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1、2022/11/71中南中南财经财经政法大学会政法大学会计计学院学院 王昌王昌锐锐高高级财务级财务会会计计2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐2主讲教师信息主讲教师信息教师姓名：曾小青教师姓名：曾小青电电 话：话：13971078857电子邮件：电子邮件：2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐3选选用教材用教材2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐4课程内容课程内容（1/2）外外币业务币业务会会计计外外币币交易会交易会计计外外币财务报币财务报表折算表折算企企业业合并与
2、合并合并与合并财务报财务报表表企企业业合并合并购购并日的合并并日的合并财务报财务报表表购购并后的合并并后的合并财务报财务报表表企企业业集集团团内部的存内部的存货业务货业务企企业业集集团团内部的内部的长长期期资产业务资产业务2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐5课程内容课程内容（1/2）企企业业集集团团内部的内部的债债券券业务业务合伙与分支机构会合伙与分支机构会计计合伙会合伙会计计分支机构会分支机构会计计其他其他专题专题租租赁赁衍生金融工具会衍生金融工具会计计企企业业重整与破重整与破产产清算清算2022/11/76中南中南财经财经政法大学会政法大学会计
3、计学院学院 王昌王昌锐锐第九章第九章 外币交易会计外币交易会计本章主要内容本章主要内容第一第一节节 外外汇汇和外和外汇汇市市场场第二第二节节 外外币记账币记账方法方法第三第三节节 外外币币交易的会交易的会计处计处理理2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐7第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场外外汇汇的的兑换兑换和折算和折算外外汇汇的概念的概念外国外国现钞现钞外外币币支付凭支付凭证证或者支付工具或者支付工具外外币币有价有价证证券券特特别别提款提款权权其他外其他外汇资产汇资产2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王
4、昌锐8第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场外外币兑换币兑换是指将外是指将外币换币换成本国成本国货币货币，或将本国，或将本国货币换货币换成外成外币币，或将不同外，或将不同外币进币进行的互行的互换换。外外币币折算折算是指将不同的外是指将不同的外币币金金额换额换算成同一的本国算成同一的本国货币货币（或特定的外（或特定的外币币）等）等值值的程序，它是会的程序，它是会计计上上对对原有外原有外币币金金额额的重新表述。的重新表述。2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐9第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场外外汇汇市市场场外外汇汇市市场场的市的市场类别场类
5、别现汇现汇市市场场期期汇汇市市场场外外汇汇汇汇率率直接直接标标价法与价法与间间接接标标价法价法固定固定汇汇率、浮率、浮动汇动汇率和多重率和多重汇汇率率现现行行汇汇率、率、历历史史汇汇率和平均率和平均汇汇率率即期即期汇汇率和率和远远期期汇汇率率升水升水贴贴水水2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐10第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场汇兑损汇兑损益益2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐11第二节第二节 外币记账方法外币记账方法逐日折算法逐日折算法也称成本法，是指按交易也称成本法，是指按交易发发生生时时的
6、即期的即期汇汇率将外率将外币币折算折算为为本国本国货币货币的金的金额额入入账账的一种方法。的一种方法。例例1：甲甲出出口口商商记记账账本本位位币币为为人人民民币币，2008年年12月月3日日，该该公公司司向向美美国国某某企企业业售售出出价价值值$10 000的的货货物物（不不考考虑虑增增值值税），当日的税），当日的汇汇率率为为$l=￥6.8500。12月月8日，按日，按$1=￥6.8800的的汇汇率率购购入入$15 000。2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐12第二节第二节 外币记账方法外币记账方法12月月20日，收到美方日，收到美方汇汇入的入的1
7、2月月3日的日的销货销货款款$5 000，当，当天的即期天的即期汇为汇为$l=￥6.8820。12月月24日，以日，以$4 000元元购购入入货货物一批。当天的即期物一批。当天的即期汇汇率率为为$1=￥6.8200。12月月3日日借：借：应应收收账账款款美元美元 68 500 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 68 50012月月8日日 借：借：银银行存款行存款美元美元 103 200 贷贷：银银行存款行存款人民人民币币 103 2002022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐13第二节第二节 外币记账方法外币记账方法12月月20日日 借：借：银银行存款行
