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1、第四章营 业 税 法营业税营业税本章学习目的和要求通过本章的学习，要求掌握营业税的通过本章的学习，要求掌握营业税的纳税人、征税范围与税率；理解应纳税额计纳税人、征税范围与税率；理解应纳税额计算，尤其注意与增值税交叉部分的兼营与混算，尤其注意与增值税交叉部分的兼营与混合销售；熟悉税收优惠及征收管理。合销售；熟悉税收优惠及征收管理。营业税营业税本章重难点分析重重点点：纳纳税税义义务务人人、税税目目及及税税率率、计计税税依依据据、应应纳纳税税额额的的计计算算、免免税税项项目目、混混合合销销售售与与兼兼营营行行为税务处理。为税务处理。难点难点：计税依据的确定、混合销售与兼营行为税计税依据的确定、混合销
2、售与兼营行为税务处理。务处理。营业税营业税本章目录第一节第一节营业税基本原理营业税基本原理第二节第二节纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人第三节第三节税目与税率税目与税率第四节第四节计税依据计税依据第五节第五节应纳税额的计算应纳税额的计算 第六节第六节几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理第七节第七节税收优惠税收优惠第八节征收管理第八节征收管理 例题例题营业税营业税第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理一、概念一、概念以我国境内提供应税劳务、转让无形资以我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税征收产或销售不动产所取得的营业额为课税征收的一种商品
3、劳务税。的一种商品劳务税。营业税营业税二、计税方法二、计税方法（一）计税依据：营业额全额（一）计税依据：营业额全额（二）税率：比例税率（二）税率：比例税率三、作用：三、作用：（一）广泛筹集财政资金（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理（三）促进企业改善经营管理 营业税营业税第二节纳税义务人与扣缴义务人第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税人：一、纳税人：（一）一般规定（一）一般规定在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供提供应税劳务、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。转让无形资产或者销售不动
4、产的单位和个人。营业税营业税1、境内：、境内：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内。营业税营业税劳务劳务交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业2、劳务、劳务:加工和修理、修配，不属于营业税规定的劳务。加工和修理、修配，不属于营业税规定的劳务。营业税营业税3、有偿：、有偿：是指取得货币、货物或者其他经济利益。是指取得货币、货物或者其他经济利益。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单但单位或
5、者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。营业税营业税4、单位及个人：、单位及个人：单位：是指企业、行政单位、事业单单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。个人：是指个体工商户和其他个人。营业税营业税5、视同发生应税行为：、视同发生应税行为：(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建单位或者个人自己新建(以下简称自建以下简称自
6、建)建筑物后销售，建筑物后销售，其所发生的自建行为；其所发生的自建行为；(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。营业税营业税（二）特殊规定（二）特殊规定1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人承租人、挂靠人(以下统称承包人以下统称承包人)发生应税行为，承包发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人以下统称发包人)名义名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。纳税
7、人；否则以承包人为纳税人。2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。纳税人为基建临管线管理机构。营业税营业税二、扣缴义务人二、扣缴义务人(一一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，
8、以其境内代理人为扣缴义务人；未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；(二二)在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。义务人。营业税营业税第三节税目与税率第三节税目与税率一、税目：一、税目：按行业、类别的不同分设按行业、类别的不同分设 9个税目。个税目。营业税营业税 二、税率：二、税率：(一一)一般规定一般规定按行业、类别设计差别比例税率。按行业、类别设计差别比例税率。营业税营业税税税 目目1 1交通运输业交通运输业陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 3%3%2 2建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装
