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1、2022/11/71会计理论与实务会计理论与实务课程组2022/11/7会计学会计学2第三章 税收教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求通过本章学习，要求各种税收的理论与核算方法通过本章学习，要求各种税收的理论与核算方法重点重点重点重点增值税、营业税、所得税增值税、营业税、所得税难点难点难点难点所得税所得税名言名言西方国家有一个家西方国家有一个家喻户晓的名言：的名言：“人的一生有两件事不可避免：一是死亡，二是人的一生有两件事不可避免：一是死亡，二是纳税税”。一个笑话某某地地方方举行行一一个个比比赛，看看谁能能够用用手手将将柠檬檬榨榨干干。先先后后上上来来了了若若干干个个大大力
2、力士士，压了了若若干干遍遍，直直到到再再也也榨榨不不出出汁汁液来了。液来了。后后来来，上上来来一一个个瘦瘦小小的的老老头，用用手手轻轻一一捏捏，又又榨榨出出很多汁出来。主持人很多汁出来。主持人问他的他的职业，他，他说是收税的。是收税的。文库文库5u2007-052007-05，福福布布斯斯出出炉炉的的“全全球球税税负痛痛苦苦指指数数排排行行榜榜”显示示，中中国国税税负痛痛苦苦指指数数是是152152，排排名名全全球球第第三三、亚洲洲第第一一。全全球球第第一一和和第第二二分分别是是法法国国和和比比利利时，税税负痛痛苦苦指指数数是是166.8166.8和和156.4156.4。阿拉伯。阿拉伯联合酋
3、合酋长国国的指的指数数全球最低。全球最低。u2007-012007-01，世世界界银行行与与普普华永永道道联合合公公布布了了一一份份全全球球纳税税成成本本的的调查报告告，中中国国内内地地由由于于“每每年年872872小小时的的纳税税时间、4747项需需缴纳的的税税种种、77.1%77.1%的的总税税率率”，在在175175个个受受调查国国家家(地地区区)中，排名第中，排名第168168位，位，纳税税成本高居第八位。成本高居第八位。2011年川企国税纳税百强排行榜名单年川企国税纳税百强排行榜名单2011年全国税务稽查部门立案查处年全国税务稽查部门立案查处21.2万起税案查补收入万起税案查补收入9
4、23.5亿亿全全年年共共立立案案查处各各类案案件件21.221.2万万起起，入入库查补收收入入（含含税税款款、滞滞纳金和金和罚款）款）923.5923.5亿元。元。税税务总局局共共督督办重重大大税税收收违法法案案件件194194起起，已已结案案119119起起，查补收入收入35.435.4亿元；元；组织有关地区稽有关地区稽查局局查处重大案件重大案件1919起，涉及税款起，涉及税款7.97.9亿元。元。在在专项检查和和专项整整治治中中，各各地地共共检查纳税税人人12.812.8万万户，查补收入收入506506亿元。元。全全年年共共查处制制售售假假发票票和和非非法法代代开开发票票案案件件8.78.
