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1、第一节 税法概述n n一、税收和税法的概念一、税收和税法的概念一、税收和税法的概念一、税收和税法的概念n n二、税法的构成要素二、税法的构成要素二、税法的构成要素二、税法的构成要素n n1.1.税收主体。税收主体。税收主体。税收主体。n n2.2.征税客体。征税客体。征税客体。征税客体。n n3.3.税率。税率。税率。税率。n n目前我国的税率形式主要有比例税率、累进税率和定额税率。目前我国的税率形式主要有比例税率、累进税率和定额税率。目前我国的税率形式主要有比例税率、累进税率和定额税率。目前我国的税率形式主要有比例税率、累进税率和定额税率。n n4.4.纳税环节。纳税环节。纳税环节。纳税环节
2、。n n5.5.纳税期限。纳税期限。纳税期限。纳税期限。n n6.6.纳税地点。纳税地点。纳税地点。纳税地点。n n7.7.税收优惠。税收优惠。税收优惠。税收优惠。n n8.8.法律责任。法律责任。法律责任。法律责任。n n各税种中具体规定的应纳税的项目是（）n nA 征税对象 n nB 税目 n nC 税率 n n D 应纳税额 n n答案：B n n见P229n n1 1、对同一征税对象，只规定一个百分比，不论数量或、对同一征税对象，只规定一个百分比，不论数量或、对同一征税对象，只规定一个百分比，不论数量或、对同一征税对象，只规定一个百分比，不论数量或金额多少，都按一个百分比征税的是（金额
3、多少，都按一个百分比征税的是（金额多少，都按一个百分比征税的是（金额多少，都按一个百分比征税的是（）n nA A 比例税率比例税率比例税率比例税率 B B 定额税率定额税率定额税率定额税率 n nC C 超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 D D 全额累进税率全额累进税率全额累进税率全额累进税率n n2 2、按征税对象数额多少，划分为几个等级，各定一个、按征税对象数额多少，划分为几个等级，各定一个、按征税对象数额多少，划分为几个等级，各定一个、按征税对象数额多少，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高的是（税率递增征税，数额越大税率越高的是（税率递增征税，数额越大
4、税率越高的是（税率递增征税，数额越大税率越高的是（）n nA A比例税率比例税率比例税率比例税率 B B 定额税率定额税率定额税率定额税率 n nC C 超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 D D 全额累进税率全额累进税率全额累进税率全额累进税率n n3 3、对征税对象的每一个单位，直接规定固定税额，、对征税对象的每一个单位，直接规定固定税额，、对征税对象的每一个单位，直接规定固定税额，、对征税对象的每一个单位，直接规定固定税额，不采用百分比的是（不采用百分比的是（不采用百分比的是（不采用百分比的是（）n nA A比例税率比例税率比例税率比例税率 B B 定额税率定额税率定额税率
5、定额税率 n nC C 超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 D D 全额累进税率全额累进税率全额累进税率全额累进税率n n答案：A C B 第二节第二节 流转税法流转税法n n一、增值税法一、增值税法n n增值税是对从事销售货物或者提供加工、增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。税。n n（一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人n n（二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围n n增值税的征税范围为销售货物、提供加工、增值税的征税范围
6、为销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。修理修配劳务和进口货物。n n真题：增值税是以应税商品或劳务的增值额为计税依据而征收的一种()n nA.财产税n nB.所得税n nC.流转税 n nD.营业税n n答案：Cn n解析：税收包括流转税和所得税。流转税包括增值税、营业税和消费税。所得税包括企业所得税和个人所得税。n n我国流转税主要包括（）n nA 增值税 n nB 消费税 n nC 营业税 n nD 房产税n n答案：ABC n n我国增值税的纳税人包括（）n nA 在境内销售货物的单位和个人 n nB 进口货物的单位或个人 n nC 境内提供加工劳务的单位和个人 n nD 在境内
7、提供修理修配劳务的单位和个人n n答案：ABCDn n见P230n n下列（）属于增值税的纳税人。A.为其所在单位修理发生故障的机器的职工B.加工玉器的某个人独资企业C.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司D.进口货物的出口方n n答案B n n本单位职工为本单位提供劳务，属于本职工作，它不是增值税的纳税人，故A错；C专业从事机械安装的单位不是增值税的纳税人，它是营业税的纳税人；D进口货物的出口方属于外方，在境外销售，不是我国增值税的纳税人；所以只有B是对的。n n（三）税率和征收率（三）税率和征收率（三）税率和征收率（三）税率和征收率n n我国的增值税对一般纳税人和小规模纳税人适
8、用不同的计税方法我国的增值税对一般纳税人和小规模纳税人适用不同的计税方法我国的增值税对一般纳税人和小规模纳税人适用不同的计税方法我国的增值税对一般纳税人和小规模纳税人适用不同的计税方法和税率。对一般纳税人设置了一档基本税率、一档低税率，对其和税率。对一般纳税人设置了一档基本税率、一档低税率，对其和税率。对一般纳税人设置了一档基本税率、一档低税率，对其和税率。对一般纳税人设置了一档基本税率、一档低税率，对其出口货物设置了零税率；对小规模纳税人则设置了出口货物设置了零税率；对小规模纳税人则设置了出口货物设置了零税率；对小规模纳税人则设置了出口货物设置了零税率；对小规模纳税人则设置了3 3的征收率。
