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1、税税税税 收收收收 概概概概 述述述述 第一章第一章1内容提要内容提要一、税收的含义与特征一、税收的含义与特征二、税收要素二、税收要素三、三、税收分类税收分类四、税收制度四、税收制度五、我国税制沿革五、我国税制沿革六、中国现行税制体系六、中国现行税制体系2第一节第一节 税收的含义与特征税收的含义与特征一、税收的含义一、税收的含义 税收在历史上也称为税税收在历史上也称为税、租税、赋税或、租税、赋税或 捐税。捐税。税收税收是国家为了实现其职能，以是国家为了实现其职能，以政治政治 权力权力为基础，为基础，依法依法向经济向经济 组织和居民组织和居民无偿无偿课征而取课征而取 得的一种得的一种财政收入财政
2、收入。3一、税收的含义一、税收的含义n 税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一定阶段的税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一定阶段的产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。n “禹定九州、任土作贡禹定九州、任土作贡”，早在，早在30003000多年前的夏禹，就出现多年前的夏禹，就出现税收税收的雏形的雏形“贡贡”。到。到公元前公元前594594年年，鲁宣公实施，鲁宣公实施“初税亩初税亩”，第一次使，第一次使用了税字，也是在法律上首次承认土地私有制，用了税字，也是在法律上首次承认土地私有制，成为我国税收产生的成为我国税收产生的标志。标志。
3、n 纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经济政策，纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经济政策，如秦国的如秦国的“商鞅变法商鞅变法”、曹操的、曹操的“租调制租调制”、北魏孝文帝的、北魏孝文帝的“均田均田制制”、隋唐时期的、隋唐时期的“租庸调制租庸调制”、唐朝的、唐朝的“两税法两税法”、北宋王安石、北宋王安石的的“方田均税法方田均税法”、明朝张居正的、明朝张居正的“一条鞭法一条鞭法”、清朝的、清朝的“摊丁入摊丁入亩法亩法”等，等，每一项重大税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨每一项重大税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨大的影响。大的影响。4附附:我国古代的一些税收思想：我国
4、古代的一些税收思想：n 1.1.周朝：周朝：“因田制赋，任土作贡因田制赋，任土作贡”，实行，实行“九九赋赋”、“九贡九贡”，并设立专司或兼司课税检查的，并设立专司或兼司课税检查的“司市司市”、“司货司货”等官职，对等官职，对“凡货不出于关者，凡货不出于关者，举其货，罚其人举其货，罚其人”。（周礼）。（周礼）n 2.2.管仲（约前管仲（约前723723前前645645），中国春秋时期齐国），中国春秋时期齐国人，提出人，提出“相地而衰征相地而衰征”，即按照土质好坏、产量，即按照土质好坏、产量高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租相同。高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租相同。5附附:我国古代的一
5、些税收思想：我国古代的一些税收思想：3.鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行初初税亩税亩：“公田之法公田之法,十足其一十足其一;今又履其余亩今又履其余亩,复十取复十取一一。”春秋时期，由于牛耕和铁农具春秋时期，由于牛耕和铁农具的普及和应用，农业生产力提高，的普及和应用，农业生产力提高，大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人手中，成为私有财产；手中，成为私有财产；初税亩规定初税亩规定不分公田、私田，凡占有土地者均不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面积纳税，标志着井田制的按土地面积纳税，标志着井田制的瓦解，也标志着我国税收制度的正瓦解，也标志着我国税收制度的正式形成。式形
6、成。井田制井田制6附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 4 4.均田制均田制：古代北魏至唐中叶封建政府推行的：古代北魏至唐中叶封建政府推行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量不仅考虑土地分配制度。接受土地和负担税收的数量不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛耕的多少，使不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将用奴婢的多少等因素。将税收与劳动生产条件紧密税收与劳动生产条件紧密结合结合在一起。在一起。n 5.5.西晋傅玄，（公元西晋傅玄，（公元217278217278年），北地泥阳（即今年），北地泥阳（即今甘肃宁县）人，提出的的税收原则甘肃宁
7、县）人，提出的的税收原则：“至平至平”、“积俭积俭而趣公而趣公”、“有常有常”，比亚当比亚当.斯密早斯密早15001500多年。多年。7附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 6.6.公元公元780780年，唐朝宰相杨炎（年，唐朝宰相杨炎（721781721781）建议）建议推行两税法，推行两税法，“户无主客，以见居为簿；人无丁中，户无主客，以见居为簿；人无丁中，以贫富为差以贫富为差”，按照资产和田亩的多少确定纳税额，取，按照资产和田亩的多少确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。同时，允许以货币的消原来按人头固定征收的不公平。同时，允许以货币的形式交纳户税。形式交纳户税
8、。n 7.7.唐朝理财家刘晏（唐朝理财家刘晏（715-780715-780）提出赋税征课应遵）提出赋税征课应遵循两个原则：循两个原则：“知所以取人不怨知所以取人不怨”；“因民之所急而税因民之所急而税”，指应选择广大人民迫切需要的日用商品为税收，指应选择广大人民迫切需要的日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。对象，可使税源丰富和稳定。8附附:我国古代的一些税收思想我国古代的一些税收思想：n 8.8.唐朝唐朝.李翱李翱(772(772841),841),陇西成纪陇西成纪(今甘肃秦安今甘肃秦安)人，关于税收政策，他提出人，关于税收政策，他提出“人皆知重敛之为可以得人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛
9、之得财愈多也财，而不知轻敛之得财愈多也。”在他看来，在他看来，“重敛重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之人不来。由是土则人贫，人贫则流者不归而天下之人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之而地力有所遗，人地虽大，有荒而不耕者，虽耕之而地力有所遗，人日益困，财日益匮日益困，财日益匮”，“轻敛则人乐其生，人乐其轻敛则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来。居者不流而流者日来，生则居者不流而流者日来。居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘则土地无荒，桑柘(zhe)(zhe)日繁，地有余利，人日益富，日繁，地有余利，人日益富，兵日益强兵日益强”。n 远早于远早于19741974年供给学派代表人物美国经济
10、学家年供给学派代表人物美国经济学家阿瑟阿瑟.拉弗提出的拉弗提出的拉弗曲线拉弗曲线。9拉弗曲线拉弗曲线拉弗禁区拉弗禁区TTaOD 100%tBCATaTcTb10附附:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：9 9.此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提出了此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提出了反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理论。其中反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理论。其中有代表性的有：有代表性的有：（1 1）薄敛薄敛原则。原则。即从轻课税的原则，这是即从轻课税的原则，这是儒家学派儒家学派提出的税收提出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税观点
11、。其代表人物有孔原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税观点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。子、孟子和荀子等。（2 2）重税重税原则。即从重课税原则，这主要是原则。即从重课税原则，这主要是法家学派法家学派的税的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和李斯等。收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和李斯等。（3 3）常征常征原则。原则。即实行恰当税制、正常征收的原则即实行恰当税制、正常征收的原则,是是墨家学墨家学派派的思想观点。其主要的代表人物是墨子。的思想观点。其主要的代表人物是墨子。这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学习这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学习研
12、究。研究。11一、税收的含义一、税收的含义n我国辞海里我国辞海里“税税”的释意是的释意是“国家对有纳税义务的组织和国家对有纳税义务的组织和个人征收的货币或实物个人征收的货币或实物”，只是说了一种客观存在的现象；，只是说了一种客观存在的现象；n在牛津大学出版的现代高级英语辞典中，对在牛津大学出版的现代高级英语辞典中，对Tax（税）（税）的英文的英文释意是释意是“公民交给政府用于公共目的的资金公民交给政府用于公共目的的资金”。n这两种解释是有明显差异的。这两种解释是有明显差异的。n生产力的发展生产力的发展三大分工三大分工剩余产品剩余产品私有制私有制阶级阶级阶阶级斗争级斗争国家国家税收税收n 税收的
13、产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即剩税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。余产品的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。12二、税收的特征二、税收的特征n强制性强制性 国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规为国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规为依据进行的，依据进行的，任何单位和个人都不得违抗任何单位和个人都不得违抗。n无偿性无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。也不需要对纳税人付出任何代价。国家征税并国家征税并不直
14、接不直接向纳税人提供相应数量的公共向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权不构成国家与纳税人之间的债权债务关系债务关系。13二、税收的特征二、税收的特征n固定性固定性l国家按事先规定的征税对象、征收标准和国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。课征办法等实施征税。税收的三个特征是互相联系的，是税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政税收区别于其他财政收入的收入的重要标志重要标志。*“税收三性税收三性”的相对性？的相对性？14三、税收存在的依据三、税收存在的依据n1.1.税收是政府为公共产品税收是政府为公共产品提供资金提供
15、资金保障的基本手段。保障的基本手段。n2.2.税收是政府对税收是政府对收入和财富分配收入和财富分配进行调节的工具。进行调节的工具。n3.3.税收是政府调节税收是政府调节经济稳定经济稳定的主要手段。的主要手段。n 关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：n1.1.公公需说，也称公共福利说需说，也称公共福利说，流行于，流行于1717世纪，其代表性世纪，其代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。学者是法国的博丹和德国的克洛克。n2.2.交换说，也称利益说交换说，也称利益说，发端于，发端于1818世纪，主要代表世纪，主要代表有卢梭、亚当有卢梭、亚当.斯密。斯密