5、7万万起起，查获各各类非法非法发票票2.52.5亿份。份。税税务总局局组织各各地地税税务机机关关开开展展了了虚虚假假发票票“买方方市市场”的的整整治治工工作作，各各地地共共查处违法法受受票票企企业7.87.8万万户，查补收收入入6969亿元元。企业的涉税风险企业的涉税风险企企业未未按按照照税税法法规定定承承担担纳税税义务而而导致致的的现存存或或潜潜在在的的税税务处罚风险；企企业因因未未主主动利利用用税税法法安安排排业务流流程程导致致的的应享享受受税税收收利利益益的的丧失。失。具具体体表表现为企企业涉涉税税行行为影影响响纳税税准准确确性性的的不不确确定定因因素素，结果就是企果就是企业多多缴了税或
6、者少了税或者少缴了税。了税。企业的涉税风险企业的涉税风险特特别是是部部分分企企业财务人人员对于于各各种种应税税收收入入的的划划分分，税税前前扣扣除除项目目的的归集集、税税收收管管理理的的工工作作流流程程以以及及相相应的的纳税税调整整等等没没有有能能力力进行行正正确确的的纳税税处理理，从从而而造造成成企企业多多缴税税或或少少缴税。税。【案案例例解解析析】某某企企业上上年年预提提的的销售售提提成成费300万万元元，已已在在上上年年企企业所所得得税税纳税税申申报时作作了了纳税税调整整，但但次次年年发放放该项费用，却未作用，却未作调减减应纳税所得税所得额，造成多，造成多缴税；税；【案案例例解解析析】某
7、某企企业累累计亏损2000多多万万元元，但但未未依依法法作作纳税税调整，被税整，被税务机关机关补税税200万元，万元，罚款款100多万元。多万元。2022/11/7会计学会计学12第一节第一节 增值税简介增值税简介一、增值税的含义二、增值税的特点三、增值税的纳税义务人四、增值税征收范围五、税率和征收率六、一般纳税人增值税的计税方法七、小规模纳税人增值税的计算八、一般纳税人增值税的会计处理九、小规模纳税人增值税的会计处理2022/11/7会计学会计学13一、增值税的含义一、增值税的含义 增增值值税税是是对对商商品品生生产产、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务中中各各个个环环节节的的新新增增价值或
8、商品的附加值征收的的一种流转税。价值或商品的附加值征收的的一种流转税。根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例的的规规定定，凡凡在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，为为增增值值税税的的纳纳税义务人。税义务人。2022/11/7会计学会计学14二、增值税的特点二、增值税的特点 对增增值额计税；税；征征收收范范围广广：除除农业初初级产品品外外，对所所有有产品品（商商品品）生生产、批批发、零零售售、进口口及及提提供供加加工工，修修理理修修配配劳务都都普普遍遍征征收；收；实行价外行价外
9、计税；税；连续征收而不重复征收而不重复纳税；税；2022/11/7会计学会计学15三、增值税的三、增值税的纳税义务人纳税义务人 增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。小小规模模纳税人是指：税人是指：（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在税人，年应征增值税销售额在5050万元以下（含本数）的；万元以下（含本数）的；（2 2）除前一条规
10、定以外的纳税人，年应征增值税销售额在）除前一条规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在8080万万元以下（含本数）的。元以下（含本数）的。一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同，其会计核算也不一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同，其会计核算也不同。同。2022/11/7会计学会计学16四、增值税征收范围四、增值税征收范围增值税的征收范围包括增值税的征收范围包括（一）销售货物（一）销售货物（二）加工、修理修配劳务（二）加工、修理修配劳务 （三）进口货物（三）进口货物2022/11/7会计学会计学17（一）销售货物（一）销售货物 1 1、货物、货物 指指有有形形动动产产，如如钢钢材材、木木材材、汽
11、汽车车、粮粮食食等等各各种种工工农农业业有有形形产产品品，包包括括电电力力、热热力力、气气体体在在内内，不不包包括括房房地地产产等等不不动动产产，也不包括专利权等无形资产。，也不包括专利权等无形资产。2 2、销售货物、销售货物 是是指指有有偿偿转转让让货货物物的的所所有有权权。凡凡是是把把货货物物的的所所有有权权交交给给购购买买方方，并并从从购购买买方方取取得得货货币币、货货物物或或其其它它经经济济利利益益，都都属属于于销销售货物。售货物。2022/11/7会计学会计学18（一）销售货物（一）销售货物3 3、视同销售货物、视同销售货物 单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。单