8、存款美元美元 34 410 贷贷：应应收收账账款款美元美元 34 41012月月24日日借：借：库库存商品存商品 27 280 贷贷：银银行存款行存款美元美元 27 280假定假定该该出口商期初美元出口商期初美元账户账户余余额为额为零，零，12月月31日的市日的市场汇场汇率率为为$1=￥6.8900，则则年末企年末企业应业应当当编编制制调调整分整分录录如下：如下：借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 90 贷贷：银银行存款行存款美元美元 902022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐14第二节第二节 外币记账方法外币记账方法2022/11/7中南财经政
9、法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐15第二节第二节 外币记账方法外币记账方法同理，同理，对对“应应收收账账款款美元美元”还应编还应编制制调调整分整分录录如下：如下：借：借：应应收收账账款款美元美元 360 贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 3602022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐16第二节第二节 外币记账方法外币记账方法标标准准汇汇率法率法也也称称月月终终调调整整法法，是是指指外外币币在在入入账账时时均均按按即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率记记录录，外外币币业业务务发发生生时时，除除外外币币兑兑换换业业务务外外，借借贷贷
10、双双方方均均采采用用即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率（即即某某一一期期间间内内均均采采用用标标准准汇汇率率）记记账账，也也无无需需分分别别注注销销原原有有外外币币账账户户的的账账面面汇汇率率，平平时时不不确确认认汇汇兑兑损损益益，到到期期末末（一一般般是是月月末末）将将所所有有外外币币存存款款户户和和所所有有外外币币债债权权、债债务务账账户户按按期期末末现现行行汇汇率率调调整整，一一并并倒倒轧轧确确认认某某一一期期间间的的汇汇兑损兑损益。益。2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐17第二节第二节 外币记账方法外币记账方法即期即期汇汇率的近似率的近似
11、汇汇率率按按照照系系统统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发发生生日日即即期期汇汇率率近近似似的的汇汇率率，通通常常采采用用当当期期平平均均汇汇率率或或加加权权平平均均汇汇率率等等。我我国国多多数数企企业业通通常常取取当当月月1日日的的汇汇率率作作为为即期即期汇汇率的近似率的近似汇汇率或率或标标准准汇汇率。率。2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐18第二节第二节 外币记账方法外币记账方法例例2：沿用例沿用例1 的的资资料，假定料，假定标标准准汇汇率率为为$1=￥6.8000。12月月3日日借：借：应应收收账账款款美元美元 68 000 贷
12、贷：主：主营业务营业务收入收入 68 00012月月8日日 借：借：银银行存款行存款美元美元 102 000 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1 200 贷贷：银银行存款行存款人民人民币币 103 2002022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐19第二节第二节 外币记账方法外币记账方法12月月20日日 借：借：银银行存款行存款美元美元 34 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 34 00012月月24日日借：借：库库存商品存商品 27 200 贷贷：银银行存款行存款美元美元 27 200假定假定该该出口商期初美元出口商期初美元账户账户余余额为额为零
13、，零，12月月31日的市日的市场汇场汇率率为为$1=￥6.8900，则则年末企年末企业应业应当当编编制制调调整分整分录录如下：如下：借：借：银银行存款行存款美元美元 1 440 贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1 4402022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐20第二节第二节 外币记账方法外币记账方法2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐21第二节第二节 外币记账方法外币记账方法同理，同理，对对“应应收收账账款款美元美元”还应编还应编制制调调整分整分录录如下：如下：借：借：应应收收账账款款美元美元 450
14、 贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 4502022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐22第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外外币币交易与功能性交易与功能性货币货币外外币币交易交易是指以外是指以外币计币计价或者价或者结结算的交易。算的交易。具体包括具体包括买买入或者入或者卖卖出以外出以外币计币计价的商品或者价的商品或者劳务劳务借入或者借出外借入或者借出外币资币资金金其他以外其他以外币计币计价或者价或者结结算的交易算的交易外外币币交易的会交易的会计问题计问题交易交易发发生生时汇时汇率率选择选择资产负债资产负债表日外表日外币资产币资产和和负
