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1、第十章第十章 个人所得税纳税申报与审查代理实务个人所得税纳税申报与审查代理实务税务代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 个人所得税的基本规定个人所得税的基本规定个人所得税的基本规定个人所得税的基本规定个人所得税的计算办法与纳税审核个人所得税的计算办法与纳税审核个人所得税的计算办法与纳税审核个人所得税的计算办法与纳税审核代理填制个人所得税纳税申报表的方法代理填制个人所得税纳税申报表的方法代理填制个人所得税纳税申报表的方法代理填制个人所得税纳税申报表的方法内容提要内容提要第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查常见出题方式：常见出题方式：1 1）对具体规定出单选
2、、多选题）对具体规定出单选、多选题,如工资薪金、劳务报如工资薪金、劳务报酬所得应税项目的划分酬所得应税项目的划分 2 2）多个应税项目结合起来出）多个应税项目结合起来出综合综合题题3 3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担个人负担的个的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题人所得税能否在企业所得税前扣除的问题个 税 的 申 报 与 审 查个 税 的 申 报 与 审 查第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查纳税人纳税人纳税人纳税人应税所得项目应税所
3、得项目应税所得项目应税所得项目税率税率税率税率税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠个 人 所 得 税 的 基 本 规 定个 人 所 得 税 的 基 本 规 定第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查注意：注意：1.1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人者为个人所得税的纳税人2.2.我国按照我国按照住所和居住时间住所和居住时间两个标准，把个人所得两个标准，把个人所得税的纳税人划分为税的纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人两两部分。部分。纳税人纳税人第十章个人所得税的申报与审查第十章
4、个人所得税的申报与审查纳税人纳税人判定标准判定标准纳税义务纳税义务居民纳税人居民纳税人（1 1）在中国境内有住所的）在中国境内有住所的个人；个人；（2 2）在中国境内无住所，）在中国境内无住所，而在境内居住满而在境内居住满1 1年的个人年的个人无限纳税义务无限纳税义务：就来：就来源于中国境内和境外源于中国境内和境外的全部所得纳税的全部所得纳税非居民纳税人非居民纳税人（1 1）在中国境内无住所又）在中国境内无住所又不居住的个人不居住的个人（2 2）在中国境内无住所而）在中国境内无住所而在境内居住不满在境内居住不满1 1年的个人年的个人有限纳税义务有限纳税义务：仅就：仅就来源于中国境内的所来源于中
5、国境内的所得纳税得纳税第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定应税所得项目应税所得项目居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得税额计算公式税额计算公式境内境内支付支付境外支付（并且不由境内境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）机构、场所雇主负担）境内境内支付支付境外境外支付支付9090日（或日（或183183日）以内日）以内非居民非居民免税免税应纳税额应纳税额=当月境内外工资薪金应
6、当月境内外工资薪金应纳税总额纳税总额9090日（或日（或183183日）日）11年年非居民非居民应纳税额应纳税额=当月境内外工资薪金应当月境内外工资薪金应纳税总额纳税总额1515年年居民居民免税免税应纳税额应纳税额=当月境内外工资薪金应当月境内外工资薪金应纳税总额纳税总额5 5年以上年以上居民居民（代表属于征税范围，要征税；代表属于征税范围，要征税；代表不属于征税范围，不征税）代表不属于征税范围，不征税）第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查担任中国境内企业董事或高层管理人员担任中国境内企业董事或高层管理人员担任中国境内企业董事或高层管理人员担任中国境内企业董事或高层管理人员
7、应税所得项目应税所得项目注意：注意：1.1.个人在中国境内居住满个人在中国境内居住满5 5年，是指个人在中国境内连续居住满年，是指个人在中国境内连续居住满5 5年，即在连续年，即在连续5 5年中的每一个纳税年度内均居住满年中的每一个纳税年度内均居住满1 1年年。2.2.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内境内支付支付境外支付（并且不由境内境外支付（并且不由境内机构、场所雇主负担）机构、场所雇主负担）境内境内支付支付境外境外支付支付9090日（或日（或183183日）日）以内
8、以内非居民非居民 免税免税9090日（或日（或183183日）日）11年年非居民非居民 1515年年居民居民免税免税5 5年以上年以上居民居民第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查考试中考试中注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区别注意个税适用应税项目，尤其是工资薪金与劳务报酬所得的区别按按按按“工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得”项目纳税的项目纳税的项目纳税的项目纳税的（1 1）提前退休取得一次性补贴收入）提前退休取得一次性补贴收入机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提
9、前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照资收入，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。应纳税额应纳税额=（一次性补贴收入（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际办理提前退休手续至法定退休年
10、龄的实际月份数）月份数）-费用扣除标准费用扣除标准适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数提前办理退休手续至法提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数定退休年龄的实际月份数应 税 所 得 项 目应 税 所 得 项 目1 11 1个个 第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查案例：案例：【单选题单选题】20142014年年1 1月距离法定退休年龄尚有月距离法定退休年龄尚有3 3年零年零4 4个月的王某，办理了提前个月的王某，办理了提前退休手续，领取了一次性补贴收入退休手续，领取了一次性补贴收入180000180000元。王某应缴纳个人所得税（）。元。王某应缴纳个人所得税（）。A.