12、位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。托销：将货物交付他人代销；托销：将货物交付他人代销；代销：销售代销货物；代销：销售代销货物；调调拨拨：设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其它它机机构构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；投投资资：将将自自产产或或委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其它它单单位位或或个个体体经经营者；
13、营者；分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2022/11/7会计学会计学19五、税率和征收率五、税率和征收率一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 税率税率 征收率征收率1 1、零税率（、零税率（免税）免税）3%3%2 2、低税率、低税率 13%13%3 3、基本税率、基本税率 17%17%可抵扣可抵扣 不可抵扣不
14、可抵扣 2022/11/7会计学会计学20六、一般纳税人增值税的计税方法六、一般纳税人增值税的计税方法（一）计算公式及范围（一）计算公式及范围 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 该公式计算结果有三种：该公式计算结果有三种：0 0 正数（应交税金）正数（应交税金）负数（留抵税金）负数（留抵税金）2022/11/7会计学会计学211 1、销项税额的计算、销项税额的计算 “当当期期销销项项税税额额”是是指指纳纳税税期期限限内内，纳纳税税人人销销售售货货物物或或应应税税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值
15、税额。计算公式：计算公式：销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 =【含税销售额含税销售额/（1+17%1+17%）】税率税率2022/11/7会计学会计学222 2、进项税额的计算、进项税额的计算“当当期期进进项项税税额额”是是指指纳纳税税期期限限内内纳纳税税人人购购进进货货物物或或接接受受应应税税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额的确定：以票为据进项税额的确定：以票为据 专用发票专用发票 海关凭证海关凭证 收购凭证收购凭证 规范的非应税劳务发票规范的非应税劳务发票 不能抵扣的进项税额和进项税转出不
16、能抵扣的进项税额和进项税转出2022/11/7会计学会计学23不能抵扣的进项税额和进项税转出：不能抵扣的进项税额和进项税转出：购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产；购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产；购进货物或者应税劳务用于非应税项目；购进货物或者应税劳务用于非应税项目；购进货物或者应税劳务用于免税项目；购进货物或者应税劳务用于免税项目；购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；购进货物发生非正常损失；购进货物发生非正常损失；非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或者者应应税税
17、劳务。劳务。2022/11/7会计学会计学24七、小规模纳税人增值税的计算七、小规模纳税人增值税的计算 销售额的确认与一般纳税人相同。销售额的确认与一般纳税人相同。不不能能开开具具专专用用发发票票（批批发发业业务务经经县县市市税税务务机机关关批批准准，可可由由税税务务机机关关代代开开专专用用发发票票），只只能能开开具具价价税税合合并并开开列列的的普普通通票票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额含税销售额计税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）应交增值税额计税销售额应交增值税额计税销售额征收率征收率 例：例：100100（1 13%3%）9
18、7.0997.09 97.093%97.093%2.912.912022/11/7会计学会计学25八、一般纳税人增值税的会计处理八、一般纳税人增值税的会计处理(一一)帐户设置（简单格式）帐户设置（简单格式）借借 应交税金交税金-应交增交增值税税 贷进项税额进项税额已交税金已交税金合计合计销销项项税税额额出出 口口 退退税税进进项项税税额额转出转出合计合计2022/11/7会计学会计学26(二二)具体核算具体核算1 1、一般、一般购货业务，取得增，取得增值税税专用用发票。票。借借:原材料等原材料等账户 应交税金交税金-应交增交增值税税-进项税税额 贷:银行存款等行存款等账户2022/11/7会计