9、的征收率。的征收率。的征收率。n n注意：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模注意：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模注意：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模注意：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人标准的企业和企业性单位。n n1 1、基本税率：纳税人在国内销售货物或者进口货物，除列举的以、基本税率：纳税人在国内销售货物或者进口货物，除列举的以、基本税率：纳税人在国内销售货物或者进口货物，除列举的以、基本税率：纳税人在国内
10、销售货物或者进口货物，除列举的以外，税率均为外，税率均为外，税率均为外，税率均为17%17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为；提供加工、修理修配劳务的，税率也为；提供加工、修理修配劳务的，税率也为；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%17%。n n2 2、低税率：纳税人销售或者进口下列货物的，税率为、低税率：纳税人销售或者进口下列货物的，税率为、低税率：纳税人销售或者进口下列货物的，税率为、低税率：纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%13%：（：（：（：（1 1）粮食、与食用植物油。（粮食、与食用植物油。（粮食、与食用植物油。（粮食、与食用植物油。（2 2）自来水、暖气、冷气、热
11、水、煤气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然沼气、居民用煤炭制品。（石油液化气、天然沼气、居民用煤炭制品。（石油液化气、天然沼气、居民用煤炭制品。（石油液化气、天然沼气、居民用煤炭制品。（3 3）图书、报纸、杂）图书、报纸、杂）图书、报纸、杂）图书、报纸、杂志。（志。（志。（志。（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5 5）国务院规定的）国务院规定的）国务院规定的）国务院规定的其他货物。其他货物。其他货物。
12、其他货物。n n3、零税率：纳税人出口货物，税率为零。、零税率：纳税人出口货物，税率为零。n n4、小规模纳税人的征收率：小规模纳税人、小规模纳税人的征收率：小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，按销售货物或者应税劳务的，按3%的征收率的征收率征税。征税。n n此外，纳税人兼营不同税率的货物或者应此外，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。n n纳税人销售或进口下列货物，适用13%税率（）n nA 粮食 n nB 图书 n nC
13、化肥 n nD 自来水 n n答案：ABCDn n见P231（2009年10月单选）我国增值税税率包括基本税率、优惠税率和零税率三档，其中基本税率一般为()n nA.13B.15 n nC.17D.20n n答案：Cn n见P231n n（四）增值税的计算（四）增值税的计算（四）增值税的计算（四）增值税的计算n n1 1、一般纳税人应纳增值税的计算、一般纳税人应纳增值税的计算、一般纳税人应纳增值税的计算、一般纳税人应纳增值税的计算n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n n2 2、小规模纳税人应纳
14、增值税的计算、小规模纳税人应纳增值税的计算、小规模纳税人应纳增值税的计算、小规模纳税人应纳增值税的计算n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额 征收率征收率征收率征收率n n =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+1+征收率）征收率）征收率）征收率）*征收率征收率征收率征收率n n3 3、纳税人进口货物应纳增值税的计算、纳税人进口货物应纳增值税的计算、纳税人进口货物应纳增值税的计算、纳税人进口货物应纳增值税的计算n n组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+关税关税关税关税+消费税消费税消费税消费税
15、n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 税率税率税率税率n n注意：进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或注意：进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或注意：进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或注意：进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完税价格就是发票上表明的成交价格，即进口商
16、在该货物销售出口税价格就是发票上表明的成交价格，即进口商在该货物销售出口税价格就是发票上表明的成交价格，即进口商在该货物销售出口税价格就是发票上表明的成交价格，即进口商在该货物销售出口至进口国时实付或应付的价格。但只有当进出口商申报的价格被至进口国时实付或应付的价格。但只有当进出口商申报的价格被至进口国时实付或应付的价格。但只有当进出口商申报的价格被至进口国时实付或应付的价格。但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。n n增值税纳税人的销售额中的价
