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1、2022/11/91营业税改征增值税相关政策解析营业税改征增值税相关政策解析2022/11/92一一 税改背景税改背景2022/11/93税改背景税改背景税改背景税改背景营业税：营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。征税范围是在中华人民共和国境内从事上述业务的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业，税率为3%，5%，20%。其征税方式为根据营业额全额征税。2022/11/94税改背景税改背景税改背景税改背景增值税：增值税：是对销售
2、货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税率为13%，17%税改背景税改背景税改背景税改背景全额征纳营业税存在的弊端全额征纳营业税存在的弊端全额征纳营业税存在的弊端全额征纳营业税存在的弊端 19941994年改革后，劳务、转让无形资产和销售不动产，继续年改革后，劳务、转让无形资产和销售不动产，继续征收营业税。营业税按企业的销售额或营业额全额征税
3、，但有征收营业税。营业税按企业的销售额或营业额全额征税，但有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流，些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流，这些行业中间环节特别多，每一道环节都征营业税，导致服务这些行业中间环节特别多，每一道环节都征营业税，导致服务企业税负太高，也阻碍了专业化分工。在劳务、无形资产交易企业税负太高，也阻碍了专业化分工。在劳务、无形资产交易的链条上，应税行为均为营业税税目时，只要企业向外扩散流的链条上，应税行为均为营业税税目时，只要企业向外扩散流转环节、继续分工细化协作，就会发生重复征税问题。为解决转环节、继续分工细化协作，就会发生重复征税问题。为解决
4、上述问题虽然在某些行业（交通运输业、建筑业等）实行差额上述问题虽然在某些行业（交通运输业、建筑业等）实行差额计税，但仍无法完全消除重复征税。计税，但仍无法完全消除重复征税。2022/11/952022/11/96【例例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金甲公司将一台设备租给乙公司收取租金 100100万元，乙万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金再将此设备转租给丙公司收取租金120120万元。万元。现行税制中此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？现行税制中此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？现行税制中此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？现行税制中此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？甲方应
5、缴纳的营业税甲方应缴纳的营业税=1005%=5=1005%=5万元万元乙方要缴纳的营业税乙方要缴纳的营业税1205%=61205%=6万元万元此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税1111万元万元税改后甲、乙公司要缴纳的增值税是多少？税改后甲、乙公司要缴纳的增值税是多少？税改后甲、乙公司要缴纳的增值税是多少？税改后甲、乙公司要缴纳的增值税是多少？甲方应缴纳的增值税甲方应缴纳的增值税=100/1.17*17%=14.53=100/1.17*17%=14.53万元万元乙方应缴纳的增值税乙方应缴纳的增值税=（120-100120-100）/1.17*17%=2.9/1.17
6、*17%=2.9万元万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.4417.44万元万元事实上甲公司在购进设备时还可抵扣事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%17%的进项税的进项税2022/11/97二二 税改主要内容税改主要内容2022/11/98税改主要内容税改主要内容税改主要内容税改主要内容1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%6%6%、11%11%11%11%两档税率，两档税率，2 2提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%17%17%；提供交通运输业服务包；提供交通运输业服务包括陆路
7、运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为务，税率为11%11%11%11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为率为6%6%6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500500500万以下万以下万以下万以下（交通运输业和部分现（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为代服务业），适用简易征收方式征收率为3%3%3%3%。3 3继续延续国家确定的原营
8、业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。仍归属试点地区。5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。值税一般纳税人的，可按规定抵扣。2022/11/99纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的（以下称应税服务）的本市行政区域范围内（上海