19、学会计学272 2、一般、一般销售售业务，开出增，开出增值税税专用用发票。票。借借:银行存款等行存款等帐户 贷:主主营业务收入收入 应交税金交税金-应交增交增值税税-销项税税额(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学283 3、特殊业务的帐务处理、特殊业务的帐务处理 （1 1）视同销售业务）视同销售业务 用原材料对外投资用原材料对外投资 借借:长期股权投资长期股权投资(不含税价不含税价+税金税金)贷贷:其他业务收入（不含税价）其他业务收入（不含税价）应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额(计税价格计税价格税率税率)借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：
20、原材料(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学29（2 2）购进免税免税农产品按品按13%13%或收或收购废旧物旧物资按按10%10%计算算进项税税额。比如：比如：购进免税免税农产品品借借:原材料或物原材料或物资采采购(买价价87%)87%)应交税金交税金-应交增交增值税税-进项税税额(买价价13%)13%)贷:银行存款等行存款等(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学30（3 3）购入的不予抵扣的项目）购入的不予抵扣的项目 购买时就能确定不能抵扣购买时就能确定不能抵扣(在购进时直接把税额计入成本在购进时直接把税额计入成本)例例:企企业业购购入入小小汽汽车车一一辆辆
21、，取取得得增增值值税税专专用用发发票票，价价款款100100万万元元，税额，税额1717万元，运费万元，运费1 1万元，款已付。万元，款已付。借借:固定资产固定资产 118118万元万元 贷贷:银行存款银行存款 118118万元万元(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学31（3 3）购入的不予抵扣的项目）购入的不予抵扣的项目 购购买买时时不不能能确确定定是是否否能能抵抵扣扣(在在购购进进时时,先先计计入入增增值值税税进进项项税税额额,使用时确定税额不能抵扣使用时确定税额不能抵扣,这时才将进项税额转出计入成本这时才将进项税额转出计入成本)例例:购购进进材材料料取取得得增增值值税税
22、专专用用发发票票，价价款款100100万万元元，增增值值税税进进项项税税额额1717万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。购买材料时购买材料时:借借:原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17)17 贷贷:银行存款银行存款 117117材料使用时材料使用时,用于在建房屋工程用于在建房屋工程借借:在建工程在建工程 117117 贷贷:原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)17)17(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学32（3 3）购入
23、的不予抵扣的项目）购入的不予抵扣的项目 购购买买时时不不能能确确定定是是否否能能抵抵扣扣(在在购购进进时时,先先计计入入增增值值税税进进项项税税额额,使用时确定税额能抵扣使用时确定税额能抵扣,这时不需将进项税额转出这时不需将进项税额转出)例例:购购进进材材料料取取得得增增值值税税专专用用发发票票，价价款款100100万万元元，增增值值税税进进项项税税额额1717万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。购买材料时购买材料时:借借:原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17)17 贷贷:银行存款银行存款 117
24、117材料使用时材料使用时,用于设备安装工程用于设备安装工程借借:在建工程在建工程 100100 贷贷:原材料原材料 100100(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学334 4、出口退税、出口退税当办妥退税手续或收到退税款时当办妥退税手续或收到退税款时:借借:应收帐款或银行存款应收帐款或银行存款 贷贷:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学345 5、计算并交纳本期应交增值税、计算并交纳本期应交增值税借借:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷贷:银行存款银行存款(二二)具体核算具