17、外费用不包括（）。n nA.收取的手续费 n nB.收取的包装物租金 n nC.收取的销项税额 n nD.收取的违约金n n答案答案答案答案 C C n n增值税暂行条例实施细则第十二条规定，增值税暂行条例实施细则第十二条规定，增值税暂行条例实施细则第十二条规定，增值税暂行条例实施细则第十二条规定，“价外费用，是价外费用，是价外费用，是价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装
18、费、包装物利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）向购买方收
19、取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫运费：运费：运费：运费：1.1.承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；2.2.纳税人将该项发票纳
20、税人将该项发票纳税人将该项发票纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额销售额计算应纳税额销售额计算应纳税额销售额计算应纳税额”。n n（五）税收优惠（五）税收优惠（五）税收优惠（五）税收优惠n n根据根据根据根据增值税暂行条例的规定，下列项目免征增值税：增值税暂行条例的规定，下列项目免征增值税：增值税暂行条例的规定，下列项目免征增值税：增值税暂行条例的规定，下列项
21、目免征增值税：n n1 1、农业生产者销售的自产农业产品，即从事农业生产单位和、农业生产者销售的自产农业产品，即从事农业生产单位和、农业生产者销售的自产农业产品，即从事农业生产单位和、农业生产者销售的自产农业产品，即从事农业生产单位和个人出售的初级农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧个人出售的初级农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧个人出售的初级农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧个人出售的初级农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级产品；业、水产业的初级产品；业、水产业的初级产品；业、水产业的初级产品；n n2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；、避
22、孕药品和用具；n n3 3、向社会收购的古旧图书；、向社会收购的古旧图书；、向社会收购的古旧图书；、向社会收购的古旧图书；n n4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；n n5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n n6 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾
23、人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n n7 7、销售的自己使用过的物品。、销售的自己使用过的物品。、销售的自己使用过的物品。、销售的自己使用过的物品。一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算n教材教材P246的第的第1题题n练习册练习册P152的第的第30题题小规模纳税人应纳增值税计算小规模纳税人应纳增值税计算n n某日用化工厂是小规模纳税人，1999年5 月份销售自产护肤护发品取得价款19,080元(含增值税)，请计算本月该日用化工厂应纳增值税税额。n n分析：n n应纳税额应纳税额=销售额销售额
24、征收率征收率n n =含税销售额含税销售额/(1+征收率征收率)*征收率征收率n n应纳增值税(190801.06)61080(元)纳税人进口货物应纳增值税计算纳税人进口货物应纳增值税计算n n 某工业企业是一般纳税人，因生产大型设备某工业企业是一般纳税人，因生产大型设备需进口钢材，需进口钢材，2005年年10月份进口钢材月份进口钢材120吨，吨，价款价款240000元，海关征收关税元，海关征收关税60000元，该企元，该企业应缴多少进口环节增值税？业应缴多少进口环节增值税？n n分析：根据分析：根据分析：根据分析：根据增值税暂行条例第十五条规定：增值税暂行条例第十五条规定：增值税暂行条例第十
25、五条规定：增值税暂行条例第十五条规定：“纳税人纳税人纳税人纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。组成计税价税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。组成计税价税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。组成计税价税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。组成计税价格和应纳税额计算公式：格和应纳税额计算公式：格和应纳税额计算公式：格和应纳税额计算公式：n n组成计税计税价格组成计税计税价格组成计税计税价格组成计税计税价格=关税完税
26、价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+关税关税关税关税+消费税。消费税。消费税。消费税。n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格*增值税率。增值税率。增值税率。增值税率。”n n该企业应缴进口环节增值税为：该企业应缴进口环节增值税为：该企业应缴进口环节增值税为：该企业应缴进口环节增值税为：n n（240000+60000240000+60000）17%=5100017%=51000（元）（元）（元）（元）n n二、消费税法二、消费税法二、消费税法二、消费税法n n（一）消费税的纳税主体（一）消费税的纳税主体（一）消费税的纳税主体（一）消费税的