9、）本市行政区域范围内（上海）的单位和的单位和个人个人,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。再缴纳营业税。（1 1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。团体及其他单位。（2 2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称
10、发包（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。行行业大大类服服务类型型征税范征税范围交通运交通运输业使用运使用运输工具将工具将货物或者物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空使其空间位置得到位置得到转移的移的业务活活动 陆路运路运输服服务通通过陆路（地上或者地下）运送路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运物或者旅客的运输业务活活动，包括公路运，包括公路运输、缆车运运输、索道运、索道运输及其及其他他陆路
11、运路运输【暂不包括不包括铁路运路运输】水路运水路运输服服务通通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送道运送货物或者旅客的运物或者旅客的运输业务活活动【远洋运洋运输的程租、期租的程租、期租业务，属于水路运，属于水路运输服服务】航空运航空运输服服务通通过空中航空中航线运送运送货物或者旅客的运物或者旅客的运输业务活活动。【航空运航空运输的湿租的湿租业务，属于航空运，属于航空运输服服务】管道运管道运输服服务通通过管道管道设施施输送气体、液体、固体物送气体、液体、固体物质的运的运输业务活活动 征收范围征收范围征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围应税
12、服务范围应税服务范围征收范围征收范围征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围应税服务范围应税服务范围行行业大大类服服务类型型征税范征税范围部分部分现代代服服务业 围绕制造制造业、文化、文化产业、现代物代物流流产业等提等提供技供技术性、性、知知识性服性服务的的业务活活动 研研发和技和技术服服务研研发服服务、技、技术转让服服务、技、技术咨咨询服服务、合同能源管理服、合同能源管理服务、工程勘察勘探服、工程勘察勘探服务。信息技信息技术服服务利用利用计算机、通信网算机、通信网络等技等技术对信息信息进行生行生产、收集、收集、处理、理、加工、存加工、存储、运、运输、检索和利用，并提供信息服索和利用，并提供
13、信息服务的的业务活活动。包括。包括软件服件服务、电路路设计及及测试服服务、信息系、信息系统服服务和和业务流程管理服流程管理服务 文化文化创意意服服务包括包括设计服服务、商、商标著作著作权转让服服务、知、知识产权服服务、广告、广告服服务和会和会议展展览服服务 物流物流辅助助服服务包括航空服包括航空服务、港口港口码头服服务、货运客运运客运场站服站服务、打、打捞救救助服助服务、货物运物运输代理服代理服务、代理、代理报关服关服务、仓储服服务和装和装卸搬运服卸搬运服务。有形有形动产租租赁服服务 包括有形包括有形动产融融资租租赁和有形和有形动产经营性租性租赁【远洋运洋运输的的光租光租业务、航空运、航空运输
14、的干租的干租业务，属于有形，属于有形动产经营性租性租赁】鉴证咨咨询服服务包括包括认证服服务、鉴证服服务和咨和咨询服服务。咨。咨询服服务，是指提供，是指提供和策划和策划财务、税收、法律、内部管理、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理运作和流程管理等信息或者建等信息或者建议的的业务活活动。【不包括不包括劳务派遣派遣】2022/11/912纳税人分类管理纳税人分类管理纳税人分类管理纳税人分类管理试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准
15、暂定为应税服务年销售额500万元（含）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。现行增值税的划分为工业现行增值税的划分为工业5050万元，商业万元，商业8080万元万元2022/11/913适用税率适用税率适用税率适用税率一、一般税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。二、征收率 增值税征收
16、率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。2022/11/914征收管理征收管理征收管理征收管理 第四十七条第四十七条第四十七条第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。实施办法实施办法规定的应税服务原应征收营业税，由地方税务机关规定的应税服务原应征收营业税，由地方税务机关征收，现按照征收，现按照实施办法实施办法规定营业税改征增值税后，应税服规定营业税改征增值税后，应税服务的增值税也明确由国家
17、税务局负责征收。务的增值税也明确由国家税务局负责征收。关于改征增值税的收入划分。试点期间收入归属保持不变，原关于改征增值税的收入划分。试点期间收入归属保持不变，原归属上海市的营业税收入，改征增值税后仍全部归属上海市，归属上海市的营业税收入，改征增值税后仍全部归属上海市，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属上海市。改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属上海市。2022/11/915特别事项的有关规定特别事项的有关规定特别事项的有关规定特别事项的有关规定 跨年度租赁合同问题跨年度租赁合同问题跨年度租赁合同问题跨年度租赁合同问题 试点地区试点纳税人在试点地区试点纳税人在20112011年年12
18、12月月3131日（含）之前签订的日（含）之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。业税政策规定缴纳营业税。原营业税优惠政策的延续问题原营业税优惠政策的延续问题原营业税优惠政策的延续问题原营业税优惠政策的延续问题20112011年年1212月月3131日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点交通运