16、。n3.3.义务义务说，也称牺牲说说，也称牺牲说，起源于，起源于1919世纪英国的税收牺牲说，世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。黑格尔为其代表之一。15三、税收存在的依据三、税收存在的依据n关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：n4.4.经济调节说，也称市场失灵说经济调节说，也称市场失灵说，是凯恩斯理论的，是凯恩斯理论的重要观点。重要观点。n5.5.能力说：能力说：认为公民对国家纳税是一种义务，但国认为公民对国家纳税是一种义务，但国家应考虑公民的负担能力。家应考虑公民的负担能力。n6.6.剩余产品分配说：剩余产品分配说：认为税收是对社会剩余
17、产品价认为税收是对社会剩余产品价值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值。值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值。n7.7.国民收入分配说：国民收入分配说：认为税收是国民收入中政府支认为税收是国民收入中政府支配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门之一。配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门之一。16第二节第二节 税收要素税收要素 一、纳税人一、纳税人l也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳税义务的税义务的单位和个人，单位和个人，主要解决向谁征税或由谁主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。纳税的问题。l包括自然人和法人。包括自然人和法人。l
18、自然人自然人公民或居民个人；公民或居民个人；l 法人法人依法成立并能独立行使法定权利和承担依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。法定义务的社会组织，主要是各类企业。17与纳税人相关的概念与纳税人相关的概念n负税人：负税人：最终负担税款的单位和个人最终负担税款的单位和个人。l纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。的性质。l税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负转嫁时，纳税人不等于负税人l税负不转嫁时，纳税人等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人n扣缴义务人：扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代缴义务指按照税法的规定，
19、负有代扣代缴义务的单位和个人。的单位和个人。n税务代理人：税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委托依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项纳税事项的单位和个人。代为办理各项纳税事项的单位和个人。18一、纳税人一、纳税人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课税课税问题纳税主体问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人1
20、9二、课税对象二、课税对象n也被称为也被称为“课税客体课税客体”，是指税法规定的征税的目的，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。物，即对什么征税。n是税收制度的是税收制度的核心要素核心要素l体现着不同税种课税的基本界限体现着不同税种课税的基本界限l区别不同税种的区别不同税种的主要标志主要标志 所得所得所得税所得税 商品商品商品税商品税 财产财产财产税财产税20与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念n税源：税源：税收的经济来源。税源是在税收的经济来源。税源是在GDPGDP初次分配中已经形初次分配中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、利润、地租等。成的各项收入，主要包括工资、利息、利润
21、、地租等。n税源与课税对象不一定相同：税源与课税对象不一定相同：l财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益；纳税人的财产收益；l流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入；是这些商品和劳务的销售收入；l所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。21与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念税目（课税品目）税目（课税品目）l课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种
22、现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种或征税客体。或征税客体。l例如：例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。l思考题：哪些税种有税目，是概括税目还是列思考题：哪些税种有税目，是概括税目还是列举税目？哪些税种没有税目？举税目？哪些税种没有税目？22与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念n计税依据：反映征税的广度。计税依据：反映征税的广度。l也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。的数额，是课税对象的数量化。l计