11、1200A.1200元元B.32940B.32940元元C.43995C.43995元元 D.65920D.65920元元 答案：答案：A A解析：解析：应纳税所得额应纳税所得额=180000/40-3500=180000/40-350010001000元，适用税率为元，适用税率为3%3%，应纳税额，应纳税额10003%4010003%4012001200元元。案 例 分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查按按按按“工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得”项目纳税的项目纳税的项目纳税的项目纳税的 2 2）退休人员再任职取得的收入）退休人员再任职取得的收入：减除
12、规定的费用扣除标准后，按减除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪工资、薪金所得金所得”应税项目缴纳个人所得税应税项目缴纳个人所得税3 3）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税4 4）本企业本企业的职工或高管人员同时的职工或高管人员同时兼任兼任本企业董事取得的董事费，应与其本企业董事取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得工资、薪金所得计算缴纳个人所得税计算缴纳个人所得税应税所得项目应税所得项目1 11 1个个 第十章个人所得税的申
13、报与审查第十章个人所得税的申报与审查按按按按“工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得”项目纳税的项目纳税的项目纳税的项目纳税的5 5）对对业绩业绩突出的突出的雇员雇员以培训班、工作考察等名义组织旅游，以培训班、工作考察等名义组织旅游，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩奖励，应据所发通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业绩奖励，应据所发生费用的全额并入生费用的全额并入员工员工当期的工资、薪金所得，按当期的工资、薪金所得，按“工资、工资、薪金所得薪金所得”征个税征个税6 6）股票期权）股票期权应税所得项目应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得
14、税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查不可公开交易的股票期权不可公开交易的股票期权 情形情形税务处理税务处理（1 1）员工接受）员工接受股票期权时股票期权时除另有规定外，一般不作为应税所得征税除另有规定外，一般不作为应税所得征税（2 2）行权时）行权时从企业取得股票的实际购买价从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按的差额，应按“工资、薪金所工资、薪金所得得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。员工在行权日之前转让股票期员工在行权日之前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，权，以股票期权的
15、转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所作为工资薪金所得缴纳个人所得税得税股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权（行权股票的每股市场价股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每员工取得该股票期权支付的每股施权价）股施权价）股票数量股票数量应纳税额应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数得额规定月份数适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）规规定月份数定月份数规定月份数规定月份数（1 1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数工资薪金
16、所得的工作期间月份数1212个月的，按个月的，按工作期间月份数计算；工作期间月份数计算；（2 2）工作期间月份数）工作期间月份数1212个月的，按个月的，按1212个月计算个月计算（3 3）将行权之）将行权之后的股票再转后的股票再转让让获得的高于购买日公平市场价获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照的差额，应按照“财产转让所财产转让所得得”征免个人所得税征免个人所得税境内上市公司股票转让所得，暂不征收个人所得境内上市公司股票转让所得，暂不征收个人所得税；税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应依法纳税。依法纳税。（4 4）因拥有股）因拥有股权而
17、参与企业权而参与企业税后利润分配税后利润分配取得的所得取得的所得按按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税缴纳个人所得税案例：案例：中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资80008000元。元。20122012年该公司开年该公司开始实行股票期权计划。始实行股票期权计划。20122012年年1010月月2828日，该公司授予李先生股票期权日，该公司授予李先生股票期权5000050000股，授予股，授予价价3.53.5元元/股；该期权无公开市场价格，并约定股；该期权无公开市场价格，并约定20132013年年1010月月2828日
18、起李先生可以行权，日起李先生可以行权，行权前不得转让。行权前不得转让。20132013年年1010月月2828日李先生以授予价购买股票日李先生以授予价购买股票5000050000股，当日股票在股，当日股票在上证交易所的公平价格上证交易所的公平价格7 7元元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？税？答案：答案：解析：解析：股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）股股票数量票数量=500
19、00=50000（7-3.57-3.5）=175000=175000（元）（元）应纳税额应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数规定月份数适用税率适用税率速算扣除数）速算扣除数）规定月份数规定月份数5000050000（7 73.53.5）1225%1225%1005121005123169031690（元）（元）案 例 分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查可公开交易的股票期权可公开交易的股票期权员工取得可公开交易的股票期权员工取得可公开交易的股票期权a.a.作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人作
20、为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。所得税。b.b.如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，按财产转让所得纳税。的所得，按财产转让所得纳税。员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算员工取得可公开交易的股票