19、输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定过渡政策的规定的规定享受有关的规定享受有关增值税优惠增值税优惠增值税优惠增值税优惠。2022/11/916增值税的计税方法增值税的计税方法增值税的计税方法增值税的计税方法 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般情况下，一般纳税人基本适用一般计税方法，即按照销项税额情况下，一般纳税人基本适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。税
20、方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服 务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内个月内 不得变更。本条所称特定应税服务是指一般纳税人提供的不得变更。本条所称特定应税服务是指一般纳税人提供的公共公共公共公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）
21、。全面实施营业税改革后可能推广至全面实施营业税改革后可能推广至金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业及及生活性服务业生活性服务业生活性服务业生活性服务业。2022/11/917一般计税方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期
22、销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。以结转下期继续抵扣。以结转下期继续抵扣。以结转下期继续抵扣。2022/11/918【例例例例】某试点地区一般纳税人某试点地区一般纳税人20122012年年3 3月取得交通运输收入月取得交通运输收入111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元，购入
23、万元，购入运输车辆运输车辆2020万万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出5050万万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。该纳税人该纳税人该纳税人该纳税人3 3 3 3月份的应纳税额是多少？月份的应纳税额是多少？月份的应纳税额是多少？月份的应纳税额是多少？该纳税人该纳税人20122012年年3 3月应纳税额月应纳税额=111=111（1 111%11%）11%11%1017%1017%2017%2017%5011%5011%11-1.711-1.73.43.4
24、5.5=0.45.5=0.4万元。万元。2022/11/919简易计税方法简易计税方法简易计税方法简易计税方法小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算应纳税额，即直接按照销售额乘以征收率，无进项税抵扣，仍应纳税额，即直接按照销售额乘以征收率，无进项税抵扣，仍以上例，若该公司为小规模纳税人则：以上例，若该公司为小规模纳税人则：该纳税人该纳税人该纳税人该纳税人3
25、 3 3 3月份的应纳税额是多少？月份的应纳税额是多少？月份的应纳税额是多少？月份的应纳税额是多少？该纳税人该纳税人20122012年年3 3月应纳税额月应纳税额=111=111（1 13%3%）3%=3.233%=3.23万元万元2022/11/920纳税人视同销售的销售额的确定纳税人视同销售的销售额的确定纳税人视同销售的销售额的确定纳税人视同销售的销售额的确定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高偏高偏高偏高且且且且不具有合理商不具有合理商不具有合理商不具有合理商业目的的业目的的
26、业目的的业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的
27、平均价格确定；确定；确定；确定；（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；价格确定；价格确定；价格确定；（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本成本成本（1+1+1+1+成本利润率）（成本利润率）（成本利润率）（成
28、本利润率）（上海暂定上海暂定上海暂定上海暂定10%10%10%10%）2022/11/921本条款的变化点在于增加了本条款的变化点在于增加了“提供应税服务价格明显偏高提供应税服务价格明显偏高”“”“不具有合理商业目的不具有合理商业目的”的情况的规定，对原条例仅对价格的情况的规定，对原条例仅对价格偏低情况加以规范的情况进行补充，防止税改后由于存在扣额偏低情况加以规范的情况进行补充，防止税改后由于存在扣额法计算销售额出现征管漏洞。法计算销售额出现征管漏洞。“不具有合理商业目的不具有合理商业目的”借鉴了国际上反避税条款的相关借鉴了国际上反避税条款的相关概念，对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的
29、为唯一概念，对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制，体现了公平税负的原则。这里或者主要目标的行为进行限制，体现了公平税负的原则。这里的的“不具有合理商业目的不具有合理商业目的”可以理解为主要目的在于获得税收可以理解为主要目的在于获得税收利益，这些利益可以包括获得利益，这些利益可以包括获得减少、免除、推迟缴纳税款减少、免除、推迟缴纳税款减少、免除、推迟缴纳税款减少、免除、推迟缴纳税款，可，可以包括增加返还、退税收入以包括增加返还、退税收入2022/11/922进项税额的抵扣进项税额的抵扣进项税额的抵扣进项税额的抵扣第二十二条第二十二条第二十二条第二十二条:下列