27、纳税主体n n消费税的纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口法定消费消费税的纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口法定消费消费税的纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口法定消费消费税的纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口法定消费品的单位和个人。品的单位和个人。品的单位和个人。品的单位和个人。n n（二）消费税的征税范围（二）消费税的征税范围（二）消费税的征税范围（二）消费税的征税范围n n我国现行的消费税税目共我国现行的消费税税目共我国现行的消费税税目共我国现行的消费税税目共1414个，具体征税范围如下：个，具体征税范围如下：个，具体征税范围如下：个，具体征税范围如下
28、：n n1 1、烟。、烟。、烟。、烟。n n2 2、酒及酒精，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒以、酒及酒精，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒以、酒及酒精，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒以、酒及酒精，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒以及酒精。及酒精。及酒精。及酒精。n n3 3、化妆品。、化妆品。、化妆品。、化妆品。4 4、贵重首饰和珠宝玉石。、贵重首饰和珠宝玉石。、贵重首饰和珠宝玉石。、贵重首饰和珠宝玉石。5 5、鞭炮、烟、鞭炮、烟、鞭炮、烟、鞭炮、烟火。火。火。火。n n6 6、成品油，本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤、成品油，本税目包括
29、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤、成品油，本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤、成品油，本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、润滑油、燃料油油、润滑油、燃料油油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。个子目。个子目。n n7 7、汽车轮胎。、汽车轮胎。、汽车轮胎。、汽车轮胎。8 8、摩托车。、摩托车。、摩托车。、摩托车。9 9、小汽车。、小汽车。、小汽车。、小汽车。n n1010、高尔夫球和球具。、高尔夫球和球具。、高尔夫球和球具。、高尔夫球和球具。11 11、高档手表。、高档手表。、高档手表。、高档手表。n n1212、游艇。、游艇。、游艇。、游艇。13
30、13、木制一次性筷子。、木制一次性筷子。、木制一次性筷子。、木制一次性筷子。14 14、实木地板。、实木地板。、实木地板。、实木地板。n n消费税的纳税人有（）n nA 境内生产应税消费品的单位和个人 n nB境内批发应税消费品的单位和个人n nC境内委托加工应税消费品的单位和个人 n nD 境内进口应税消费品的单位和个人n n答案：ACDn n见P232n n真题：依照我国消费税法的规定，下列消费品中 不属于消费税征税范围的是（）n nA 小汽车 B 手机 n nC 汽油 D 烟酒 n n答案：Bn n见P233n n（三）消费税的税率（三）消费税的税率n n消费税的税率有两种形式，一种是比
31、例税消费税的税率有两种形式，一种是比例税率，一种是定额税率。适用定额税率的应率，一种是定额税率。适用定额税率的应税消费品包括黄酒、啤酒和成品油类。具税消费品包括黄酒、啤酒和成品油类。具体见税率表。体见税率表。n n真题：下列各项中，采用定额税率征收消真题：下列各项中，采用定额税率征收消费税的是费税的是()n nA.香烟香烟n nB.化妆品化妆品n nC.玉石玉石n nD.啤酒啤酒n n答案：答案：Dn n消费税税率采用比例税率和定额税率。定消费税税率采用比例税率和定额税率。定额税率有额税率有4个档次。对啤酒、黄酒、汽油、个档次。对啤酒、黄酒、汽油、柴油等采用定额税率，对其余应税品目采柴油等采用
32、定额税率，对其余应税品目采用比例税率。用比例税率。n n（四）消费税的计算（四）消费税的计算（四）消费税的计算（四）消费税的计算n n消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税复合计税复合计税复合计税(以下简称复合计税以下简称复合计税以下简称复合计税以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额的办法计算应纳税额。应纳税额的办法计算应纳税额。应纳税额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式计算公式计算公式计算公式:实行从价定率
33、办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额销售额销售额销售额 比例税率比例税率比例税率比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量销售数量销售数量 定额税率定额税率定额税率定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额销售额销售额销售额 比例税率比例税率比例税率比例税率+销售销售销售销售数量数量数量数量 定额税率定额税率定额税率