15、债负债余余额额的的记录问题记录问题汇兑损汇兑损益如何益如何处处理理外外币债权币债权和和债务债务在在结结算日如何算日如何记录记录2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐23第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理记账记账本位本位币币（功能性（功能性货币货币）是指企是指企业经营业经营所所处处的主要的主要经济环经济环境中的境中的货币货币。选选定定记账记账本位本位币应币应当考当考虑虑的因素的因素该货币该货币主要影响商品和主要影响商品和劳务劳务的的销销售价格，通常以售价格，通常以该货币进该货币进行商行商品和品和劳务劳务的的计计价和价和结结算算该货币该货币
16、主要影响商品和主要影响商品和劳务劳务所需人工、材料和其他所需人工、材料和其他费费用，通常用，通常以以该货币进该货币进行上述行上述费费用的用的计计价和价和结结算算融融资资活活动获动获得的得的货币货币以及保存从以及保存从经营经营活活动动中收取款中收取款项项所使用的所使用的货币货币2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐242022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院25第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外外币币交易会交易会计处计处理的基本方法理的基本方法单单一交易一交易观观点点 交易日交易日 资产负债资产负债表日表日 结
17、结算日算日单单一商品一商品购销业务购销业务，商品的，商品的销销售收入或售收入或购货购货成本在成本在结结算日算日才确才确定。定。汇汇率率变动产变动产生的外生的外币币折算差折算差额额，调调整整商品的商品的销销售收入售收入或或购货购货成本成本。第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理例例3：2008年年12月月14日日，我我国国甲甲企企业业以以赊赊销销方方式式向向美美国国乙乙企企业业销销售售商商品品一一批批，计计$10 000，当当天天的的汇汇率率为为$1=￥6.8800。12月月31日日的的即即期期汇汇率率为为$1=￥6.8820，结结算算日日为为2009年年1月月17日日，结结算算日日
18、的的汇汇率率为为$1=￥6.8900。双双方方约约定定以以美美元元结结算算货货款款，该该企企业业所所选选择择的功能性的功能性货币为货币为人民人民币币。2022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐26第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2008年年12月月14日，按成交日，按成交时时的的汇汇率率记录销货记录销货（不考（不考虑虑相关相关税税费费）借：借：应应收收账账款款美元美元 68 800 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 68 8002008年年12月月31日，按年末日，按年末汇汇率率调调整原先整原先暂计暂计入入账账的的销销售收入售收入借：借：
19、应应收收账账款款美元美元 20 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 202022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐27第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年1月月17日，先要按当日日，先要按当日汇汇率率调调整整销销售收入和售收入和应应收的美收的美元款元款项项，然后再将收，然后再将收讫讫的的应应收款收款项项存入存入银银行行借：借：应应收收账账款款美元美元 80 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 80借：借：银银行存款行存款美元美元 68 900 贷贷：应应收收账账款款美元美元 68 9002022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财
20、经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐28第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理例例4：沿用例沿用例3资资料，假定料，假定为购货业务为购货业务。2008年年12月月14日，按成交日，按成交时时的的汇汇率率记录购货记录购货借：借：库库存商品存商品 68 800 贷贷：应应付付账账款款美元美元 68 800 2008年年12月月31日，按年末日，按年末汇汇率率调调整原先整原先暂计暂计入入账账的的购货购货成成本本借：借：库库存商品存商品 20 贷贷：应应付付账账款款美元美元 202022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐29第三节第三节 外币交易的会计处理
21、外币交易的会计处理2009年年1月月17日，先要按当日日，先要按当日汇汇率率调调整整购货购货成本和成本和应应付的付的美元款美元款项项，然后再以美元支付，然后再以美元支付应应付付账账款款借：借：库库存商品存商品 80 贷贷：应应付付账账款款美元美元 80借：借：应应付付账账款款美元美元 68 900 贷贷：银银行存款行存款美元美元 68 9002022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐302022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院31第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理两两项项交易交易观观点点 交易日交易日 资产负债资产