30、项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或提供方取得的（一）从销售方或提供方取得的（一）从销售方或提供方取得的（一）从销售方或提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票上注明的上注明的上注明的上注明的增值税额。增值税额。增值税额。增值税额。（二）从海关取得的海关进口（二）从海关取得的海关进口（二）从海关取得的海关进口（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书增值税专用缴款书增值税专用缴款书上注明的上注明的上注明的上注明的增值
31、税额。增值税额。增值税额。增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照增值税专用缴款书外，按照增值税专用缴款书外，按照增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上注上注上注上注明的农产品买价和明的农产品买价和明的农产品买价和明的农产品买价和13%13%13%13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计的扣除率计算的进项税额。进
32、项税额计的扣除率计算的进项税额。进项税额计的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额算公式：进项税额算公式：进项税额算公式：进项税额=买价买价买价买价扣除率扣除率扣除率扣除率2022/11/923（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照按照按照按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%7%7%的扣除率的扣
33、除率的扣除率的扣除率计计计计算的进项税额。进项税额计算公式：算的进项税额。进项税额计算公式：算的进项税额。进项税额计算公式：算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率扣除率扣除率运输费用金额，是指运输费用金额，是指运输费用金额，是指运输费用金额，是指运输费用结算单据运输费用结算单据运输费用结算单据运输费用结算单据上注明的运输费用上注明的运输费用上注明的运输费用上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括（包括铁路临管线及铁路专线运输
34、费用）、建设基金，不包括（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。装卸费、保险费等其他杂费。装卸费、保险费等其他杂费。装卸费、保险费等其他杂费。（五）接受境外单位或者个人（五）接受境外单位或者个人（五）接受境外单位或者个人（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务提供的应税服务提供的应税服务提供的应税服务，从税务机，从税务机，从税务机，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴通用税收缴通用税收缴通用
35、税收缴款书款书款书款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额（以下称通用缴款书）上注明的增值税额（以下称通用缴款书）上注明的增值税额（以下称通用缴款书）上注明的增值税额 抵扣期限为抵扣期限为抵扣期限为抵扣期限为180180180180天天天天2022/11/924不得抵扣的进项税额的情形不得抵扣的进项税额的情形不得抵扣的进项税额的情形不得抵扣的进项税额的情形（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称
36、免税）项目、集体福利或者个人消征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标
37、、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通（二）非正
38、常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。运输业服务。运输业服务。运输业服务。货物丢失、被盗、发生霉烂变质货物丢失、被盗、发生霉烂变质货物丢失、被盗、发生霉烂变质货物丢失、被盗、发生霉烂变质管理不善损失管理不善损失（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。不包括固定资产
39、）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。2022/11/925不得抵扣的进项税额的情形不得抵扣的进项税额的情形不得抵扣的进项税额的情形不得抵扣的进项税额的情形 （四）接受的旅客运输劳务。（四）接受的旅客运输劳务。（四）接受的旅客运输劳务。（四）接受的旅客运输劳务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外交通运输业服务的运输工具和租
40、赁服务标的物的除外交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外【案例案例】如试点地区某运输企业如试点地区某运输企业 20122012年年1 1月购入一辆车辆作为月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为运输工具，车辆不含税价格为3030万元，增值税专用发票上注明万元，增值税专用发票上注明的增值税款为的增值税款为5.15.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣，万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣，20132013年年 1212月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送员工月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为上下班工具使用。车辆折旧期限为 5 5年，采用直
