汇票时借借:在途物资（原材料）在途物资（原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增
9、值税（进项税额）贷贷:应付票据应付票据（2 2）期末计提利息时）期末计提利息时借借:财务费用财务费用 贷贷:应付票据（已计息）应付票据（已计息）（3 3）到期偿还时）到期偿还时借借:应付票据（面值已计息）应付票据（面值已计息）财务费用财务费用 贷贷:银行存款（应付账款）银行存款（应付账款）三、应付账款三、应付账款（一）核算内容（一）核算内容 应付账款是指企业因购买材料、商应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供等而发生的应付未付品或接受劳务供等而发生的应付未付的款项。的款项。（二）科目设置（二）科目设置“应付账款”科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（负债类）应
10、付账款应付账款因购进商品或因购进商品或接受劳务尚未接受劳务尚未支付的款项支付的款项实际偿还的款实际偿还的款项项 贷余：期末尚未贷余：期末尚未偿还的款项偿还的款项对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户原材料原材料库存商品库存商品生产成本生产成本（三）会计处理（三）会计处理1.1.发生应付账款发生应付账款借借:在途物资等在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷:应付账款应付账款2.2.偿还应付账款偿还应付账款借借:应付账款应付账款 贷贷:银行存款银行存款3.3.转销应付账款转销应付账款借借:应付账款应付账款 贷贷:营业外收入营业
11、外收入例：见例：见P231P231，例，例7-3.7-3.7-4.7-57-4.7-5四、预收账款四、预收账款（一）核算内容（先收钱，后发货）（一）核算内容（先收钱，后发货）预收账款是指企业按照合同规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款向购货方或劳务购买方预先收取的款项。项。（二）科目设置（二）科目设置“预收账款预收账款”科目，核算企业按照合同规定预收的款项。科目，核算企业按照合同规定预收的款项。（负债类）（负债类），预，预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目。
12、本科目按购货单位进行明细核算。科目。本科目按购货单位进行明细核算。预收账款预收账款（负债类）（负债类）1、收到预收、收到预收款项款项2、收回差额、收回差额款款1、销售实现、销售实现时，按实现时，按实现的收入冲减的收入冲减预收款项预收款项2、退回余款、退回余款贷余：预收的贷余：预收的款项款项借余：尚未借余：尚未转销的款项转销的款项对应的贷方账户对应的贷方账户主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户银行存款银行存款（三）会计处理（三）会计处理1.1.企业向购货单位预收款项时企业向购货单位预收款项时借借:银行存款
13、银行存款 贷贷:预收账款预收账款2.2.发货，确认收入（按发票价确认）发货，确认收入（按发票价确认）借借:预收账款预收账款 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）3.3.收到补交款项时收到补交款项时 借借:银行存款银行存款 贷贷:预收账款预收账款 或退回多收款项时或退回多收款项时 借借:预收账款预收账款 贷贷:银行存款银行存款见见P231，例，例7-6.五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的概念及组成（一）职工薪酬的概念及组成 1.1.职工薪酬，是指企业为获得职工职工薪酬，是指企业为获得职工（全职、兼职、临时职工）提供的（全职、兼职
14、、临时职工）提供的服务而给予各种形式的报酬以及其服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。他相关支出。2.2.职工薪酬的内容职工薪酬的内容（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金（3 3）和（）和（4 4）也称为五险一金）也称为五险一金（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6 6）非货币性福利）非货币性福利（7 7）因解除与职工的劳动关系
15、给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出（二）应付职工薪酬核算的主要依据（二）应付职工薪酬核算的主要依据1.1.工资结算核算的主要依据工资结算核算的主要依据工资结算工资结算汇总表汇总表2.2.工资费用分配核算的主要依据工资费用分配核算的主要依据工资工资费用分配表费用分配表（三）应付职工薪酬核算的科目设置及账（三）应付职工薪酬核算的科目设置及账务处理程序务处理程序1.1.科目设置科目设置应付职工薪酬应付职工薪酬“应付职工薪酬”科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（负债类）应付职工薪酬应付职工薪酬（负债
16、类）（负债类）实际发放的职实际发放的职工薪酬工薪酬应付职工薪应付职工薪酬发生数酬发生数贷余：企业应付贷余：企业应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款库存现金库存现金对应的借方账户对应的借方账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用借余：企业多借余：企业多付的职工薪酬付的职工薪酬补充：工资费用的计算补充：工资费用的计算（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算计时工资的计算可采用两种作法，计时工资的计算可采用两种作法，一种是月薪制；另一种是日薪制。一种是月薪制；另一种是日薪制。1.1.月薪制：不论月份大小，只要出月薪制：不论月份大小，