25、体核算2022/11/7会计学会计学35小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理(一一)帐户设置帐户设置借借 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷 交纳时交纳时 计算时计算时 余额余额 2022/11/7会计学会计学361 1、购买时、购买时,支付的增值税不允许抵扣支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货物的成本直接计入所购货物的成本,借借:原材料或物资采购等帐户原材料或物资采购等帐户 贷贷:银行存款银行存款(二二)具体核算具体核算2022/11/7会计学会计学372 2、销销售售货货物物时时,开开具具普普通通发发票票,往往往往是是含含税税价价,但但作作帐帐是是应应实实行
26、行价税分离价税分离不含税价不含税价=含税价含税价(1+(1+征收率征收率)应交增值税应交增值税=不含税价不含税价征收率征收率借借:银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税交纳时交纳时,借借:应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷:银行存款银行存款(二二)具体核算具体核算所得税会计实务所得税会计实务西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院唐国琼教授唐国琼教授 1398068088113980680881主要内容主要内容第一部分第一部分 企企业所得税税法所得税税法简介介第二部分第二部分 所得税的所得税的计算算第三部分第三部分 所得税会所得税会计
27、处理原理原则及方法及方法第一部分第一部分企业所得税税法简介企业所得税税法简介 20072007年年3 3月月1616日中华人民共和国第十届全国人民代表日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过新的大会第五次会议通过新的中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法，自，自20082008年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。国务院于国务院于20072007年年1111月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议次常务会议通过通过中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例，自，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。一、企业
28、所得税概念及特点一、企业所得税概念及特点（一）概念（一）概念企企业所所得得税税是是指指对我我国国境境内内的的企企业和和其其他他取取得得收收入入的的组织的的生生产、经营所得和其他所得依法征收的一种所得和其他所得依法征收的一种间接税。接税。（二）特点（二）特点1、计税依据税依据为应纳税所得税所得额。2、征税体、征税体现能量能量负担担为原原则。3、税税款款征征收收采采用用按按年年计算算、分分期期预缴、年年终汇算算清清缴、多多退少退少补的方法。的方法。二、新企业所得税法的适用范围1 1、适用于企、适用于企业的范的范围2 2、企企业所得税法所得税法适用于非企适用于非企业组织3 3、企企业所得税法所得税法
29、适用于居民企适用于居民企业和非居民企和非居民企业1 1、适用于企业的范围、适用于企业的范围企业所得税法企业所得税法适用于适用于:根根 据据 中中 华 人人 民民 共共 和和 国国 公公 司司 法法、中中华人人民民共共和和国国私私营企企业暂行行条条例例的的规定定成成立立的的有限有限责任公司和股份有限公司等法人制企任公司和股份有限公司等法人制企业，是法人所得税。，是法人所得税。不不适适用用于于个个人人独独资企企业、合合伙伙企企业、分分公公司司和和未未实行行合合并并纳税的企税的企业集集团。2 2、企业所得税法企业所得税法适用于非企业组织适用于非企业组织企企业业所所得得税税法法不不仅仅适适用用于于企企
30、业业，还还适适用用于于其其他他取取得得收收入入的的组组织，织，包括包括:事事业单位位、社社会会团体体、民民办非非企企业单位位、基基金金会会、外外国国商商会会、农民民专业合合作作社社以以及及取取得得收收入入的的其其他他组织。3 3、企业所得税法企业所得税法适用于居民企业和非居民企业适用于居民企业和非居民企业企业所得税法企业所得税法第二条规定：第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业3 3、企业所得税法企业所得税法适用于居民企业和非居民企业适用于居民企业和非居民企业居居民民企企业，是是指指依依法法在在中中国国境境内内成成立立，或或者者依依照照外外国国（地地区区）法律成立