23、税依据按照计量单位来划分计税依据按照计量单位来划分u从价计征从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额的课税对象数额。单位计算应纳税额的课税对象数额。u从量计征从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对象数额。应纳税额的课税对象数额。23二、课税对象二、课税对象课税对象课税对象定义。某税种对定义。某税种对“什么什么”课税问题课税问题区别税种和税类的主要标志区别税种和税类的主要标志税源税源税收收入的最终税收收入的最终来源来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致。计税依据计
24、税依据计算应纳税额的直计算应纳税额的直接根据接根据从量税的计税依据不同于课从量税的计税依据不同于课税对象税对象税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法24三、税率三、税率n税率体现课税的深度。税率体现课税的深度。n比例税率：比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。按照相同比例征税的税率。n累进税率：累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。征收比例也随之增高的税率。n定额税率：定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税指按课税对象的计量单位直
25、接规定征税数额的税率。数额的税率。25三、税率三、税率26累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率l全额累进税率：全额累进税率：将课税对象的全部数额都按照将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：l四级全额累进税率表四级全额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元(含含)10)10 2 2 全年所得额全年所得额1000100050005000元元 20 20 3 3 全年所得额全年所得额500
26、050001000010000元元 30 30 4 4 全年所得额全年所得额1000010000元以上元以上 40 4027累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率n根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则两纳税人应纳税额分别为：元，则两纳税人应纳税额分别为：l甲应纳税额甲应纳税额10000301000030 30003000（元）（元）l乙应纳税额乙应纳税额10001401000140 4000.44000.4（元）（元）28累进税率：
27、全额累进税率累进税率：全额累进税率n全额累进税率的特点：全额累进税率的特点：l优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；效；l缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。合理现象。29累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率n超额累进税率：超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，将课税对象按数额大小划分为若干等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，需要提
28、高一级税率时，仅就仅就超过上一等级的部分，按高超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。一级税率征税的累进税率。n下面用四级超额累进税率表进行分析：下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表四级超额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元(含含)10)10 2 2 全年所得额全年所得额1000100050005000元元 20 20 3 3 全年所得额全年所得额500050001000010000元元 30 30 4 4 全年所得额全年所得额1000010000元以上元以上 40 4030累进税率：超额累进税率累进税率：超
29、额累进税率n假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则按照上表所示的元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：超额累进税率计算的应纳税额为：l甲应纳税额：甲应纳税额：u第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010100010100100（元）（元）u第二级：应纳税额第二级：应纳税额400020400020800800（元）（元）u第三级：应纳税额第三级：应纳税额50003050003015001500（元）（元）u甲共计甲共计:应纳税额应纳税额=100+8
30、00+1500=2400(=100+800+1500=2400(元元)31累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l乙应纳税额乙应纳税额u第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010100010100100（元）（元）u第二级：应纳税额第二级：应纳税额400020400020800800（元）（元）u第三级：应纳税额第三级：应纳税额50003050003015001500（元）（元）u第四级：应纳税额第四级：应纳税额1401400.40.4（元）（元）u乙共计乙共计:应纳税额应纳税额100100800800150015000.40.4 2400.4(2400.4(元元)32累进税率：超额累
31、进税率累进税率：超额累进税率n超额累进税率的超额累进税率的特点特点：计算比较复杂，但累进程度缓和，更计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。能体现税收公平原则。n速算扣除数（简化计算）：速算扣除数（简化计算）：速算扣除数速算扣除数=全额累进税率税负全额累进税率税负超额累进税率税负超额累进税率税负 本级速算扣除数本级速算扣除数=上一级最高所得额上一级最高所得额（本级税率（本级税率上一级上一级税率）税率）+上一级速算扣除数上一级速算扣除数 超额累进税率的应纳税额超额累进税率的应纳税额=全部课税对象数额全部课税对象数额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数33累进税率（图示）累进税率（图示