9、饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3%3 3金融保险业金融保险业金融、保险金融、保险 5%5%4 4邮电通信业邮电通信业邮电、通信邮电、通信 3%3%5 5文化体育业文化体育业文化、体育文化、体育 3%3%6 6娱乐业娱乐业 5 520%20%7 7服务业服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业及其他服务业业、广告业及其他服务业 5%5%8 8转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉商标权、著作权、商誉 5%5%9 9销售不动产销售不动产销售建筑
10、物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%营业税的税目、税率表营业税的税目、税率表营业税营业税(二二)特殊规定特殊规定1、从、从2001年年5月月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按为一律按20的税率征收营业税。的税率征收营业税。2、自、自2001年年l0月月1日起，对农村信用社减按日起，对农村信用社减按5的税率的税率计征营业税。计征营业税。3、自、自2004年年7月月1日起，保龄球、台球减按日起，保龄球、台球减按5的税的税率征收营业税，
11、税目仍属于率征收营业税，税目仍属于“娱乐业娱乐业”。营业税营业税第四节计税依据第四节计税依据一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定 全额全额 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。1、价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集、价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其
12、他各种性质的价外收费。性质的价外收费。营业税营业税2、不包括同时符合以下条件代为收取的政府性、不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：基金或者行政事业性收费：(一一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；的行政事业性收费；(二二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(三三)所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。营业税营业税二、计税依据的具体规定二、计税依
13、据的具体规定余额余额余额计征项目余额计征项目计税依据计税依据承揽的运输业务分给其他单承揽的运输业务分给其他单位或者个人的位或者个人的全部价款和价外费用全部价款和价外费用支付给支付给其他单位、个人的运输费用其他单位、个人的运输费用旅游业务旅游业务全部价款和价外费用全部价款和价外费用住宿费住宿费餐费餐费交通费交通费旅游景点门旅游景点门票票支付给其他接团旅游企业的支付给其他接团旅游企业的旅游费旅游费建筑工程分包建筑工程分包全部价款和价外费用全部价款和价外费用分包款分包款外汇、有价证券、期货等金外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务融商品买卖业务卖出价卖出价买入价买入价国务院财政、税务主管部门规定的其
14、他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。营业税营业税三、计税依据的其他规定三、计税依据的其他规定（一）纳税人提供建筑业劳务（一）纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的价款。（二）（二）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收点歌费、烟酒、饮料、
15、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。费及经营娱乐业的其他各项收费。营业税营业税（三）个人住房转让营业税政策（三）个人住房转让营业税政策（财政部（财政部国家税务总局关于调整个人住国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知财税房转让营业税政策的通知财税2009157号）号）1、自、自2010年年1月月1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5年的非年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；普通住房对外销售的，全额征收营业税；2、个人将购买超过、个人将购买超过5年年(含含5年年)的非普通住房或者不足的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房年的普通住
