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1、Chen lijun高高级财务会会计学学1授课教师：郭慧婷 2013.6.14第第14章章资产负债表日后事项补充内容补充内容 第15章 会计政策、会计估计与前期差错更正:陈立军教授Chen lijun2022/11/72目 录2012215.1 会计政策及其变更15.2 会计估计及其变更15.3 前期差错及其更正 Chen lijun2022/11/732012315.1 会计政策的含义 15.2 会计政策变更的含义15.3 会计政策变更的处理15.4 会计政策变更的披露15.1 会计政策及其变更Chen lijun2022/11/74201241.1会计政策的含义15.1会计政策及其变更定义
2、特点重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法l强制性l多层次（原则、基础、方法）四大四大二个二个Chen lijun会计准则会计准则对会计政策的定义对会计政策的定义及具体内容及具体内容国际会计准则第国际会计准则第8号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错计变更和差错对会计政策的定义，是指：对会计政策的定义，是指：主体编制财务报表时所采用的特定原主体编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。则、基础、惯例、规则和做法。我国我国企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正把会计政策定把会计政策定
3、义为：义为：企业在会计确认、计量和报告中所采企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。用的原则、基础和会计处理方法。Chen lijun2022/11/76201261.1会计政策的含义15.1会计政策及其变更重要的会计政策l发出存货成本的计量方法:FIFO,LIFOl长期股权投资的后续计量:成本法,权益法l投资性房地产的后续计量:成本模式,公允价值模式l固定资产的初始计量l生物资产的初始计量l无形资产的确认l非货币性资产交换中换入资产成本的计量l收入确认所采用的方法l借款费用的会计处理方法l其他重要的会计政策Chen lijun定义条件不属于会计政策变更的情形依法变更自行
4、变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为1.2会计政策变更的含义15.1会计政策及其变更本期发生、与以前相比有本质差别而采用新政策初次发生或不重要而采用新会计政策Chen lijun会计准则会计准则对会计政策变更的要求对会计政策变更的要求 国际会计准则第国际会计准则第8号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错计变更和差错第第14条认为：条认为：仅当仅当某项变更满足下列条件之一时，某项变更满足下列条件之一时，主体才可以变更会计政策：主体才可以变更会计政策：（1）准则或解释公告要求变更；）准则或解释公告要求变更；（2）该变更能使财务报表提供有关交易、其）该变更能使财务报表提供有关交易、其他
5、事项或事件对主体财务状况、财务业绩他事项或事件对主体财务状况、财务业绩或现金流量影响的更可靠和更相关的信息。或现金流量影响的更可靠和更相关的信息。2022/11/78Chen lijun会计准则会计准则对会计政策变更的要求对会计政策变更的要求我国我国企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正规定，当符合规定，当符合下列条件之一时，企业应改变原采用的会下列条件之一时，企业应改变原采用的会计政策：计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更）会计
6、政策变更能够提供更可靠、更相关可靠、更相关的会计信息。的会计信息。2022/11/79Chen lijun1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更方法的选择2006会计准则会计准则Chen lijun2022/11/711201211 追溯调整法的含义 对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整变更当期期初余额的调整变更当期比较报表的调整1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更追溯调整法比较报表比较报表就是在报出本期报表的时候同时报出去年可比同期就是在报出本期报表的时候同时报出去年可比同期的数据
7、的数据,共投资者分析对比共投资者分析对比.目前目前,我国所有企业报出的报表我国所有企业报出的报表都是可比报表都是可比报表,除非没有相关数据除非没有相关数据.Chen lijun 追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更追溯调整法Chen lijunF“累积影响数”的涵义：按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数Chen lijun2022/11/714201214“
8、累积影响数”的进一步解释：净利润 盈余公积 宣派股利 未分配利润留存收益 会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数-旧：100 -10 -30 60新：120 -12 -30 78新、旧政策留存收益之差（12+78）（1060）20 或 120-10020金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整Chen lijun根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异
9、确定列报前期最早期初留存收益余额调整数F“累积影响数”的计算步骤追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数Chen lijun涉及对前期损益调整用“利润分配未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目追溯调整法第二步：编制调整分录Chen lijun 调整方法报表别对变更当年会计报表的调 整 对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变更当年有关项目“年初数”不调整本期发生额调整本年有关项目的上年末余额调整各该期间“
10、本年数”栏有关项目调整各该期间 有关项目不调整比较报表各期发生额调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”追溯调整法第三步：调整会计报表有关项目Chen lijun2022/11/718【例151】甲公司 从210年、211年分别以900 000元和220 000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从212年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用
11、的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。211年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表15-1。追溯调整法举例例15-1:了解Chen lijun2022/11/719201219追溯调整的分析思路：交易性金融资产10年末成本9010年末调整 1210年末报告价值9011年增加投资2208年末余额11211年末调整 411年末报告价值12810年末报告价值102 公允价值变动损益10年末调整1211年末调整411年末余额124累计应调增16万元Chen lijun 累积影响数计算表（5）（3）-（4）