41、线法折旧。该年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，转运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，转出的进项税额为出的进项税额为5.1535.1533.063.06万元。万元。2022/11/926三三 增值税扩围改革路径及影响分析增值税扩围改革路径及影响分析2022/11/927增值税扩围的改革路径增值税扩围的改革路径增值税扩围的改革路径增值税扩围的改革路径此次增值税改征营业税仅仅是对交通运输业及部分现代服此次增值税改征营业税仅仅是对交通运输业及部分现代服务业的改革，今后的改革趋势将在此次改革的基础上推扩至建务业的改革，今后的改革趋势将在此次改革的基
42、础上推扩至建筑业、邮电通信业、文化体育业、销售不动产或转让无形资产筑业、邮电通信业、文化体育业、销售不动产或转让无形资产、金融保险业及生活性服务务业中。、金融保险业及生活性服务务业中。整体改革路径：整体改革路径：整体改革路径：整体改革路径：第一步：第一步：第一步：第一步：交通运输企业、部分现代服务业（商标及著作权转让）交通运输企业、部分现代服务业（商标及著作权转让）第二步：第二步：第二步：第二步：邮电通信业、金融保险业、生活性服务业、文化体育业邮电通信业、金融保险业、生活性服务业、文化体育业第三步：第三步：第三步：第三步：建筑业、转让无形资产、销售不动产建筑业、转让无形资产、销售不动产2022
43、/11/928对我司仓储企业的影响对我司仓储企业的影响对我司仓储企业的影响对我司仓储企业的影响 仓储行业在本次税改中属于仓储行业在本次税改中属于现代服务业（物流辅助服务：仓储现代服务业（物流辅助服务：仓储服务服务)，适用税率为，适用税率为6%6%，税改前营业税率为仓储部分收入，税改前营业税率为仓储部分收入5%5%，装卸部分收入装卸部分收入3%3%，综合储存收入综合储存收入税率为税率为3.6%3.6%。以以20122012年年1 1月份为例，公司应税收入月份为例，公司应税收入970970万元（含港规费），万元（含港规费），当期抵扣的增值税进项税额为当期抵扣的增值税进项税额为3.433.43万元，
44、万元，需要需要缴纳增值税额为缴纳增值税额为970/1.06*0.06-3.43=51.17970/1.06*0.06-3.43=51.17万元万元 如果按照原营业税方法计算，综合储存收入如果按照原营业税方法计算，综合储存收入税率为税率为3.6%3.6%需要需要缴纳缴纳营业营业税额为税额为970*3.6%=34.92970*3.6%=34.92万元万元 税负增加了税负增加了16.2516.25万元万元2022/11/929差异分析差异分析差异分析差异分析 1 1、此次税收改革，将、此次税收改革，将仓储企业仓储企业原营业税平均税率原营业税平均税率3.6%3.6%提高至提高至增值税税率增值税税率6%
45、6%，直接导致公司征收税率增加，直接导致公司征收税率增加约约2.4%2.4%。2 2、由于仓储企业由于仓储企业成本构成主要由成本构成主要由人工成本、固定资产折旧、人工成本、固定资产折旧、不动产的投资及维护不动产的投资及维护等。公司主营仓储储运和码头装卸，属于等。公司主营仓储储运和码头装卸，属于重资产行业，主要固定资产投资用于建设仓储码头设施，而该重资产行业，主要固定资产投资用于建设仓储码头设施，而该部分设施根据财政部固定资产分类，归属于部分设施根据财政部固定资产分类，归属于“构筑物构筑物”，其投，其投资中包含的增值税进项无法再现行消费型增值税体系下进行进资中包含的增值税进项无法再现行消费型增值
46、税体系下进行进项抵扣。通过对公司所处行业特点以及成本构成分析，公司可项抵扣。通过对公司所处行业特点以及成本构成分析，公司可用于增值税进项抵扣的项目很少，直接导致税负大幅增加。用于增值税进项抵扣的项目很少，直接导致税负大幅增加。2022/11/930应对措施应对措施应对措施应对措施 1 1、根据税负变化申请财政补贴。上海市制定了过渡性的财政、根据税负变化申请财政补贴。上海市制定了过渡性的财政扶持政策，专门设立了扶持政策，专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项营业税改征增值税改革试点财政专项资金资金”，对税收负担增加的企业给予财政扶持。，对税收负担增加的企业给予财政扶持。2 2、上调相关服务
47、收费。、上调相关服务收费。3 3、申请扩大抵扣范围，完善抵扣链条。、申请扩大抵扣范围，完善抵扣链条。仓储码头行业属于重仓储码头行业属于重资产投入行业，该行业主要生产工具（固定资产）为仓储、码资产投入行业，该行业主要生产工具（固定资产）为仓储、码头设施，而该部分固定资产采购支出中包含的进项税在现行增头设施，而该部分固定资产采购支出中包含的进项税在现行增值税抵扣链条中无法进行抵扣，值税抵扣链条中无法进行抵扣，因此，只有将仓储、码头等不因此，只有将仓储、码头等不动产设施也纳入抵扣链条，才能根本解决问题。动产设施也纳入抵扣链条，才能根本解决问题。2022/11/931配套文件配套文件配套文件配套文件1
48、.1.1.1.财税财税财税财税2011110201111020111102011110号号号号 关于印发关于印发关于印发关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知的通知的通知 2.2.2.2.财税财税财税财税2011111201111120111112011111号号号号 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知试点的通知
49、试点的通知试点的通知 附件附件附件附件1 1 1 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法办法办法办法 附件附件附件附件2 2 2 2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定规定规定 附件附件附件附件3 3 3 3 交通运输业和部分现代服
50、务业营业税改征增值税试点过渡政策的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定规定规定规定 3 3 3 3 公告公告公告公告2011201120112011年第年第年第年第65656565号号号号 关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告定有关事项的公告定有关事项的公告定有关事项的公告