16、房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；屋的价款后的差额征收营业税；3、个人将购买超过、个人将购买超过5年年(含含5年年)的普通住房对外销的普通住房对外销售的，免征营业税。售的，免征营业税。4 4、个人之间的无偿赠与免税、个人之间的无偿赠与免税营业税营业税非普通住房非普通住房普通住房普通住房差额征收差额征收免税免税营业税营业税不足不足5年年超过超过5年年全额征收全额征收普通住房普通住房非普通住房非普通住房差额征收差额征收参考资料参考资料营业税营业税思考思考:如何进行筹划减轻营业税？如何进行筹划减轻营业税？营业税营业税(四四)价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为
17、价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。务局确定。营业税营业税第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。不动产，按照营业额和规定
18、的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。结算营业额的，应当折合成人民币计算。营业税营业税第六节几种特殊经营行为的税务处理第六节几种特殊经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为一、兼营不同税目的应税行为纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售
19、额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。率。未分别核算未分别核算分别核算分别核算从高适用税率从高适用税率各自适用税率各自适用税率营业额营业额营业税营业税1.光华大酒店光华大酒店2010年年1月取得以下收入：月取得以下收入：（1）客房收入）客房收入100万元；万元；（2）KTV取得收入取得收入50万元；万元；（3）车队送顾客去机场收入）车队送顾客去机场收入10万元；万元；请计算光华大酒店请计算光华大酒店2010年年1月应纳的营业税。月应纳的营业税。税务处理一：酒店收入能够分别核算税务处理一：酒店收入能够分别核算应纳的营业税应
20、纳的营业税1005%5020%103%15.3万元万元税务处理二：饭店收入不能够分别核算税务处理二：饭店收入不能够分别核算应纳的营业税（应纳的营业税（1005010）20%32万元万元营业税营业税二、混合销售行为二、混合销售行为 同增值税同增值税 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。销售行为。（一）（一）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售
21、行为，视为提供应税劳务，税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。缴纳营业税。混合销售混合销售从事货物的生产、批发或者零售从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为混合销售行为其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为的混合销售行为视为销售货物，征增值税视为销售货物，征增值税视为提供应税劳务，缴纳营业税视为提供应税劳务，缴纳营业税营业税营业税1、所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。气体在内。2、所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性、所称从事货物的生
22、产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。营业税营业税某某地地板板销销售售商商家家从从事事地地板板的的销销售售与与安安装装维维修修，20092009年年1 1月月实实现现销销售售收收入入117117万万元元，其其中中，地地板板销销售售收收入入为为93.693.6万万元元，地地板板的的进进项项税税额额为为9 9万元；地板安装费为万元；地板安装费为23.423.4万元，辅料万元，辅料1 1万元。万
23、元。应纳增值税税额应纳增值税税额（93.6+23.493.6+23.4）（1+17%1+17%）1717（9+19+1）7 7 万元万元 营业税营业税（二）（二）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：劳务的营业额：1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
24、2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。、财政部、国家税务总局规定的其他情形。未分别核算未分别核算分别核算分别核算主管税务机关核定主管税务机关核定营业额营业额和增值税和增值税分别计征营业税分别计征营业税和增值税和增值税营业额营业额或销售额或销售额营业税营业税某某地地板板生生产产厂厂家家从从事事地地板板的的生生产产与与安安装装维维修修，地地板板的的生生产产与与安安装装维维修修分分别别核核算算。20092009年年1 1月月实实现现销销售售收收入入117117万万元元，其其中中，地地板板销销售售收收入入为为93.693.6万万元元，地地板板的的进进项项税税额额为为9 9万元；地板安装费为万元；地板
25、安装费为23.423.4万元，辅料万元，辅料1 1万元。万元。税务处理税务处理？营业税营业税应纳增值税税额应纳增值税税额93.693.6 （1+17%1+17%）17179 94.6 4.6 万元万元应纳营业税税额应纳营业税税额23.4 323.4 30.702 0.702 万元万元合计应纳税额合计应纳税额5.302 5.302 万元万元注意前提条件：注意前提条件：销售销售自产自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；货物并同时提供建筑业劳务的行为；仅销售货物并同时提供建筑业劳务的行为不适用；仅销售货物并同时提供建筑业劳务的行为不适用；营业税营业税三、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务行为三、纳