31、但）法律成立但实际管理机构在中国境内的企管理机构在中国境内的企业。居居民民企企业应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内、境境外外的的所所得得缴纳企企业所所得税。得税。3 3、企业所得税法企业所得税法适用于居民企适用于居民企业和非居民企业业和非居民企业非非居居民民企企业，是是指指依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立且且实际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内内设立立机机构构、场所所的的，或或者者在在中中国国境境内内未未设立机构、立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企所，但有来源于中国境内所得的企业。非非居居民民企企业在在中中国国境境内内设立立机机构构、场
32、所所的的，应当当就就其其所所设机机构构、场所所取取得得的的来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，以以及及发生生在在中中国国境境外外但但与与其其所所设机机构构、场所所有有实际联系系的的所所得得，缴纳企企业所所得得税。税。非非居居民民企企业在在中中国国境境内内未未设立立机机构构、场所所的的，或或者者虽设立立机机构构、场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设机机构构、场所所没没有有实际联系系的的，应当就其来源于中国境内的所得当就其来源于中国境内的所得缴纳企企业所得税。所得税。三、纳税主体三、纳税主体纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。从从纳税人来税人来说，企企
33、业所得税法所得税法第一条第一条规定：定：在在中中华人人民民共共和和国国境境内内，企企业和和其其他他取取得得收收入入的的组织（以以下下统称称企企业）为企企业所所得得税税的的纳税税人人，依依照照本本法法的的规定定缴纳企企业所得税。所得税。此条此条规定明确了企定明确了企业所得税的所得税的纳税人是企税人是企业。三、纳税主体三、纳税主体从扣从扣缴义务人来人来说:企企业所得税法所得税法第三十七条第三十七条规定：定：非非居居民民企企业取取得得本本法法第第三三条条第第三三款款规定定的的各各项所所得得应纳的的所所得税，得税，实行源泉扣行源泉扣缴，以支付人，以支付人为扣扣缴义务人。人。四、新税法四、新税法应纳税所
34、得额应纳税所得额的计算基础的计算基础新新企企业所所得得税税法法应纳税税所所得得额的的计算算以以权责发生生制制为基基础，同同时，在在一一定定的的特特殊殊条条件件下下，个个别条条款款或或规定定是是以以收收付付实现制制为基基础的。的。四、新税法四、新税法应纳税所得额的应纳税所得额的计算基础计算基础第一，事第一，事业单位位应纳税所得税所得额的的计算算根根据据事事业单位位会会计准准则第第十十六六条条规定定，会会计核核算算一一般般采采用用收收付付实现制制，但但经营性性收收支支业务核算可采用核算可采用权责发生制。生制。在在确确定定事事业单位位的的应纳税税所所得得额时，要要考考虑事事业单位位的的收收付付实现制
35、基制基础。四、新税法四、新税法应纳税所得额的应纳税所得额的计算基础计算基础第二，非居民企第二，非居民企业应纳税所得税所得额的确定的确定非非居居民民企企业在在其其注注册册成成立立的的所所在在国国，按按照照该国国的的税税法法交交所所得税，那可能是可以得税，那可能是可以选用收付用收付实现制的。制的。企企业所所得得税税法法第第三三十十七七条条规定定：非非居居民民企企业取取得得本本法法第第三三条条第第三三款款规定定的的各各项所所得得应纳的的所所得得税税，税税款款由由扣扣缴义务人人在在每每次次支支付付或或者者到到期期应支支付付时，从从支支付付或或者者到到期期应支支付付的的款款项中扣中扣缴。预提所得税的提所
36、得税的计算与算与缴纳，无疑是以收付，无疑是以收付实现制制为基基础的。的。四、新税法四、新税法应纳税所得额的应纳税所得额的计算基础计算基础第三，收入第三，收入总额的确定。的确定。从从企企业课税税考考虑，仅以以权责发生生制制为基基础是是不不够的的，因因为一一旦旦确确定定收收入入，纳税税人人在在一一定定期期限限内内必必须将将税税款款缴纳入入库，所所以以要要考考虑纳税人的税人的现实支付能力：支付能力：当当纳税税人人有有较强的的支支付付能能力力时，即即使使在在会会计上上按按照照权责发生生制制没没有有确确认为所所得得，在在税税收收上上也也要要按按收收付付实现制制征征收收税税款款入入库；比比如如：房房地地产
37、商商已已取取得得房房地地产的的预售售收收入入，在在没没有有办理理完完工工决决算算的的情情况况下下，在在会会计上上未未确确认为收收入入时，也也应当当对预售收入征收所得税。售收入征收所得税。四、新税法四、新税法应纳税所得额的应纳税所得额的计算基础计算基础第三，收入第三，收入总额的确定的确定当当纳税税人人没没有有现金金流流入入、无无支支付付能能力力时，即即使使在在会会计上上按按照照权责发生生制制应当当确确认为所所得得，在在税税收收上上也也可可考考虑按按收收付付实现制不征收税款入制不征收税款入库。比比如如：企企业以以分分期期收收款款方方式式销售售货物物和和提提供供劳务的的，可可以以按按照照合合同同约定