34、定额税率n n在应税消费品中除黄酒、啤酒和成品油类实行从量定额办法计税、烟在应税消费品中除黄酒、啤酒和成品油类实行从量定额办法计税、烟在应税消费品中除黄酒、啤酒和成品油类实行从量定额办法计税、烟在应税消费品中除黄酒、啤酒和成品油类实行从量定额办法计税、烟和白酒实行从价和从量相结合办法计税以外，其他消费品都实行从价和白酒实行从价和从量相结合办法计税以外，其他消费品都实行从价和白酒实行从价和从量相结合办法计税以外，其他消费品都实行从价和白酒实行从价和从量相结合办法计税以外，其他消费品都实行从价定率的计税办法。定率的计税办法。定率的计税办法。定率的计税办法。消费税计算消费税计算n n某酒厂（一般纳税
35、人）某酒厂（一般纳税人）4月份销售自产粮食月份销售自产粮食白酒白酒20吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额600000元，元，开具增值税专用发票，款项收讫。请计算开具增值税专用发票，款项收讫。请计算增值税销项税额和消费税应纳税额。增值税销项税额和消费税应纳税额。n n分析：根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率分析：根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率分析：根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率分析：根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率2020，定额税率，定额税率，定额税率，定额税率0.50.5元斤。则该笔销售业务应纳消费元斤。则该笔销售业务应纳消费元斤。则该笔销售业务应纳消费元斤。则
36、该笔销售业务应纳消费税为：税为：税为：税为：n n 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额2020000.52020000.56000002060000020n n n n 2000020000120000120000140000140000（元）（元）（元）（元）n n 增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额6000001760000017102000102000（元）（元）（元）（元）从量计征从量计征从量计征从量计征从价计征从价计征从价计征从价计征n n三、营业税法n n营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。n n（一）营业税
37、的纳税主体n n在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税的纳税人。n n1 1、（、（、（、（20092009年年年年1 1月单选）下列各项中，不属于营业税纳税人月单选）下列各项中，不属于营业税纳税人月单选）下列各项中，不属于营业税纳税人月单选）下列各项中，不属于营业税纳税人的是的是的是的是()()n nA.A.转让不动产者转让不动产者转让不动产者转让不动产者 B.B.销售农产品者销售农产品者销售农产品者销售农产品者n nC.C.从事农业技术培训者从事农业技术培训者从事农业技术培训者从事农业技术培训者D.D.提供殡葬服务者提供殡葬服务者提供殡葬服务者提供殡葬服务者
38、n n2 2、（、（、（、（20072007年年年年1 1月单选）根据我国营业税暂行条例的规月单选）根据我国营业税暂行条例的规月单选）根据我国营业税暂行条例的规月单选）根据我国营业税暂行条例的规定，销售不动产的税率为（定，销售不动产的税率为（定，销售不动产的税率为（定，销售不动产的税率为（）n nA.3 A.3 B.5 B.5 n nC.10 C.10 D.20 D.20 n n3 3、（、（、（、（20102010年年年年1 1月单选）依我国税法规定，某运输公月单选）依我国税法规定，某运输公月单选）依我国税法规定，某运输公月单选）依我国税法规定，某运输公司从事货物运输收取的运费，应缴纳的流转
39、税是司从事货物运输收取的运费，应缴纳的流转税是司从事货物运输收取的运费，应缴纳的流转税是司从事货物运输收取的运费，应缴纳的流转税是()n nA.A.增值税增值税增值税增值税 B.B.营业税营业税营业税营业税n nC.C.消费税消费税消费税消费税 D.D.企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税n n答案：B B Bn n（二）营业税的征税范围（二）营业税的征税范围（二）营业税的征税范围（二）营业税的征税范围n n营业税的征税范围为在中国境内提供应税劳务、转营业税的征税范围为在中国境内提供应税劳务、转营业税的征税范围为在中国境内提供应税劳务、转营业税的征税范围为在中国境内提供应税劳务、转让无形资
40、产或者销售不动产而取得的货币、货物或让无形资产或者销售不动产而取得的货币、货物或让无形资产或者销售不动产而取得的货币、货物或让无形资产或者销售不动产而取得的货币、货物或者其他经济利益的活动。者其他经济利益的活动。者其他经济利益的活动。者其他经济利益的活动。n n（三）营业税的税目和税率（三）营业税的税目和税率（三）营业税的税目和税率（三）营业税的税目和税率n n营业税的税目是按照行业类别设置的，共有营业税的税目是按照行业类别设置的，共有营业税的税目是按照行业类别设置的，共有营业税的税目是按照行业类别设置的，共有9 9个税目。分个税目。分个税目。分个税目。分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮
41、电通信别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。和销售不动产。和销售不动产。和销售不动产。n n营业税按行业实行有差别的比例税率。营业税按行业实行有差别的比例税率。n n1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为化体育业的税率为3；n n2、金融保险业、服务业、转让无形资