26、税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务行为应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。额。未分别核算未分别核算分别核算分别核算主管税务机关核定主管税务机关核定营业额营业额分别计征营业税分别计征营业税和增值税和增值税营业额营业额或销售额或销售额营业税营业税1.光华大酒店光华大酒店2010年年1月取得以下
27、收入：月取得以下收入：（1）客房收入）客房收入100万元；万元；（2）KTV取得收入取得收入50万元；万元；（3）车队送顾客去机场收入）车队送顾客去机场收入10万元；万元；（4）独立核算的小卖部（小规模纳税人），取得收入）独立核算的小卖部（小规模纳税人），取得收入5万元万元请计算光华大酒店请计算光华大酒店2010年年1月应纳的增值税和营业月应纳的增值税和营业税。税。营业税营业税税务处理一：酒店收入能够分别核算税务处理一：酒店收入能够分别核算应纳的营业税应纳的营业税1005%5020%103%15.3万元万元应纳的增值税应纳的增值税53%0.15万元万元营业税营业税税务处理二：酒店收入不能分别核
28、算税务处理二：酒店收入不能分别核算税务机关核定营业额，可能调高营业税的营业额（营业税税务机关核定营业额，可能调高营业税的营业额（营业税率高于增值税的征收率，纳税人可能从为调低营业额）率高于增值税的征收率，纳税人可能从为调低营业额）应纳的营业税应纳的营业税1005%5120%103%15.5万元万元应纳的增值税应纳的增值税43%0.12万元万元营业税营业税第七节第七节 税收优惠税收优惠营业税涉及国家鼓励发展的第三产业，营业税涉及国家鼓励发展的第三产业，其税收优惠较多。其税收优惠较多。营业税营业税一、起征点一、起征点营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征临营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到
29、起征临界点。界点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的适用范围限于个人。(一一)按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额10005000元；元；(二二)按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次(日日)营业额营业额100元。元。省、自治区、直辖市财政厅省、自治区、直辖市财政厅(局局)、税务局应当在、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。点，并报财政部、国家税务总局备案。营业税营业税二、免税项目：二、免税项目：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供（一）托儿所、幼儿园、养老院、残
30、疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博
31、物馆、文化馆、文物保护单位管理机（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；营业税营业税第八节第八节 征收管理征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间（一）一般规定（一）一般规定营营业业税税纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产并并收收讫讫营营业业收收入入款款项项或或者者取取得得索取营业收入款项凭据的当天。
32、索取营业收入款项凭据的当天。1、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；同确定的付款日期的当天；2、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。为应税行为完成的当天。营业税营业税（二）特殊规定（二）特殊规定特殊项目特殊项目纳税义务发生时间纳税义务发生时间预收款方式预收款方式收到预收款的当天收到预收款的当天采取预收款方式转让土地使用采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产权或者销售不动产收到预收款的当天收到预收款的当天采取预收款方式提供建筑业或采取预收款方式提供
33、建筑业或者租赁业劳务的者租赁业劳务的收到预收款的当天收到预收款的当天将不动产或者土地使用权无偿将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转不动产所有权、土地使用权转移的当天移的当天自建行为自建行为销售自建建筑物的纳税义务发销售自建建筑物的纳税义务发生时间生时间营业税营业税二、二、纳税期限纳税期限(一一)纳税期限纳税期限分别为分别为5日、日、10日、日、15日、个月或者个季度。纳日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以