38、定的的应收价款日期确定收入的收价款日期确定收入的实现；企企业受受托托加加工工、制制造造大大型型机机械械设备、船船舶舶，从从事事建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程业务和和提提供供劳务，持持续时间跨跨越越纳税税年年度度的的，应当当按按照照纳税税年年度度内内完完工工进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确定定收收入入的的实现；企企业以以产品品分分成成的的形形式式取取得得收收入入的的，应当当按按照照分分得得产品品的的时间确定收入的确定收入的实现等等。等等。四、新税法四、新税法应纳税所得额的应纳税所得额的计算基础计算基础第三，收入第三，收入总额的确定的确定另另外外，企企业所所得得税税法法第第七七条条
39、规定定的的不不征征税税收收入入中中的的财政政拨款款，依依法法收收取取并并纳入入财政政管管理理的的行行政政事事业性性收收费、政政府府性性基基金金，都都是是以以收收付付实现制制为基基础的。的。四、新税法四、新税法应纳税所得额的应纳税所得额的计算基础计算基础第四，扣除的确定第四，扣除的确定企企业所所得得税税法法第第八八条条规定定：企企业实际发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的、合合理理的的支支出出，包包括括成成本本、费用用、税税金金、损失失和和其其他他支支出出，可可以以在在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。这里税法里税法强调实际发生原生原则，往往是以收付，往往是以收付实现制制为基基础的。的
40、。比比如如：企企业按按照照权责发生生制制计提提的的各各项资产减减值准准备和和其其他他准准备金金，按按照照企企业所所得得税税法法第第十十条条第第八八款款的的规定定，在在计提提时不不允允许扣扣除除，应在在实际发生生损失失时才允才允许扣除。扣除。五、新税法五、新税法扣除项目确认的适用原则扣除项目确认的适用原则企企业所得税扣除所得税扣除项目确目确认的适用原的适用原则：权责发生生制制原原则、真真实性性原原则、合合法法性性原原则、相相关关性性原原则、合合理理性性原原则、区区分分收收益益性性支支出出和和资本本性性支支出出原原则、不不重重复复扣扣除除原原则、取取得得不不征征税税收收入入相相应发生生的的支支出出
41、不不得得扣扣除除原原则。（注注意意：国国税税发 20082008 8080号号及及国国税税发200888200888号号对发票票的的特特别规定定：没没有有填填开开付付款款方方全全称称的的发票票，不不得得允允许纳税税人人用用于于税税前前扣扣除除、抵抵扣扣税税款款、出出口口退税和退税和财务报销”）第二部分 所得税的计算一、计算公式一、计算公式应交所得税应交所得税=应纳税所得税所得额适用税率减免税适用税率减免税额抵免税抵免税额（一）税率的确定（采取比例税率）企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。非居民企业适用税率为非居民企业适用税率为20%20%。符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小
42、型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企，并符合下列条件的企业：（一）工（一）工业企企业，年度，年度应纳税所得税所得额不超不超过30万元，从万元，从业人数不超人数不超过100人，人，资产总额不超不超过3000万元；万元；（二）其他企（二）其他企业，年度，年度应纳税所得税所得额不超不超过30万元，从万元，从业人数不超人数不超过80人，人，资产总额不超不超过1000万元。万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1
43、515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（二）应纳税所得额的确定应纳税税所所得得额=收收入入总额不不征征税税收收入入免免税税收收入入扣扣除除额允允许弥弥补的的以以前年度前年度亏损或或应纳税所得税所得额=利利润总额（会会计利利润）纳税税调整整增增加加金金额纳税税调整整减减少少金金额调整的整的项目就是会目就是会计和税法之和税法之间的差异。的差异。二、会计准则与所得税法的基本差异二、会计准则与所得税法的基本差异比较比较新新企企业会会计准准则实施施后后消消除除的的税税法法与与会会计准准则差差异异有有20多多项，新新增增加加的的差差异异有有40多多项，目目前前会会计与与税税法法的的差差异异已达