42、产和、金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产的税率为销售不动产的税率为5。n n3、娱乐业的税率为、娱乐业的税率为520。n n下列征收营业税的项目有（下列征收营业税的项目有（）n nA 提供交通运输服务提供交通运输服务 n nB 提供修理修配劳务提供修理修配劳务 n nC 销售不动产销售不动产 n nD 转让无形资产转让无形资产n n答案：答案：ACDn n见见P234n n（四）营业税的计算（四）营业税的计算n n纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和适用税率计算销售不动产，按照营业额和适用税率计算应纳税额。应纳税额。n n计
43、算公式为：应纳税额营业额计算公式为：应纳税额营业额税率税率n n（五）税收优惠（五）税收优惠（五）税收优惠（五）税收优惠n n下列项目免征营业税：下列项目免征营业税：下列项目免征营业税：下列项目免征营业税：1 1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；婚姻介绍，殡葬服务；婚姻介绍，殡葬服务；婚姻介绍，殡葬服务；2 2、残疾人员个人提供的劳务；、残疾人员个人提供的劳务；、残疾人员个人提供的劳务；
44、、残疾人员个人提供的劳务；3 3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4 4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；劳务；劳务；劳务；5 5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、
45、农牧保险以及相、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6 6、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文展览馆、书画院、图书馆举办文化活
46、动的门票收入，宗教场所举办文展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；化、宗教活动的门票收入；化、宗教活动的门票收入；化、宗教活动的门票收入；7 7、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。营业税计算营业税计算n n教材P53计算题n n练习册P151 的28题第三节 所得税法n n一、企业所得税法一、企业所得税法一、企业所得税法一、企业所得税法n n（一）纳税主体（一）纳税主
47、体（一）纳税主体（一）纳税主体n n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，而征收个人纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，而征收个人纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，而征收个人纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，而征收个人所得税。所得税。所得税。所得税。n n（二）征税客体（二）征税客体（二）征税客体（二
48、）征税客体n n征税客体有两类：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得；二是征税客体有两类：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得；二是征税客体有两类：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得；二是征税客体有两类：一是纳税人每一纳税年度的生产、经营所得；二是其他所得。其他所得。其他所得。其他所得。n n（三）税率（三）税率（三）税率（三）税率n n企业所得税的税率为企业所得税的税率为企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。但是非居民企业在中国境内未设立机构、。但是非居民企业在中国境内未设立机构、。但是非居民企业在中国境内未设立机构、。但是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设
49、立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时，适用有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时，适用有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时，适用有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时，适用税率为税率为税率为税率为20%20%。n n我国企业所得税的纳税人不包括（）n nA 个人独资企业 n nB 国有企业 n nC 合伙企
50、业 n nD 有限责任公司n n答案：ACn n见P235n n（四）应纳税所得额的计算n n企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。n n（五）应纳税额的计算n n应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额n n20092009年度，某企业财务资料显示，年度，某企业财务资料显示，年度，某企业财务资料显示，年度，某企业财务资料显示，20092009年开具增值税年开具增值税年开具增值税年开具增值税专用发票取得收入专用发票取得收入专用发票取得收入专用发票取得收入20002000万元，另外从事运输服务，收万元，另外从事运输服