22、负债表日表日 结结算日算日商品商品购销购销业务业务在在交易日交易日完成，此后的完成，此后的货货款款结结算算业务业务属于属于另一另一项业务项业务。资产负债资产负债表日表日汇汇率率变动变动引起的差引起的差额额递递延至延至结结算日确算日确认损认损益益在在资产负债资产负债表日表日计计入当期入当期损损益益第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理递递延至延至结结算日确算日确认认外外币币折算折算损损益益例例5：沿用例：沿用例3 的的资资料。料。2008年年12月月14日，按成交日，按成交时时的的汇汇率率记录销货记录销货（不考（不考虑虑相关税相关税费费）借：借：应应收收账账款款美元美元 68 800
23、 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 68 8002008年年12月月31日，按日，按资产负债资产负债表日的表日的汇汇率将未率将未结结算交易的算交易的汇兑损汇兑损益予以益予以递递延延借：借：应应收收账账款款美元美元 20 贷贷：递递延延汇兑损汇兑损益益 202022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐32第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年1月月17日，先要按当日日，先要按当日汇汇率率调调整整应应收的美元款收的美元款项项和和递递延延汇兑损汇兑损益，然后再将收益，然后再将收讫讫的的应应收款收款项项存入存入银银行行借：借：应应收收账账款款
24、美元美元 80 贷贷：递递延延汇兑损汇兑损益益 80借：借：银银行存款行存款美元美元 68 900 贷贷：应应收收账账款款美元美元 68 900将将递递延延汇兑损汇兑损益益结转为结转为已已实现实现的的汇兑损汇兑损益益借：借：递递延延汇兑损汇兑损益益 100 贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1002022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐33第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理在在资产负债资产负债表日确表日确认认外外币币折算折算损损益益例例6：沿用例：沿用例3 的的资资料。料。2008年年12月月14日，按成交日，按成交时时的的汇汇率率
25、记录销货记录销货（不考（不考虑虑相关税相关税费费）借：借：应应收收账账款款美元美元 68 800 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 68 8002008年年12月月31日，按日，按资产负债资产负债表日的表日的汇汇率确率确认认未未结结算交算交易的易的汇兑损汇兑损益予益予借：借：应应收收账账款款美元美元 20 贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 202022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐34第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年1月月17日，先要按当日日，先要按当日汇汇率率调调整整应应收的美元款收的美元款项项和确和确认汇兑认汇兑
26、损损益，然后再将收益，然后再将收讫讫的的应应收款收款项项存入存入银银行行借：借：应应收收账账款款美元美元 80 贷贷：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 80借：借：银银行存款行存款美元美元 68 900 贷贷：应应收收账账款款美元美元 68 9002022/11/7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐35l谢谢！1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。13:46:3313:46:3313:4611/7/2022 1:46:33 PM3、越是没有本领的就越加自
27、命不凡。11月-2213:46:3313:46Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13:46:3313:46:3313:46Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2213:46:3313:46:33November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20221:46:33下午13:46:3311月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月221:46下午11月-2213:46November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022
28、/11/713:46:3313:46:3307 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。1:46:33下午1:46下午13:46:3311月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 1:46:33 PM13:46:3307-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 1:46 PM11/7/2022 1:46 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2213:46:3307 November 202213:46谢谢大家谢谢大家