44、到已达到100多多项。二、会计准则与所得税法的基本差异二、会计准则与所得税法的基本差异比较比较项目新准则新税法目标受托责任与决策有用保证国家取得财政收入，正确处理收分配关系，国家调控宏观经济。要素资产负债所有者权益收入费用利润 纳税人、课税对象税基（计税依据）税目、税率减免税纳税环节纳税期限二、会计准则与所得税法的基本差异比较二、会计准则与所得税法的基本差异比较项目新准则新税法原则客观性原则相关性原则明晰性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则权责发生制原则真实性原则合法性原则相关性原则合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不重复扣除原则取得不征税收入相应发生的支出不得
45、扣除原则 二、会计准则与所得税法的基本差异比较二、会计准则与所得税法的基本差异比较项目新准则新税法计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值新所得税法更强调以历史成本为原则计算应税所得。税额的一般计量：查账征收核定征收核定应纳税额定额征收。二、会计准则与所得税法的基本差异比较二、会计准则与所得税法的基本差异比较项目新准则新税法报告资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表报表附注。纳税申报表及相关资料三、会计准则与所得税法具体差异分三、会计准则与所得税法具体差异分析析（一）收入方面的差异（一）收入方面的差异（二）（二）费用方面的差异用方面的差异（一）收入方面的差异（一）收入方面的差异项项目目新
46、准则新准则新税法新税法收收入入界界定定销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用让渡资产使用权收入。权收入。企业以货币形式和非货币形式从企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总各种来源取得的收入，为收入总额额。收入总额中有部分收入为：收入总额中有部分收入为：不征税收入不征税收入和和免税收入免税收入：货币形式形式 非非货币形式形式各各种来种来源取得的收入源取得的收入销售售货物收入物收入 提供提供劳务收入收入 转让财产收入收入 权益性投益性投资收益收益股息、股息、红利等利等利息收入利息收入 租金收入租金收入 特特许权使用使用费收入收入 接受捐接受捐赠收入收入 其他
47、收入其他收入 其他收入其他收入包括：其他收入包括：固定固定资产盘盈盈罚款收入款收入因因债权人人缘故确故确实无法支付的无法支付的应付款付款项物物资及及现金溢余收入金溢余收入教育教育费附加返附加返还款款包装物押金收入以及其他收入等。包装物押金收入以及其他收入等。不征税收入1、财政政拨款；款；2、依依法法收收取取并并纳入入财政政管管理理的的行行政政事事业性性收收费、政政府府性性基基金；金；3、国、国务院院规定的其他不征税收入。定的其他不征税收入。免税收入1、国、国债利息收入；利息收入；2、符符合合条条件件居居民民企企业之之间的的股股息息、红利利等等权益益性性投投资收收益益；3、在在中中国国境境内内设
48、立立机机构构、场所所的的非非居居民民企企业从从居居民民企企业取取得得与与该机机构构、场所所有有实际联系系的的股股息息、红利利等等权益益性性投投资收收益；益；4、符合条件的非、符合条件的非营利利组织的收入。的收入。不征税收入与免税收入的区别:不不征征税税收收入入属属于于非非经营活活动带来来的的收收入入，原原则上上不不应该纳税税,因此，不征税收入不属于因此，不征税收入不属于优惠政策。惠政策。免免税税收收入入属属于于经营活活动带来来的的收收入入，属属于于应税税收收入入，只只不不过出于特定的目的，予以免除。如国出于特定的目的，予以免除。如国债利息免征所得税。利息免征所得税。（一）收入方面的差异（一）收
49、入方面的差异项目项目新准则新准则新税法新税法分期分期收款收款业务业务的会的会计与计与税收税收差异差异收入准则第五条规定：收入准则第五条规定：合同或协议价款的收合同或协议价款的收取采用递延方式，实取采用递延方式，实际上具有融资性质的，际上具有融资性质的，应当按应当按照应收的合同照应收的合同或协议价款的公允价或协议价款的公允价值值确定销售商品收入。确定销售商品收入。实施条例第二十三条规实施条例第二十三条规定，定，“企业的下列生产经企业的下列生产经营业务可以分期确认收入营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式的实现：以分期收款方式销售货物的，按照销售货物的，按照合同约合同约定的收款日期定的收款日
50、期确认收入的确认收入的实现实现”。（一）收入方面的差异（一）收入方面的差异项目项目新准则新准则新税法新税法让让渡渡资资产产使使用用权权收收入入的的确确认认收收入入时时间间利息收入金额，按照利息收入金额，按照他人使用本企业货币他人使用本企业货币资金的时间和实际利资金的时间和实际利率计算确定。率计算确定。使用费收入金额，按使用费收入金额，按照有关照有关合同或协议合同或协议约约定的收费时间和方法定的收费时间和方法计算确定。计算确定。利息收入，按照合同约利息收入，按照合同约定的债务人定的债务人应付利息的日应付利息的日期期确认收入的实现。确认收入的实现。租金收入，按照合同约定租金收入，按照合同约定的承租