34、按次额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度个季度 营业税营业税(二二)申报期限申报期限纳税人以个月或者个季度为一个纳税期的，自期纳税人以个月或者个季度为一个纳税期的，自期满之日起满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以5日、日、10日或者日或者15日为一日为一个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税
35、款。营业税营业税三、三、纳税地点纳税地点应税项目应税项目纳税地点纳税地点提供应税劳务提供应税劳务机构所在地或者居住地的主管税务机关机构所在地或者居住地的主管税务机关建筑业劳务建筑业劳务应税劳务发生地的主管税务机关应税劳务发生地的主管税务机关转让无形资产转让无形资产机构所在地或者居住地的主管税务机关机构所在地或者居住地的主管税务机关转让、出租土地使用权转让、出租土地使用权土地所在地的主管税务机关土地所在地的主管税务机关销售、出租不动产销售、出租不动产不动产所在地的主管税务机关不动产所在地的主管税务机关扣缴义务人扣缴义务人机构所在地或者居住地的主管税务机关机构所在地或者居住地的主管税务机关营业税营
36、业税例题1.阳光大酒店阳光大酒店2009年年11月取得以下收入：月取得以下收入：（1）客房收入）客房收入200万元；万元；（2）餐饮收入）餐饮收入150万元；万元；（3）车队送顾客去机场收入）车队送顾客去机场收入20万元；万元；（4）与他人联营经营舞厅取得利润）与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；取得固定利润，不承担经营亏损；上述收入饭店能够分别核算。上述收入饭店能够分别核算。营业税营业税根据上述业务，请回答下列问题：根据上述业务，请回答下
37、列问题：（1）阳光大酒店客房收入应缴纳的营业税税额是（）阳光大酒店客房收入应缴纳的营业税税额是（）万元）万元A.6B.10C.9D.7（2）阳光大酒店餐饮收入应缴纳的营业税税额是（）阳光大酒店餐饮收入应缴纳的营业税税额是（）万元）万元A.7.5B.10C.9D.7（3）阳光大酒店运输收入应缴纳的营业税税额是（）阳光大酒店运输收入应缴纳的营业税税额是（）万元）万元A.0.5B.1C.0.6D.2（4）阳光大酒店联营收入应缴纳的营业税税额是（）阳光大酒店联营收入应缴纳的营业税税额是（）万）万A.0.5B.1C.0.6D.1.5（5）2009年年11月阳光大酒店应缴纳的营业税额是（月阳光大酒店应缴纳
38、的营业税额是（）万元）万元A.19.6B.14.5C.21D.20.5营业税营业税解析（1）B“服务业服务业旅店业旅店业”：2005%=10（万元）（万元）（2）A“服务业服务业饮食业饮食业”：1505%=7.5（万元）（万元）（3）C“交通运输业交通运输业”：203%=0.6（万元）（万元）（4）D“服务业服务业租赁业租赁业”：305%=1.5（万元）（万元）（5）A该企业该企业2009年年3月共应缴纳应营业税月共应缴纳应营业税=10+7.5+0.6+1.5=19.6（万元）（万元）营业税营业税 5 5年年：是从取得产权证之日或是从取得产权证之日或契税完税证明之日起。契税完税证明之日起。房屋
39、产权证和契税完税证明二者所注明的时间不一致的，按照房屋产权证和契税完税证明二者所注明的时间不一致的，按照“孰先孰先”的原则确定购买房屋的时间。的原则确定购买房屋的时间。国家房改政策购买的公有住房，以购房合同的生效时间、房款收据的开具国家房改政策购买的公有住房，以购房合同的生效时间、房款收据的开具日期或房屋产权证上注明的时间，按照日期或房屋产权证上注明的时间，按照“孰先孰先”的原则确定购买房屋的时间。的原则确定购买房屋的时间。个人将通过继承、遗嘱、离婚、赡养关系、直系亲赠与方式取得的住房个人将通过继承、遗嘱、离婚、赡养关系、直系亲赠与方式取得的住房对外销售的行为，对外销售的行为，其购房时间按发生
40、受赠、继承、离婚财产分割行为前的其购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定。购房时间确定。对通过其他无偿受赠方式取得的住房，该住房的购房时间按照对通过其他无偿受赠方式取得的住房，该住房的购房时间按照发生受赠行为后新的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间确定。发生受赠行为后新的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间确定。营业税营业税 普通住房标准：普通住房标准：1 1、住宅小区建筑容积率在、住宅小区建筑容积率在1.01.0以上以上2 2、单套建筑面积在、单套建筑面积在120120平方米以下平方米以下3 3、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价、实际成交价格低于同级别土地上住
41、房平均交易价格格1.21.2倍以下倍以下 各省、自治区、直辖市根据实际情况，可以各省、自治区、直辖市根据实际情况，可以对单套建筑面积和价格标准进行适当浮动，但对单套建筑面积和价格标准进行适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的向上浮动的比例不得超过上述标准的20%20%。营业税营业税地区地区建筑建筑容积率容积率单套建筑面单套建筑面积积实际成交价低于实际成交价低于同级别土地上住同级别土地上住房平均交易价格房平均交易价格备注备注北京北京1.0(1.0(含含)以上以上140(140(含含)平方平方米以下米以下1.2(1.2(含含)倍以下倍以下三环以内总价人民三环以内总价人民币币215万元万元/套