17、只要出满勤，每个月拿的工资是一样的。满勤，每个月拿的工资是一样的。其计算公式：其计算公式：应付月工资全勤月工资缺勤工应付月工资全勤月工资缺勤工资应扣病假工资资应扣病假工资按按3030天计算（天计算（3653651212），星期六、），星期六、日和节假日照发工资，缺勤期间有日和节假日照发工资，缺勤期间有星期六、日和节假日也算缺勤，照星期六、日和节假日也算缺勤，照扣工资；扣工资；按按2121天计算（天计算（365-11-104365-11-1041212），），星期六、日和节假日不发工资，缺星期六、日和节假日不发工资，缺勤期间有星期六、日和节假日不算勤期间有星期六、日和节假日不算缺勤，不扣工资。缺
18、勤，不扣工资。例：某工人月标准工资例：某工人月标准工资99909990元，元，6 6月份出勤月份出勤2020天，事假天，事假1 1天，病假天，病假4 4天，星期日休假天，星期日休假5 5天，根据工龄，天，根据工龄，该工人病假工资按日工资率的该工人病假工资按日工资率的8080支付。支付。按按3030天计算：天计算：应付月工资应付月工资99909990133313334333204333209390.609390.60（元）（元）按按2121天计算：天计算：应付月工资应付月工资999099901475.711475.714475.71204475.71209133.729133.72（元）（元）2
19、 2、日薪制：按实际出勤天数计算工、日薪制：按实际出勤天数计算工资。资。其计算公式：其计算公式：应付月工资月出勤天数应付月工资月出勤天数日工资率应付病假工资日工资率应付病假工资例：某工人月标准工资例：某工人月标准工资99909990元，元，6 6月份出勤月份出勤1717天，事假天，事假1 1天，病天，病假假4 4天，星期六日休假天，星期六日休假8 8天，根天，根据工龄，该工人病假工资按日据工龄，该工人病假工资按日工资率的工资率的8080支付。支付。按按3030天计算：天计算：本月出勤天数本月出勤天数17178 82525（天）（天）应付月工资应付月工资253332533343334333808
20、09390.609390.60（元）（元）按按2121天计算：天计算：本月出勤天数本月出勤天数1717（天）（天）应付月工资应付月工资17475.7117475.714475.71804475.71809609.799609.79（元）（元）（二）计件工资的计算（二）计件工资的计算计件工资是根据职工所能完成的合计件工资是根据职工所能完成的合格品产量及由于材料缺陷所造成的格品产量及由于材料缺陷所造成的废品数量和规定计件单价计算的。废品数量和规定计件单价计算的。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。计件工资。个人计件工资是根据个人的劳动成个人计件工资是根据个人的劳动
21、成果计算的工资。果计算的工资。应付计件工资（合格品产量料应付计件工资（合格品产量料废产量）废产量）计件单价计件单价集体计件工资是以生产班组为单位，集体计件工资是以生产班组为单位，按其所完成产品的数量和计件单价按其所完成产品的数量和计件单价计算班组计件工资总额，然后再按计算班组计件工资总额，然后再按一定的标准进行分配。一定的标准进行分配。其分配方法一般可根据每个人的工其分配方法一般可根据每个人的工资标准和实际工作时间的乘积比例资标准和实际工作时间的乘积比例进行分配。进行分配。2.2.账务处理程序账务处理程序（1 1）职工薪酬的分配）职工薪酬的分配借借:生产成本（车间生产人员职工薪酬）生产成本（车
22、间生产人员职工薪酬）制造费用（车间管理人员职工薪酬）制造费用（车间管理人员职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员职工薪酬）销售费用（销售人员职工薪酬）销售费用（销售人员职工薪酬）在建工程（在建工程人员职工薪酬）在建工程（在建工程人员职工薪酬）研发支出（无形资产开发人员职工薪酬）研发支出（无形资产开发人员职工薪酬）贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬见见P234，例，例7-8（2 2）支付职工薪酬）支付职工薪酬 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款银行存款 1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 例：见例：见P234P234，例，例7-7.7-7.2.2.非货
23、币性职工薪酬非货币性职工薪酬例：见例：见P235P235，例，例7-9.7-9.六、应交税费六、应交税费（一）应交税费概述（一）应交税费概述 企业根据税法规定应当缴纳各种税企业根据税法规定应当缴纳各种税金，如：增值税、消费税、营业税、城金，如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。税等。其中，印花税、耕地占用税不通过其中，印花税、耕地占用税不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。“应交税费”科目，核算企业按照税法等规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。（负债类）应交税费应交税费应交而未交
24、的应交而未交的各种税费各种税费实际交纳的各实际交纳的各种税费种税费贷余：反映未交贷余：反映未交的税费的税费借余：反映多借余：反映多交的税费交的税费对应的贷方账户对应的贷方账户银行存款银行存款对应的借方账户对应的借方账户营业税金及附加营业税金及附加固定资产清理固定资产清理管理费用管理费用注意：本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别注意：本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进进项税额项税额”、“销项税额销项税额”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设置专栏。等设置专栏。（二）应交增值税（二）应交增值税 增值税是就其货物（生产销售货物和增值税