32、）例：课税对象数额例：课税对象数额=5000全额累进税率计 税500015%=750超额累进税率计 税5005%=2505002000500050005%10%15%20%(2000500)10%=150(50002000)15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=64534七级超额累进税率表七级超额累进税率表级数级数含税级距（全月应纳税所得额）含税级距（全月应纳税所得额）税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过15001500元（含）的元（含）的 3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元（含）的
33、部分元（含）的部分 10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元（含）的部分元（含）的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元（含）的部分元（含）的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元（含）的部分元（含）的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元（含）的部分元（含）的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分 45451350513505 请计算出各级的速算扣除数，并计算月应纳
34、税所得额为1500元、10000元，月收入50000元，年应纳税所得额12万元时应纳的个人所得税。35三、税率三、税率0税率税率税基税基累进累进 比例比例累退累退比例税率、累进税率和累退税率比例税率、累进税率和累退税率36四、减免税四、减免税 减免税减免税指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。征一部分税款或全部免于征税的规定。所谓所谓减税减税，是指对应纳税额少征一部分税款；，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓所谓免税免税，是指对应纳税额全部免征。，是指对应纳税额全部免征。n减免税的内容减免税的内容税基式减免税基式减免：指对
35、具体项目列举减免或对课税：指对具体项目列举减免或对课税对象规定对象规定起征点、免征额，起征点、免征额，以及解决普遍性照以及解决普遍性照顾问题。顾问题。税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免37四、减免税四、减免税n起征点起征点(tax threshold)与免征额与免征额(tax exemption)n起征点起征点税法规定的对课税对象开始征税的最低界税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部全部的数额的数额征税，而不是仅
36、对其超过起征点的部分征税。征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。n免征额免征额税法规定的课税对象全部数额中免予征税的税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对数额。免征额部分不征税，只对超过超过免征额部分征税。免征额部分征税。38五、纳税环节五、纳税环节 纳税环节：纳税环节：税法规定的、在商品流转过税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。n纳税环节的三种类型：纳税环节的三种类型：一次课征制：消费税一次课征制：消费税两次
37、课征制：（卷烟的消费税）两次课征制：（卷烟的消费税）多次课征制：增值税多次课征制：增值税39六、纳税期限六、纳税期限 纳税期限：纳税期限：税法规定的纳税人发生纳税税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。义务后向国家缴纳税款的期限。n纳税期限的两种形式纳税期限的两种形式按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税40七、纳税地点七、纳税地点 纳税地点：纳税地点：税法规定纳税人缴纳税款的地点。税法规定纳税人缴纳税款的地点。n纳税地点的形式：纳税地点的形式：就地纳税就地纳税营业行为所在地纳税营业行为所在地纳税汇总缴库汇总缴库口岸纳税口岸纳税41八、违章处理八、违章处理 违章处理违章处理是对纳税人违反
38、税法行为所是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。律的重要手段。如欠税、逃税、骗税、抗税等。如欠税、逃税、骗税、抗税等。42八、违章处理八、违章处理 （一）欠税（一）欠税 n 欠欠税税是是纳纳税税人人超超过过税税务务机机关关核核定定的的纳纳税税期期限限而而发发生生的的拖拖欠欠税税款款的的行行为为。造造成成欠欠税税的的原原因因较较多多，有有主主观观原原因因，也也有有客客观观原原因因。若若是是因因主主观观原原因因造造成成的的欠欠税税，属属故故意意欠欠税税；若
39、若是是因因客客观观原原因因造造成成的的欠欠税税，属属非非故故意意欠欠税税。（逃逃避追缴欠税罪避追缴欠税罪）n “纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但缴纳税款，但最长不得超过最长不得超过3 3个月个月。”43八、违章处理八、违章处理 （二）逃税（二）逃税 逃逃税税，国国际际财财政政文文献献局局国国际际税税收收辞辞汇汇上上的的解解释释为为逃逃税税一一词词指指的的是是“以以非非法法手手段段逃逃避避税税收收负负担担，即即纳纳税税人人缴缴纳纳
40、的的税税少少于于他他按按规规定定应应纳纳的的税税收收。”20092009年年2 2月月2828日日十十一一届届全全国国人人大大常常委委会会第第七七次次会会议议表表决决通通过过了了刑刑法法修修正正案案（七七）并并自自当当日日起起施施行行，将将偷偷税税罪罪修修改改为为逃逃避避缴缴纳纳税税款款罪罪，并并不不再再对对定定罪罪量量刑刑标标准准和和罚罚金金标标准准作作具具体体数数额额规规定定。偷偷税税这这一一概概念念就就从从我我国国刑法中消失了刑法中消失了。44八、违章处理八、违章处理（二）逃税（二）逃税 新条文：新条文：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报假