21、期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得可比照全年一次性奖金计征个人所得税。可比照全年一次性奖金计征个人所得税。由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构
22、审计的会计报告中每股净资产数额来确定。度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查案例：案例：甲公司为一家民营非上市公司。甲公司为一家民营非上市公司。20112011年年1 1月月1 1日，该公司董事会通过一项股票期权日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自激励计划，约定高管自20112011年年1 1月月1 1日起，在公司工作满日起，在公司工作满3 3年，可以按每股年，可以按每股1 1元的价格从元的价格从公司购买股票。公司共授予高管公司购买股票。公司共授予高管5000050000股的股票期权计划。假设到股的股票期权计划
23、。假设到20132013年年1212月月3131日，总日，总经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在20142014年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日间可日间可以行使按以行使按1 1元元/股的价格从该公司购买股的价格从该公司购买1500015000股的股票期权。李某在股的股票期权。李某在20142014年年2 2月月1515日行使日行使了该项权利，按了该项权利，按1 1元元/股购买了股购买了1500015000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权
24、交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司司20132013年底每股净资产为年底每股净资产为1111元。李某元。李某2 2月份取得工资薪金收入月份取得工资薪金收入2500025000元。元。解析：解析：1.1.纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：20142014年年2 2月月1515日。日。2.2.应纳税额的计算（应纳税额的计算（1 1）股票价格的确定）股票价格的确定由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也无由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也
25、无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即20132013年底经审计的每股净资年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（11111 1）1500015000150000150000（元）。（元）。（2 2）应纳税额的计算由于李某）应纳税额的计算由于李某2 2月份取得的工资薪金为月份取得的工资薪金为2500025000元，因此，王某股票元，因此，王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下：期权所得的应纳税额计算过
26、程如下：第一步：确定税率。第一步：确定税率。15000012=1250015000012=12500（元），对应的税率为（元），对应的税率为25%25%，速算扣除数为，速算扣除数为10051005第二步：计算税额股票期权应纳税额第二步：计算税额股票期权应纳税额=15000025%=15000025%1005=364951005=36495（元）（元）案 例 分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查按按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目纳税的项目纳税的1 1）个人兼职取得的收入应按照）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目缴纳个人应税项目缴纳个人所得税。
27、所得税。2 2）个人（）个人（非本单位雇员非本单位雇员）担任董事职务所取得的董事费收入，按）担任董事职务所取得的董事费收入，按劳劳务报酬所务报酬所得得项目征税。项目征税。3 3）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的非雇员非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期
28、的劳务收入，按照务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。应税所得项目应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查其他规定其他规定符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。质的分配，应依法计征个人所得税。企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企
29、业其他人员的；资者家庭成员或企业其他人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的应税所得项目应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查应税所得项目应税所得项目情形情形税务处理税务处理对对个人独资企业、合伙企业的个人投个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员资者或其家庭成员取得的上述所得取
30、得的上述所得按照按照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计征项目计征个人所得税个人所得税对对除个人独资企业、合伙企业以外其除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员他企业的个人投资者或其家庭成员取得取得的上述所得的上述所得按照按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所项目计征个人所得税得税对对企业其他人员企业其他人员取得的上述所得取得的上述所得按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。1 1）住房：单位按低于购置或建造成本价格出售住）住房：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少
31、支出的差价部分，应按房给职工，职工因此而少支出的差价部分，应按“全年一次性奖金全年一次性奖金”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。2 2）外籍人员：企业以实物（车辆、房屋等）向雇）外籍人员：企业以实物（车辆、房屋等）向雇员提供福利，将实物折合为现金，在规定工作年员提供福利，将实物折合为现金，在规定工作年限内（高于限内（高于5 5年的按年的按5 5年计算）按月平均计算纳税年计算）按月平均计算纳税 第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查应税所得项目应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查（2 2）企业为个人支付消费性支出）企业为个人支付消费性支出以企业资金