12、（4）（3）15（3）（1）-（2）（2）（1）25（1）未分配利润盈余公积 对12年初留存收益调整 税后利润差异 税前利润差异 合计10 11递延所得税差异年份120 00040 000160 00030 00010 00040 00090 00030 000120 00013 5004 50018 00076 50025 500102 000第一步：Chen lijun 将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目将调整前期“公允价值变动损益”项目 将调增前期“所得税费用”项目调整分录的编制 确定公允价值变动:借:交易性金融资产 160 000 贷：利润分配-未分配利润 160 000调整递
13、延所得税:借:利润分配-未分配利润 40 000 贷:递延所得税负债 40 000调整盈余公积:借:利润分配-未分配利润 18 000 贷:盈余公积 18 000第二步：Chen lijun资 产 负 债 表12年12月31日资产调整权益调整年初数年末数年初数年末数交易性金融资产递延所得税负债盈余公积未分配利润资产总计权益总计自动调整自动调整+160000 40000 18000102000160000160000160000 4000018000102000第三步：调整报表对年初未分配利润的影响Chen lijun利润及所有者权益变动表12年度项项 目目上年数上年数（11年）年）本年数本年数
14、（12年）年）加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益利润总额利润总额 减减:所得税所得税净利润净利润 加加:年初未分配利润年初未分配利润 减减:提取盈余公积提取盈余公积 减减:应付股利应付股利 未分配利润未分配利润 发生额不调整+120000+40000+120000+40000+30000+10000+90000+30000+13500+4500+76500+76500+102000+102000不调整不调整 不调整发生额不调整理解思路（1）前年数（10年）调整所有者权益变动表有关项目利润表项目的调整到此为止2022/11/7GHT24201224 项项 目目 本年金额本年金额 上年金额上
15、年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额 三、本年增减变动三、本年增减变动（一）净利润（一）净利润（二）直计权益的损益（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（四）本年利润分配（五）内部结转（五）内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额 所有者权益变动表 210年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005
16、000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他项目略+90000+120000理解思路（2）调增10年度净利润300001620001120001120002020002820001620002820005000080000Chen lijun2022/11/725201225含义：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。与追溯调整法比较：未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。1.3会计政策变更的处理15.1会计政策及其变更未
17、来适用法Chen lijun2022/11/726201226F1.会计政策变更的性质、内容和理由；F2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；F3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1.4会计政策变更的披露15.1会计政策及其变更会计政策的选择有时会被归入会计政策的选择有时会被归入财务舞弊行为财务舞弊行为Chen lijun2022/11/7272012272.1 会计估计的含义 2.2 会计估计变更的含义2.3 会计估计变更的处理2.4 会计估计变更的披露15.2 会计估计及其变更Chen lijun2022/11/72
18、8201228 定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.1会计估计的含义15.2会计估计及其变更注意：会计估计的产生原因 会计估计的基础 会计估计 VS 信息可靠性Chen lijun2022/11/729201229 属于会计估计的情形2.1会计估计的含义15.2会计估计及其变更l存货可变现净值的确定:销售净价法、合同规定l公允价值的确定方法:3 LEVELl固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定l使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值的确定以及摊销方法的确定l非流动资产可收回金额的确定：销售净价法/未来现金流量净值l职工薪酬金额的确
19、定：退休金的计算规定供款/退休金计划l预计负债金额的确定l收入金额的确定、完工百分比的确定l一般借款资本化金额的确定l暂时性差异的确定l金融资产减值损失的确定lChen lijun2022/11/730201230定义：条件 由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化取得了新信息，积累了新经验、后来的变化2.2会计估计变更的含义15.2会计估计及其变更会计估计变更与会计政策变更的区分会计确认是否发生变更计量基础是否发生变更列报项目是否发生变更会计政策变更Chen lijun2022/11/7
20、31201231无法分清是政策变更还是估计变更的-作为会计估计变更进行处理（固定资产折旧）2.3会计估计变更的处理15.2会计估计及其变更未来适用法F会计变更仅影响当期F会计变更既影响当期又影响以后期间Chen lijun2022/11/732201232F会计估计变更的内容和理由；F会计估计变更对当期和未来期间的影响数；F会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因。2.4会计估计变更的披露15.2会计估计及其变更Chen lijun会计准则会计准则对会计估计的披露对会计估计的披露要求要求 国际会计准则第国际会计准则第8号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错会计估计变更和差错第第39
21、条、第条、第40条规条规定：定：主体应该披露对变更当期产生影响或主体应该披露对变更当期产生影响或预计对未来期间产生影响的会计估计变更预计对未来期间产生影响的会计估计变更的性质和金额。如果估计对未来期间的影的性质和金额。如果估计对未来期间的影响是不切实可行的，就不必披露对未来期响是不切实可行的，就不必披露对未来期间的影响。如果因为估计是不切实可行的间的影响。如果因为估计是不切实可行的而没有披露对未来期间的影响金额，主体而没有披露对未来期间的影响金额，主体应该披露该事实。应该披露该事实。Chen lijun会计准则会计准则对会计估计的披露对会计估计的披露要求要求 我国我国企业会计准则第企业会计准则
22、第28号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正规定，在财务规定，在财务报表附注中应披露如下事项：报表附注中应披露如下事项：（1）会计估计变更的内容和理由；）会计估计变更的内容和理由；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。露这一事实和原因。Chen lijun2022/11/7352012353.1 前期差错的概念及类型3.2 前期差错重要性的判断3.3 前期差错更正的会计处理3.4 前期差错更正的披露15.3.前期差错及其更正C