41、纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额，逃避缴纳税款数额较大较大并并且占应纳税额且占应纳税额百分之十百分之十以上的，处三年以下有期徒以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额刑或者拘役，并处罚金；数额巨大巨大并且占应纳税额并且占应纳税额百分之三十以上百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。并处罚金。”45八、违章处理八、违章处理n（二）逃税（二）逃税 新条文：新条文：“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。处罚
42、。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”46八、违章处理八、违章处理n（三）骗税：（三）骗税：n 骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国骗税是指纳税人以假
43、报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。家出口退税款的行为。n根据税收征管法规定，有骗取出口退税行为的，由税务机根据税收征管法规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 依据刑法第二百零四条的规定，犯骗取出口退税罪的，依据刑法第二百零四条的规定，犯骗取出口退税罪的，处处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他
44、严重情节的，处罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处5 5年以上年以上1010年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处1010年以上有年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。者没收财产。47八、违章处理八、违章处理n（四）抗税四）抗税n 抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是纳抗税是纳税人抗拒按税收法规
45、制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴打税务于部等，均属抗采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴打税务于部等，均属抗税行为。税行为。n 抗税情节轻微，未构成犯罪抗税情节轻微，未构成犯罪n的，由国家税务机关追缴其拒缴的，由国家税务机关追缴其拒缴n的税款，处以拒缴税款五倍以下的税款，处以拒缴税款五倍以下n
46、的罚款。构成犯罪的，由司法机的罚款。构成犯罪的，由司法机n关依法处罚。关依法处罚。48八、违章处理八、违章处理n（五）避税（五）避税n 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。解除税负的目的。n 何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，而在国外有关论著中有明确的界定。例如：而在国外有关论著中有明确的界定。例如：n 荷兰国际财政文献局编的国际税
47、收辞汇对避税下的荷兰国际财政文献局编的国际税收辞汇对避税下的定义是：定义是：“避税一词指的是避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。用合法手段以减少税收负担。通通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。漏洞和缺陷，谋取税收利益。”n 避避税税虽虽然然在在形形式式上上符符合合税税法法条条文文的的规规定定，但但在在本本质质上上却却是是与与立立法精神相违背的。例如：法精神相违背的。例如：49八、违章处理八、违章处理n 1.1.我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为
48、喝茶。n 分分析析：（1 1）免免却却了了酒酒税税的的重重负负；（2 2）采采取取了了不不消消费费的的合合法法手手段；（段；（3 3）符合了政府抑制酒消费的立法意图。）符合了政府抑制酒消费的立法意图。n 2.2.美国美国3232岁的岁的TomTom以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。房。n 分分析析：（1 1）免免却却了了遗遗产产税税的的纳纳税税义义务务；（2 2）采采取取了了形形式式上上合合法法的的手手段段；但但（3 3）钻钻了了法法律律的的空空子子；（4 4）违违背背了了政政府府关关于于遗遗产产税税的的立立法法意意图图：在在遗遗产产代代际际转转移
49、移时时，通通过过征征税税手手段段，调调节节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。思考题：试分析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些概念的思考题：试分析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些概念的异同？异同？50n总结：n欠税欠税的特点可以概括为的特点可以概括为“超期拖欠税款超期拖欠税款”；逃税逃税的特点可以概括为的特点可以概括为“欺骗隐瞒，逃避纳税欺骗隐瞒，逃避纳税”；骗税骗税的特点可以概括为的特点可以概括为“骗取税收优惠骗取税收优惠”；抗税抗税的特点可以概括为的特点可以概括为“抗拒税法规定抗拒税法规定”；避税避税的特点可以概括为的特点可以概括为“利用税法漏
50、洞和缺陷利用税法漏洞和缺陷”。n偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的共同点在于它们都没有按共同点在于它们都没有按规定向国家缴纳税款，都是违反税法的行为规定向国家缴纳税款，都是违反税法的行为，都要受到法律制裁。不，都要受到法律制裁。不同点在于它们违法的手段、情节、危害等各不相同。同点在于它们违法的手段、情节、危害等各不相同。八、违章处理八、违章处理51第三节第三节 税收分类税收分类一、按课税对象分类一、按课税对象分类二、以计税依据分类二、以计税依据分类三、按税金与价格关系分类三、按税金与价格关系分类四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类五、按税收管理权限分类五、