32、为投资者本人、家庭成员等支付与企业生产经营无关的消费性支出以企业资金为投资者本人、家庭成员等支付与企业生产经营无关的消费性支出情形情形税务处理税务处理非法人企业的个人投资非法人企业的个人投资者或其家庭成员者或其家庭成员按照按照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税法人企业的个人投资者法人企业的个人投资者或其家庭成员或其家庭成员按照按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计项目计征个人所得税征个人所得税应税所得项目应税所得项目第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查（3 3）离职员工取得的不竞争款项，按）离职员工取
33、得的不竞争款项，按“偶然所得偶然所得”项目征收个人所得税项目征收个人所得税（4 4）作品征税问题）作品征税问题情形情形税目税目任职、受雇于报纸、杂志等单位的人员，因在任职、受雇于报纸、杂志等单位的人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得记者、编辑等专业人员记者、编辑等专业人员 工资、薪工资、薪金所得金所得其他人员其他人员稿酬所得稿酬所得出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入取得的稿费收入稿酬所得稿酬所得对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得对于剧本
34、作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费的剧本使用费不再区分剧本的使用方不再区分剧本的使用方是否为其任职单位是否为其任职单位特许权使特许权使用费用费案例：案例：【单选题单选题】（20122012年）某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按年）某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资工资薪金所得薪金所得”项目代扣代缴个人所得税的是（）。项目代扣代缴个人所得税的是（）。A.A.向独立董事支付的补贴向独立董事支付的补贴B.B.向职工支付的托儿补助费向职工支付的托儿补助费C.C.支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费D.D.向外聘
35、技术人员支付的兼职费向外聘技术人员支付的兼职费 答案：答案：C C解析：解析：选项选项A A、D D，向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按，向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按“劳务劳务报酬所得报酬所得”项目代扣代缴个人所得税；选项项目代扣代缴个人所得税；选项B B，向职工支付的托儿补助费不征个人，向职工支付的托儿补助费不征个人所得税；选项所得税；选项C C，本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应，本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应该按该按“工资薪金所得工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。项目代扣代缴个人所得税。案 例
36、分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查案例：案例：【多选题多选题】（20132013年）上市公司支付给相关人员的下列支出，应按年）上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金工资薪金所得所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有（）。有关政策规定扣缴个人所得税的有（）。A.A.支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费B.B.向独立董事支付的补贴向独立董事支付的补贴C.C.向职工支付的托儿补助费向职工支付的托儿补助费D.D.向提前退休人员支付的次性补贴向提前退休人员支付的次性补贴E.E.向外聘技术人员支付的兼职费向外聘技术人员
37、支付的兼职费 答案：答案：ADAD解析：解析：向独立董事支付的补贴和外聘技术人员支付的兼职费可以按向独立董事支付的补贴和外聘技术人员支付的兼职费可以按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计算个税，向职工支付的托儿补助费不用纳税。计算个税，向职工支付的托儿补助费不用纳税。案 例 分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查案例：案例：（20082008年多选题）下列个人收入，属于纳税人应按年多选题）下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬劳务报酬”所得缴纳个人所所得缴纳个人所得税的有（）。得税的有（）。A.A.张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入张某办理内退手续后，在其他单位
38、重新就业取得的收入B.B.王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入C.C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金D.D.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费E.E.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用费用答案：答案：CDECDE解析：解析：选项选项A A、B B应当按工资薪金计征个人所得税应当按工资薪金计征个人所得税。案 例 分 析第十章个
39、人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查案例：案例：（多选题）注税师在审核企业扣缴个人所得税时，（）虽没有通过（多选题）注税师在审核企业扣缴个人所得税时，（）虽没有通过“应付应付职工薪酬职工薪酬”核算，但应作为核算，但应作为“工资、薪金工资、薪金”计算扣缴个人所得税。计算扣缴个人所得税。A.A.在在“盈余公积盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励中列支的突出贡献职工的奖励B.B.在在“职工福利费职工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品列支的厂庆晚会中职工所中的奖品C.C.在在“管理费用管理费用”中列支的支付给独立董事的董事费中列支的支付给独立董事的董事费D.D.在在“利润分配利润分配”