42、、三套、三环至四环之间环至四环之间175万元万元/套、四环至五套、四环至五环之间环之间165万元万元/套、套、五环以外五环以外100万元万元/套。套。2008.11.24广东广东1.0(1.0(含含)以上以上120(120(含含)平方平方米以下米以下1.2(1.2(含含)倍以下倍以下营业税营业税地区地区888888888888建筑建筑容积率容积率单套建筑单套建筑面积面积实际成交价低于同实际成交价低于同级别土地上住房平级别土地上住房平均交易价格均交易价格备注成交价格备注成交价格南京南京2008.10.81.0(1.0(含含)以以上上120(120(含含)平方米平方米以下以下1.44(1.44(含
43、含)倍以下倍以下具体交易价格标准具体交易价格标准为主城江南八区为主城江南八区9900元（含）元（含）/平平方米以下、江宁方米以下、江宁6000元（含）元（含）/平平方米以下、江北方米以下、江北4900元（含）元（含）/平平方米以下方米以下上海上海2008.11.1五层以上五层以上(含五层含五层)的多的多高层住房，高层住房，以及不足五以及不足五层的老式公层的老式公寓、新式里寓、新式里弄、旧式里弄、旧式里弄等。弄等。140(140(含含)平平方米以下方米以下1.44(1.44(含含)倍以下倍以下内环线内环线(市中心市中心)以内，以内，总价人民币总价人民币245万元万元/套、内环线和外环线套、内环线
44、和外环线之间之间140万元万元/套、外套、外环线以外环线以外98万元万元/套以套以下下营业税营业税地区地区建筑容积率建筑容积率单套建筑面积单套建筑面积实际成交价低于同实际成交价低于同级别土地上住房平级别土地上住房平均交易价格均交易价格杭州杭州1.0(1.0(含含)以上以上140(140(含含)平方米以下平方米以下1.2(1.2(含含)倍以下倍以下江苏江苏1.0(1.0(含含)以上以上120(120(含含)平方米以下平方米以下1.2(1.2(含含)倍以内倍以内福建福建1.0(1.0(含含)以上以上140(140(含含)平米以下平米以下1.38(1.38(含含)倍以下倍以下厦门厦门1.0(1.0(
45、含含)以上以上140(140(含含)平米以下平米以下1.38(1.38(含含)倍以下倍以下营业税营业税地区地区 建筑容积建筑容积率率单套建筑单套建筑面积面积实际成交价低实际成交价低于同级别土地于同级别土地上住房平均交上住房平均交易价格易价格备注备注重庆重庆1.0(1.0(含含)以以上上144(144(含含)平平米以下米以下1.4(1.4(含含)倍以下倍以下南昌南昌1.0(1.0(含含)以以上上144(144(含含)平平米以下米以下1.2(1.2(含含)倍以下倍以下成都成都1.0(1.0(含含)以以上上144(144(含含)平平米以下米以下1.4(1.4(含含)倍以下倍以下平均交易价格每平米：二
46、平均交易价格每平米：二环路内环路内57805780元，二环至三元，二环至三环环50805080元，三环以外元，三环以外47304730元元济南济南1.0(1.0(含含)以以上上120(120(含含)平平米以下米以下1.2(1.2(含含)倍以下倍以下营业税营业税个人向他人无偿赠与不动产包括三种情况：个人向他人无偿赠与不动产包括三种情况：继承。继承。继承人应当提交公证机关出具的继承人应当提交公证机关出具的“继承权公证书继承权公证书”、房产所有权证和个人无偿赠与不动产登记表。房产所有权证和个人无偿赠与不动产登记表。遗产处分遗产处分。遗嘱继承人或者受遗赠人须提交公证机关出具的。遗嘱继承人或者受遗赠人须
47、提交公证机关出具的“遗嘱公证书遗嘱公证书”和和“遗嘱继承权公证书遗嘱继承权公证书”或或“接受遗赠公证书接受遗赠公证书”、房产所有权证以及个人无偿赠与不动产登记表。、房产所有权证以及个人无偿赠与不动产登记表。其他其他(包括离婚、赡养、直系亲属赠与等包括离婚、赡养、直系亲属赠与等)。受赠人应当提交房产受赠人应当提交房产所有人所有人“赠与公证书赠与公证书”和受赠人和受赠人“接受赠与公证书接受赠与公证书”，或持，或持双方共同办理的双方共同办理的“赠与合同公证书赠与合同公证书”，以及房产所有权证和，以及房产所有权证和个人无偿赠与不动产登记表，上述证明材料必须提交个人无偿赠与不动产登记表，上述证明材料必须
48、提交原件。原件。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:57:3600:57:3600:5711/9/2022 12:57:36 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:57:3600:57Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:57:3600:57:3600:57Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:57:3600:57
49、:36November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 202212:57:36 上午00:57:3611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2212:57 上午11月-2200:57November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 0:57:3600:57:3609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:57:36 上午12:57 上午00:57:3611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:57:36 AM00:57:3609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:57 AM11/9/2022 12:57 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家