25、是就其货物（生产销售货物和进口货物）或劳务（加工劳务和修理修进口货物）或劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。配劳务）的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。增值税属于其他劳务缴纳的是营业税。增值税属于典型的典型的价外税价外税。一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算 设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”核算。核算。其中其中“应交增值税应交增值税”明细账中，按明细账中，按“进进项税额项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“进项税额转出进项税额转出”等设置专栏。等设置专
26、栏。增值税按月缴纳，计算如下：增值税按月缴纳，计算如下：应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额1.1.进项税额的处理进项税额的处理（1 1）购进货物所支付的增值税）购进货物所支付的增值税例：见例：见P238P238，例，例7-10.7-10.（2 2）购进免税农产品按买价的）购进免税农产品按买价的13%13%的扣的扣除率计算除率计算例：见例：见P238P238，例，例7-11.7-11.（3 3）购进固定资产所支付的增值税）购进固定资产所支付的增值税例：见例：见P238P238，例，例7-12.7-12.2.2.销项税额的处理。销项税额的处理。（1 1）一般销
27、售时，根据不含税销售额和）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额。税率计算销项税额。例：见例：见P239P239，例，例7-137-13。（2 2）视同销售，需要计算销项税额）视同销售，需要计算销项税额 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将资产、委托加工的货物用于股东或投资者；将资产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。需计算交纳增值税。例：例：P240P240，例，例7-17
28、.7-17.（3 3）进项税额转出）进项税额转出企业购进货物等发生非常损失或改变用企业购进货物等发生非常损失或改变用途的处理。途的处理。例：例：P240P240，例，例7-15.7-16.7-15.7-16.3 3、缴纳增值税。、缴纳增值税。本月缴纳本月应交增值税本月缴纳本月应交增值税借借:应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷贷:银行存款银行存款例例.甲公司为增值税一般纳税企业，适用甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为的增值税税率为1717，原材料采用实际成，原材料采用实际成本计价进行核算。本计价进行核算。5 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下
29、涉及增值税的经济业务：1.1.购买原材料一批，增值税专用发票上注购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款明价款6060万元，增值税额万元，增值税额10.210.2万元，公司万元，公司已用银行存款支付，该批原材料已验收入已用银行存款支付，该批原材料已验收入库。库。2.2.销售产品一批，销售价格为销售产品一批，销售价格为8080万元（不万元（不含税），实际成本含税），实际成本6464万元，提货单和增值万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入的确认条件。该销售符合收入的确认条件。3.3.月末盘亏原材料一批，该批原材料的实月末盘亏原材料一
30、批，该批原材料的实际成本为际成本为1010万元，增值税额万元，增值税额1.71.7万元。万元。4.4.用银行存款交纳本月增值税。用银行存款交纳本月增值税。要求：编制上述业务相关的会计分录。要求：编制上述业务相关的会计分录。1.1.借借:原材料原材料 6060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.210.2 贷贷:银行存款银行存款 70.270.22.2.借借:应收账款应收账款 93.693.6 贷贷:主营业务收入主营业务收入 8080 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.613.6 借借:主营业务成本主营业务成本 6464 贷贷:库存
31、商品库存商品 64643.3.借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 11.711.7 贷贷:原材料原材料 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1.71.74.4.借借:应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）5.15.1 贷贷:银行存款银行存款 5.15.1（三）小规模纳税人应交增值税的核算（三）小规模纳税人应交增值税的核算 小规模纳税企业的增值税，应当在小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核明细科目进行核算，不需要再设置专栏。算，不需要再设置专栏。1.1.购进货物
