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1、小企业会计准则小企业会计准则变化点变化点主讲主讲 陈陈 沁沁11/7/20221关于印发小企业会计准则的通知财会财会201117201117号号为为了了规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报报告告行行为为，促促进进小小企企业业可可持持续续发发展展，发发挥挥小小企企业业在在国国民民经经济济和和社社会会发发展展中中的的重重要要作作用用，根根据据中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法及及其其他他有有关关法法律律和和法法规规，我我部部制制定定了了小小企企业业会会计计准准则则，现现予予印印发发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在在小小企企业业范范围围内内施施行行，鼓鼓励励
2、小小企企业业提提前前执执行行。我我部部于于20042004年年4 4月月2727日日发发布布的的小小企企业业会会计计制制度度（财财会会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二二一一年十月十八日一一年十月十八日11/7/20222主要内容主要内容1 1 小企业的界定小企业的界定2 小企业会计准则主要变化小企业会计准则主要变化11/7/20223小企业会计准则第二条小企业会计准则第二条明确规定：明确规定：“本准则本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合适用于在中
3、华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（准的企业。下列三类小企业除外：（1 1）股票或债）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（券在市场上公开交易的小企业。（2 2）金融机构或）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（其他具有金融性质的小企业。（3 3）企业集团内的）企业集团内的母公司和子公司。母公司和子公司。”小企业会计准则第八十小企业会计准则第八十九条九条还规定：还规定：“符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定（工信部联企业（工信部联企业20112011300300号）号）所规定的微
4、型企所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。业标准的企业参照执行本准则。”1 1 小企业的界定小企业的界定11/7/20224三个例外三个例外（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。）企业集团内的母公司和子公司。11/7/20225四项原则四项原则1 1自由选择：符合划型标准且三个例外的小企业，自由选择：符合划型标准且三个例外的小企业，可以自由选择小企业会计准则、企业会计可以自由选择小企业会计准则、企业会计准则准则2 2衔接原则：衔接原则：
5、小企业会计准则为做规定，小企业会计准则为做规定，可以参照企业会计准则相关规定执行可以参照企业会计准则相关规定执行3 3 单项原则：小企业执行企业会计准则，单项原则：小企业执行企业会计准则，不能执行小企业会计准则不能执行小企业会计准则4 4 就高不就低：执行小企业会计准则的小就高不就低：执行小企业会计准则的小企业，经营规模扩大，或性质变为三个例外，从企业，经营规模扩大，或性质变为三个例外，从次年次年1 1月月1 1日执行企业会计准则日执行企业会计准则11/7/20226小企业、小型微利企业、小规模纳税人比较小企业、小型微利企业、小规模纳税人比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业
6、工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十按行业：划分十六大类六大类是否享受国家中是否享受国家中小企业扶持政策、小企业扶持政策、是否执行小企业是否执行小企业会计制度会计制度小型微利企小型微利企业业企业所得税法第企业所得税法第2828条第一款条第一款企业所得税法实企业所得税法实施条例第施条例第9292条条从事国家非限制从事国家非限制和禁止行业和禁止行业分工业、其他企分工业、其他企业两类业两类减按减按2020的税率的税率征收企业所得税征收企业所得税小规模纳税小规模纳税人人增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则第实施细则第2828条条一般纳税人、小一般纳税人、小规模纳税人规
7、模纳税人实行按照销售额实行按照销售额和征收率计算应和征收率计算应纳税额的简易办纳税额的简易办法，并不得抵扣法，并不得抵扣进项税额。进项税额。11/7/20227对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，是是指指从从事事国国家家非非限限制制和和禁禁止止行行业业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：1.1.工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业人数不超过业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过300030
8、00万元万元 2.2.其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业人数不超过业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 3.3.20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元（含含3 3万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入应纳税所得额，按入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。财税财税20
9、11420114号号 4.4.20122012年年1 1月月1 1日日至至20152015年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元（含含6 6万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入应纳税所得额，按入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。财税财税20111172011117号号企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业11/7/20228某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数9090人，资产总额人，资产总额25002500万元）万元）1.1.假定假定20112011年应纳
10、税所得额为年应纳税所得额为5050万元。万元。应交所得税应交所得税=5025%=12.5=5025%=12.5万元万元 2.2.假定假定20112011年应纳税所得额为年应纳税所得额为2020万元。万元。应交所得税应交所得税=2020%=4=2020%=4万元万元 3.3.假定假定20112011年应纳税所得额为年应纳税所得额为3 3万元。万元。应交所得税应交所得税=350%20%=0.3=350%20%=0.3万元万元【例：例：】11/7/20229 1.1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批及以
11、从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在发或者零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下万元以下 ；2.2.从事批发或零售货物的纳税人从事批发或零售货物的纳税人 ，年应税销售，年应税销售额在额在8080万元以下；万元以下；3.3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人人,按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税 ；4.4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税 。2009 2009年年1 1月月1 1日：小规模纳税人征收率不再
12、划分行日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至业，一律降至3%3%增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人11/7/20221011/7/2022112 小企业会计准则主要变化小企业会计准则主要变化小企业会计准则与小企小企业会计准则与小企业会计制度业会计制度主要会计科目主要会计科目的变化的变化与税法高度协调与税法高度协调简化核算要求简化核算要求11/7/202212小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要账务处会计科目、主要账务处理和财务报表理和财务报表.pdf11/7/202213框架比较框架比较项目项目 小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一
13、、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编二、会计科目名称和编号号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明三、会计科目使用说明 第三章第三章 负债负债四、会计报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明 第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项附录一：主要会计事项分录举例分录举例附录：小企业会计准则附录：小企业会计准则会计会计科目、主要账务处理和财务报表科目、主要账务处理和财务报表11
14、/7/202214（1）统一采用历史成本计量）统一采用历史成本计量,不计提资产减值准备不计提资产减值准备【第六条】【第六条】小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。l对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。业所得税法中的有关认定标准。11/7/202215【第十条】【第十条】小企业应收及预付款项符合下列条件小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的之