23、hen lijun2022/11/736201236概念：前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：F 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息F 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息 15.3前期差错及其更正3.1 前期差错的概念及类型Chen lijun2022/11/737201237类型：F计算及账户分类错误F采用了不允许采用的会计政策F疏忽、曲解事实，舞弊F期末未调整应计和递延项目F漏记交易F提前或延迟确认收入F资本性支出与收益性支出划分错误15.3前期差错及其更正3.1 前期差错的概念及类型Chen lijun会计准则会计准则对前期差错
24、的解释对前期差错的解释根据根据国际会计准则第国际会计准则第8号号会计政策、会会计政策、会计估计变更和差错计估计变更和差错，前期差错是指在一，前期差错是指在一个或多个以前期间，因未使用或错误使用个或多个以前期间，因未使用或错误使用下列可靠信息，而导致主体的财务报表有下列可靠信息，而导致主体的财务报表有遗漏或错误表述：遗漏或错误表述：（1）在上述期间财务报表授权发布已经获取）在上述期间财务报表授权发布已经获取的信息；以及的信息；以及（2）在编报财务报表时能够合理预期已经获）在编报财务报表时能够合理预期已经获得并加以考虑的信息。得并加以考虑的信息。2022/11/738Chen lijun会计准则会
25、计准则对前期差错的解释对前期差错的解释我国我国企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正指出，前期差错，是指由于没有运用或指出，前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：报：（1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。虑的可靠信息。（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错前期差错通常包括计
26、算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈等。2022/11/739Chen lijun2022/11/740201240重要的前期差错：如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报是重要的。反之,则为不重要的前期差错.15.3 前期差错及其更正3.2 前期差错重要性的判断Chen lijun2022/11/741201241本期发现的会计差错属于前期发生的吗？是属于重要的前期差错吗?是否调整本期相关项目否15.3前期差错及其更正3.3
27、 前期差错更正的会计处理追溯重述法不重要的不重要的不追溯不追溯Chen lijun2022/11/742201242与“调整事项”调整分录编制方法基本相同与“追溯调整法”基本相同关键：更正分录的编制、报表项目的调整15.3 前期差错及其更正3.3 前期差错更正的会计处理追溯重述法Chen lijun2022/11/7432012431.前期差错的性质.2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额.3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况.15.3前期差错及其更正3.4 前期差错更正的披露Chen lijun会计准则会计准则对前期差错更正的对
28、前期差错更正的披露要求披露要求 国际会计准则第国际会计准则第8号号会计政策、会计估计变更和差会计政策、会计估计变更和差错错指出，对于前期差错，会计主体应披露以下内容：指出，对于前期差错，会计主体应披露以下内容：（1）前期差错的性质；）前期差错的性质；（2）对每一个列报的前期，如果可行，应披露更正的金）对每一个列报的前期，如果可行，应披露更正的金额；额；（3）列报的最早前期期初的更正金额；）列报的最早前期期初的更正金额；（4）如果对某一特定前期进行追溯重述是不切实可行的，）如果对某一特定前期进行追溯重述是不切实可行的，要披露导致其不切实可行的事实，并陈述要披露导致其不切实可行的事实，并陈述该前期
29、差错怎该前期差错怎样被更正和从何时开始被更正。样被更正和从何时开始被更正。2022/11/744Chen lijun会计准则会计准则对前期差错更正的对前期差错更正的披露要求披露要求 我国我国企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正的规定与国际上其他国家和地区的规的规定与国际上其他国家和地区的规定相似，要求企业应当在附注中披露与前期差错更正有关定相似，要求企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：的下列信息：（1）前期差错的性质；）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更）各个列报前期财务报表中受影响的项
30、目名称和更正金额。正金额。（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。2022/11/745Chen lijun2022/11/746 思考题1什么是会计政策变更？请举例说明。2什么是会计估计变更？请举例说明。3在我国，具备什么条件可以变更会计政策？4请简述追溯调整法的调整步骤。5请简述会计估计变更的会计处理方法。6会计差错的会计处理方法有哪些？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,2
31、0222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:31:0316:31:0316:3111/7/2022 4:31:03 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:31:0316:31Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:31:0316:31:0316:31Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:31:0316:31:03November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20224:31:03下午16:31:0311月-227、人
32、生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:31下午11月-2216:31November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/716:31:0316:31:0307 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:31:03下午4:31下午16:31:0311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 4:31:03 PM16:31:0307-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 4:31 PM11/7/2022 4:31 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家