32、时其支付的增值税额不能抵扣，应购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本。计入购入货物的成本。例：见例：见P241P241，例，例7-207-20。2.2.销售货物时按不含税价格计算应交增值税。销售货物时按不含税价格计算应交增值税。例：见例：见P242P242，例，例7-217-21。3.3.交纳增值税。交纳增值税。例：见例：见P242P242，例，例7-227-22。（四）应交消费税核算（四）应交消费税核算1.1.概念：概念：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳
33、的一种税。纳的一种税。2.2.计算计算 应交消费税销售额应交消费税销售额税率税率 或单位税额或单位税额销售数量销售数量3.3.会计处理会计处理 （1 1）产品销售。）产品销售。A.A.将应税消费品对外销售，缴纳的消费将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入税直接计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目；科目；例：见例：见P242P242，例，例7-237-23。B.B.用应税消费品用于在建工程等方面，用应税消费品用于在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。按规定缴纳的消费税计入有关成本。例：见例：见P242P242，例，例7-247-24。（2 2）委托方委托加工应税消费品。）委托方
34、委托加工应税消费品。A.A.将委托加工的应税消费品收回后直接用将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；托加工消费品的成本；B.B.将委托加工应税消费品收回后用于连续将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入费税，记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方。科目的借方。（五）应交营业税的核算（五）应交营业税的核算1.1.概念概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位
35、和个人征转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。收的流转税。2.2.计算计算应纳税额营业额应纳税额营业额营业税税率营业税税率3.3.会计处理会计处理（1 1）期末计算应交营业税时）期末计算应交营业税时借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税（2 2）实际缴纳时）实际缴纳时借借:应交税费应交税费应交营业税应交营业税 贷贷:银行存款银行存款（六）其他应交税金（六）其他应交税金 1.1.应交城市维护建设税应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、营业税、消费城市维护建设税是以增值税、营业税、消费税为计税依据征收的一种税。税为计税依据征收的一种税。计
36、算计算 应纳税额（应交增值税应交营业税应纳税额（应交增值税应交营业税 +应交消费税）应交消费税）税率税率 2.2.会计处理会计处理期末计算应交数时期末计算应交数时借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税实际缴纳时实际缴纳时借借:应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷贷:银行存款银行存款 七、其他应付款七、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、其他应付款是指企业除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂
37、收的款项，如应的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。付租入包装物租金、存入保证金等。例：见例：见P246P246，例，例7-277-27。第三节第三节 非流动负债的确认与计量非流动负债的确认与计量一、长期借款一、长期借款 (一一)长期借款定义长期借款定义 长期借款是指企业向银行等金融机构借长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项入的偿还期在一年以上的各种款项 (二二)科目设置及会计处理科目设置及会计处理 1 1、科目设置、科目设置设置设置“长期借款长期借款”、“应付利息应付利息”科目科目2 2、会计处理、会计处理（1 1）取得借款）取得借款借借
38、:银行存款银行存款 贷贷:长期借款长期借款本金本金（2 2）期末计提利息）期末计提利息借借:在建工程在建工程(借款用在在建工程方面）借款用在在建工程方面）财务费用财务费用(借款用在日常经营活动）借款用在日常经营活动）贷贷:应付利息应付利息（3 3）到期偿还本金及利息）到期偿还本金及利息借借:长期借款长期借款 应付利息应付利息 贷贷:银行存款银行存款例例:见见P248P248，例，例7-28.7-29.7-307-28.7-29.7-30二、应付债券二、应付债券（一）应付债券核算的内容（一）应付债券核算的内容 债券是企业为筹集长期使用资金债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业发行