15、一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。应收及预付款项，作为坏账损失。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等【发生坏账】【发生坏账】借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入【坏账回收】【坏账回收】坏账采用直接转销法，与税法一致坏账采用直接转销法，与税法一致11/7/202216部分特殊情况使用市场价格和评估价值部分特殊情况使用市场价格和评估价值l 采用历史成本，不使用公允价
16、值，部分特殊情采用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。况使用市场价格和评估价值。投资者投入存货、无形资产、固定资产投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的政府补助为非货币性资产的11/7/202217（2）存货发出计价取消后进先出法、）存货发出计价取消后进先出法、移动平均法移动平均法【第十三条】【第十三条】小企业应当采用先进先出法、加权小企业应当采用先进先出法、
17、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【第十五条】【第十五条】存货发生毁损，处置收入、可收回存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。存货发生的损失应当计入营业外支出。11/7/202218（3）确定固定资产折旧年限和无形）确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限，应当
18、考虑税法规定资产摊销期限，应当考虑税法规定【第二十七条】【第二十七条】固定资产，是指小企业为生产产固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过寿命超过1年的有形资产。年的有形资产。【第三十条】【第三十条】小企业应当根据固定资产的性质和小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，使用情况，并考虑税法的规定并考虑税法的规定，合理确定固定资，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计净残值。11/7/202219（4 4）长期待摊费用的核算内容和摊）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致销期限与税法保持一
19、致【第三十三条】【第三十三条】固定资产的改建支出，应当计入固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。发生的支出。企业所得税法第十三条规定，已提足折旧固企业所得税法第十三条规定，已提足折旧固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出，定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出，以
20、及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。期待摊费用。11/7/202220第四十三条第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基
21、础基础50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以年以上。上。11/7/202221（5）增加了生物资产相关内容）增加了生物资产相关内容第三十五条第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。林、产畜和役畜等。11/7/202222（6）应付职工薪酬范围更广）应付职工薪酬范围更广【第四十九条】【第四十九条】应付职工薪酬，是指小企业为获
22、得职工应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。支出。小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（六）非货币性福利。（七）因
23、解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。11/7/202223（7）更多使用）更多使用“营业外收支营业外收支”存货发生毁损存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失长期债券投资损失 长期股权投资损失长期股权投资损失 处置固定资产处置固定资产 处置无形资产处置无形资产 小企业收到的政府补助小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税小企业实际收到返还的企业所得税11/7/20
24、2224【第六十八条】【第六十八条】小企业的营业外收入包括：非流动资产小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。应收款项、违约金收益等。【第六十九条】（三）小企业按照规定实行企业所得税、【第六十九条】（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当
25、在实际收到增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。营业税时，计入营业外收入。【第七十条】【第七十条】小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收
26、滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。11/7/202225（8）资本公积的核算范围）资本公积的核算范围仅为资本溢价仅为资本溢价【第五十五条】【第五十五条】资本公积，是指小企业收到的投资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。l企业会计准则规定，除资本溢价外，还包括企业会计准则规定，
27、除资本溢价外，还包括接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。他资本公积。11/7/202226（9）收入确认与所得税及增值税的）收入确认与所得税及增值税的确认时点基本一致确认时点基本一致【第六十三条】【第六十三条】同一会计年度内开始并完成的劳同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。价款。劳务的
28、开始和完成分属不同会计年度的，应当劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。按照完工进度确认提供劳务收入。l收入的确认减少了更多的职业判断。收入的确认减少了更多的职业判断。11/7/202227（10）采用应付税款法核算所得税）采用应付税款法核算所得税【第七十一条】【第七十一条】小企业应当按照企业所得税法规小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应
29、纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。计算确定当期应纳税额。l企业会计准则要求企业采用资产负债表债务企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应缴所得税确认为所得税费用，大大简化了所得税的缴所得税确认为所得税费用，大大简化了所得税的会计处理。会计处理。11/7/202228
30、第七十九条第七十九条 财务报表财务报表 、第八十条、第八十条 资产负债表资产负债表 、第八十一条、第八十一条 利润表利润表 、第八十二条、第八十二条 现金流量表，现金流量表，、第八十六条、第八十六条 附注附注 （11）简化了财务报表的列报和披露）简化了财务报表的列报和披露l小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注润表、现金流量表和附注4 4个组成部分，小企业不必个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则企业会计信息使用者的
31、需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。11/7/202229（12）会计政策变更和会计差错更正）会计政策变更和会计差错更正采用未来适用法采用未来适用法【第八十八条】【第八十八条】小企业对会计政策变更、会计估小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来
32、适用法进行计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。会计处理。11/7/202230大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。11/7/20223111/7/2022321、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。11:06:1611:06:1611:0611/7/2022 11:06:16 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2211:06:1611:06Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错
33、儿。11:06:1611:06:1611:06Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2211:06:1611:06:16November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月202211:06:16上午11:06:1611月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月2211:06上午11月-2211:06November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/711:06:1611:06:1607 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自
34、强不息。11:06:16上午11:06上午11:06:1611月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 11:06:16 AM11:06:1607-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 11:06 AM11/7/2022 11:06 AM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2211:06:1607 November 202211:06谢谢大家谢谢大家