40、中列支的支付给参股职工的投资分红中列支的支付给参股职工的投资分红E.E.在在“生产成本生产成本”中列支的提供给生产工人的劳动保护用品中列支的提供给生产工人的劳动保护用品答案：答案：ABAB解析：解析：选项选项C C，支付给独立董事的董事费应按照，支付给独立董事的董事费应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”征收个人征收个人所得税；选项所得税；选项D D，支付给参股职工的投资分红应该按照，支付给参股职工的投资分红应该按照“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”计征个人所得税；选项计征个人所得税；选项E E，提供给生产工人的劳动保护用品属于企业生，提供给生产工人的劳动保护用品属于企业生产经营的一部分
41、，不属于职工的所得，不需要缴纳个人所得税产经营的一部分，不属于职工的所得，不需要缴纳个人所得税。案 例 分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查1.1.工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用3%3%45%45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用得，适用5%5%35%35%的超额累进税率的超额累进税率稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%。故。故其实际征收率为
42、其实际征收率为14%14%劳务报酬所得劳务报酬所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%20%税率税率级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分20200 02 2超过超过2000020000至至5000050000元的部分元的部分 30302 0002 0003 3超过超过5000050000元的部分元的部分40407 000
43、7 000第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查下列各项个人所得，免纳个人所得税下列各项个人所得，免纳个人所得税（4 4）福利费、抚恤金、救济金。）福利费、抚恤金、救济金。下列收入不属于免税的福利费范围：下列收入不属于免税的福利费范围：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；贴、补助；从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。单位
44、为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。（1111）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过通工具且每年不超过2 2次的费用次的费用（1212）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。免征个人所得税。税收优惠税收优惠第十章个人所得税的申报与审查
45、第十章个人所得税的申报与审查有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税下列所得，暂免征收个人所得税下列所得，暂免征收个人所得税（1 1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（4 4）外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得。）外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得。（8 8）个人转让自用达）个人转让自用达5 5年以上并且是唯一的家庭居住用房年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。取得的所得。（9 9）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体
46、育彩票，一次中奖）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在收入在1 1万元以下的（含万元以下的（含1 1万元），暂免征收个人所得税，万元），暂免征收个人所得税，超过超过1 1万元的，全额征收个人所得税。（万元的，全额征收个人所得税。（1111）自）自20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。税收优惠税收优惠第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入税收优惠税收优惠税务处理税务处理职工从依法宣告
47、破产的企业职工从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入取得的一次性安置费收入免税免税个人因与用人单位解除劳动个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其济补偿金、生活补助费和其他补助费）他补助费）收入在当地上年职工平均工资收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额以内的倍数额以内的部分部分免税免税超过部分（可视为一超过部分（可视为一次取得数月的工资、次取得数月的工资、薪金收入，允许在一薪金收入，允许在一定期限内平均计算）定期限内平均计算）在本企业实际工作年限在本企业实际工作年限小于小于1212年的
48、，除以个人年的，除以个人在本企业的工作年限数在本企业的工作年限数以其商数作为个以其商数作为个人的月工资、薪人的月工资、薪金收入，计算纳金收入，计算纳税税超过超过1212年的，按年的，按1212计算计算第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查案例：案例：（20102010年简答题，年简答题，7 7分，修改）某公司分，修改）某公司20112011年年1010月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作已经工作3 3年，月收入年，月收入50005000元，辞退时公司给予一次性补偿元，辞退时公司给予一次性补偿1500015000元；乙员工已经工作元；
49、乙员工已经工作9 9年，月收入年，月收入1000010000元，辞退时公司给予一次性补偿元，辞退时公司给予一次性补偿9000090000元；丙员工已经工作了元；丙员工已经工作了1515年，年，月收入月收入1000010000元，辞退时公司给予一次性补偿元，辞退时公司给予一次性补偿150000150000元。该公司所在地上年社会平均工资元。该公司所在地上年社会平均工资22002200元元/月。月。问题：问题：对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？案 例 分 析第十章个人所得税的申报与审查第十章个人所得税的申报与审查
50、解析：解析：上年平均工资的三倍上年平均工资的三倍=2200123=79200=2200123=79200（元）（元）1 1）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为1500015000元，小于元，小于7920079200元，元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税 2 2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000=9000079200=1080079200=10800（元）；折合（元）；折合月工资收入月工资收入108009=1200108009=1200（