39、的而发行的一种书面凭证。企业发行的期限在一年以上（不含一年）的长期期限在一年以上（不含一年）的长期债券构成了企业的一项长期负债。债券构成了企业的一项长期负债。（二）应付债券的发行价格（二）应付债券的发行价格发行价格面值（面值发行）发行价格面值（面值发行）溢价发行（发行价格大于面值）溢价发行（发行价格大于面值）折价发行（发行价格小于面值）折价发行（发行价格小于面值）（三）科目设置（三）科目设置应付债券面值应付债券面值 应计利息（到期还本付息）应计利息（到期还本付息）利息调整利息调整应付利息（分期付息，一次还本）应付利息（分期付息，一次还本）（四）会计处理（四）会计处理1.1.发行债券发行债券借借
40、:银行存款（发行价格）银行存款（发行价格）应付债券利息调整应付债券利息调整 贷贷:应付债券面值（面值）应付债券面值（面值）应付债券利息调整应付债券利息调整例：见例：见P251P251，例，例7-31.7-32.7-33.7-31.7-32.7-33.2.2.期末计息（自学）期末计息（自学）借借:在建工程（债券用在在建工程时）在建工程（债券用在在建工程时）财务费用（债券用在日常经营活动）财务费用（债券用在日常经营活动）贷贷:应付债券应计利息应付债券应计利息 或应付利息或应付利息3.3.还本付息（自学）还本付息（自学）借借:应付债券面值应付债券面值 应计利息应计利息 （应付利息）（应付利息）贷贷:
41、银行存款银行存款第三节第三节 偿债能力分析偿债能力分析一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析 运用指标：流动比率、速动比率、运用指标：流动比率、速动比率、现金比率。现金比率。重点讲解：流动比率、速动比率重点讲解：流动比率、速动比率（一）流动比率（一）流动比率是流动资产与流动负债之比。是流动资产与流动负债之比。结果说明每元流动负债有多少流动资产结果说明每元流动负债有多少流动资产做偿还的保障。做偿还的保障。指标意义：衡量企业短期偿债能力，指标意义：衡量企业短期偿债能力，越高，说明偿债能力越强，过高，越高，说明偿债能力越强，过高，则可能是资产利用率低，影响获利则可能是资产利用率低，影响获利能力。能
42、力。一般以公认标准一般以公认标准2:12:1左右为宜。左右为宜。运用时注意：运用时注意：1 1、如过高，则要结合存货周转率，、如过高，则要结合存货周转率，应收账款周转率，考察流动比率的应收账款周转率，考察流动比率的质量。质量。2 2、防止伪造比率、防止伪造比率如某企业拥有流动资产如某企业拥有流动资产3030万元，流动负债万元，流动负债2020万元，年终编表时，故意归还万元，年终编表时，故意归还1010万元，待万元，待下年初再借入，故：年终流动比率发生如下年初再借入，故：年终流动比率发生如下变化。下变化。（二）速动比率（二）速动比率是速动资产与流动负债之比。是速动资产与流动负债之比。其中：速动资
43、产流动资产存货其中：速动资产流动资产存货该指标强调了资产的变现性，是对该指标强调了资产的变现性，是对流动比率的补充，一般以公认标准流动比率的补充，一般以公认标准1:11:1为宜。为宜。它表明每元流动负债有多少速动资它表明每元流动负债有多少速动资产作为偿还的保障。产作为偿还的保障。二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析 分析偿债能力和风险分析偿债能力和风险运用指标：资产负债率、股东权益运用指标：资产负债率、股东权益比率、负债与股东权益比率、利息比率、负债与股东权益比率、利息保障倍数等。保障倍数等。重点讲解：资产负债率重点讲解：资产负债率（一）资产负债比率（一）资产负债比率该比率越高，偿债能力越
44、差，反之，则偿债该比率越高，偿债能力越差，反之，则偿债能力越高。能力越高。指标评价的意义：指标评价的意义：1.1.对债权人来说，该比率过高，说明企对债权人来说，该比率过高，说明企业全部资产中，股东资本比重较低，业全部资产中，股东资本比重较低，企业经营风险将由债权人承担，贷款企业经营风险将由债权人承担，贷款安全性差。安全性差。2.2.对企业投资者（股东）来说，则关心对企业投资者（股东）来说，则关心投资收益高低，在投资收入率高于借投资收益高低，在投资收入率高于借款利率前提下，希望该比率高，利用款利率前提下，希望该比率高，利用杠杆原理，借别人之力，为自己赚钱。杠杆原理，借别人之力，为自己赚钱。1、每
45、一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:45:0712:45:0712:4511/8/2022 12:45:07 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:45:0712:45Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:45:0712:45:0712:45Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:45:0712:45:07November 8,2
46、0226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:45:07下午12:45:0711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:45下午11月-2212:45November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/812:45:0712:45:0708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:45:07下午12:45下午12:45:0711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 12:45:07 PM12:45:0708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 12:45 PM11/8/2022 12:45 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家