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1、中国金融期货交易所ChinaFinancialFuturesExchange第一节第一节税收制度及其历史演变税收制度及其历史演变第二节第二节税收制度改革税收制度改革第三节第三节我国税制的历史演变和税制改革我国税制的历史演变和税制改革第四节第四节商品课税商品课税第五节第五节所得课税所得课税第六节第六节资源课税与财产课税资源课税与财产课税第七节第七节关关税税第八节第八节出口退税出口退税第九章第九章税收制度税收制度n课程思考我国税制改革目标应该如何定位？增值税、消费税、营业税的税制内容？企业所得税、个人所得税的税制内容？个人所得税应如何进一步改革？我国财产税制改革应如何定位？关税与出口退税制度在国际
2、贸易中的作用？2MAUQn一、税收制度概述一、税收制度概述n二、税收制度发展的历史进程二、税收制度发展的历史进程第一节第一节税收制度及其历史演变税收制度及其历史演变3MAUQl一、税收制度概述一、税收制度概述n税收制度：税收制度：政政府府按按一一定定政政策策原原则则组组成成的的税税收收体体系系，其其核核心心是是主主体税种的选择和各税种的搭配问题。体税种的选择和各税种的搭配问题。单一税制论单一税制论复合税制论复合税制论4MAUQl二、税收制度发展的历史进程二、税收制度发展的历史进程n税税收收制制度度的的发发展展是是指指构构成成税税制制的的各各个个税税种种的的演演变变和主体税种的交替的历史过程。和
3、主体税种的交替的历史过程。n直接税直接税早期的直接税：早期的直接税：对人课征：对人课征：人人头头税税、灶灶税税、户户税税等等，如如“口口赋赋”、“算算赋赋”、“更赋更赋”。对物课征：对物课征：土土地地税税、房房屋屋税税、车车马马税税等等，如如“田田赋赋”、“马马口钱口钱”、“间架税间架税”。5MAUQ现代的直接税：现代的直接税：对人课税：对人课税：个人所得税、企业所得税个人所得税、企业所得税对物课税：对物课税：财产税、遗产税、赠与税财产税、遗产税、赠与税6MAUQn间接税间接税早期的间接税：早期的间接税：中国古代的中国古代的“关市之赋关市之赋”、盐税、茶税、渔税、盐税、茶税、渔税西方的市场税、
4、入市税等。西方的市场税、入市税等。现代的间接税：现代的间接税：销售税销售税(营业税营业税)、产品税、消费税、增值税等。、产品税、消费税、增值税等。7MAUQn主体税种的变化：主体税种的变化：古老的直接税阶段古老的直接税阶段近代以商品课税为主体的阶段近代以商品课税为主体的阶段现代直接税现代直接税(所得税和财产税所得税和财产税)阶段阶段8MAUQn所得税制度的确立：所得税制度的确立：英国英国1799年年，英英法法战战争争，为为应应付付军军费费急急需需，首首次次开开征征所得税所得税(与后来的所得税有所不同与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征；年随战争停止而停征；1803年因战争复发又
5、开征，战争结束又废止；年因战争复发又开征，战争结束又废止；1842年年，根根据据1806年年所所得得税税法法案案，经经过过立立法法程程序序，确定为永久性税种。确定为永久性税种。9MAUQ美国美国1862年南北战争开征所得税；年南北战争开征所得税；1872年废止；年废止；1913年年10月的所得税法确立月的所得税法确立10MAUQn社会保障社会保障(保险保险)税税所得课税类的一个税种所得课税类的一个税种二二战战以以后后，发发达达的的资资本本主主义义国国家家为为缓缓和和社社会会矛矛盾盾，稳稳定定社社会会秩秩序序，普普遍遍推推行行社社会会保保险险制制度度，并并开开征征社社会会保险税。保险税。11MA
6、UQn发发展展中中国国家家税税制制结结构构以以间间接接税税为为主主，一一般般在在税税收收总额中占总额中占60一一90%。发发展展中中国国家家经经济济发发展展水水平平较较低低，人人均均收收入入低低，所所得得税难以保证国家财政的需要；税难以保证国家财政的需要；流流转转税税在在征征收收管管理理上上简简便便易易行行，且且不不受受企企业业盈盈亏亏状状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；况的影响，更适合发展中国家的管理水平；流流转转税税从从价价计计征征，不不直直接接作作用用于于企企业业所所得得和和个个人人所所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。12MAUQ1985年所
7、得税与人均国民生产总值的相关关系年所得税与人均国民生产总值的相关关系按人均收入水平分类 占中央政府经常收入的比重人均GDP平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.520082018501181013MAUQ第二节第二节税收制度改革税收制度改革n一、税制改革理论简介一、税制改革理论简介n二、世界各国税制改革的实践和趋势二、世界各国税制改革的实践和趋势14MAUQn（一）（一）公平课税论公平课税论20世纪世纪5060年代年代TheoryofEquitableTaxation亨利
8、亨利西蒙斯西蒙斯自由主义自由主义公平课税论的基本思想：公平课税论的基本思想：主主要要强强调调横横向向公公平平目目标标，几几乎乎不不涉涉及及纵纵向向公公平平(主张将纵向公平留给政治程序解决主张将纵向公平留给政治程序解决)；把税收问题与政府支出政策分开讨论；把税收问题与政府支出政策分开讨论；l一、税制改革的主要理论一、税制改革的主要理论15MAUQ以以税税基基的的综综合合性性和和税税收收待待遇遇的的统统一一性性作作为为指指导原则；导原则；主主张张按按纳纳税税能能力力征征税税(但但纳纳税税能能力力的的大大小小不不用用效效用用理理论论来来衡衡量量，提提出出了了自自己己的的纳纳税税能能力力衡衡量量方方法
9、法综合所得综合所得宽所得宽所得)宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税16MAUQn（二）（二）最适课税论最适课税论 20世纪世纪70年代年代TheoryofOptimalTaxationJ.S.穆穆勒勒、庇庇古古、詹詹姆姆斯斯米米尔尔利利斯斯、威威廉廉维维克克里里核心：核心：如如何何实实现现税税制制的的公公平平与与效效率率兼兼顾顾商商品品课课税税容容易易实实现现效效率率目目标标，因因此此要要考考虑虑如如何何使使其其具具有有公公平平收收入入分分配配功功能能；所所得得课课税税
10、容容易易实实现现公公平平收收入入分分配配目目标标，因此要考虑如何使其促进经济效率。因此要考虑如何使其促进经济效率。基于信息不对称及政府征管能力有限基于信息不对称及政府征管能力有限17MAUQ最适课税论的主要内容最适课税论的主要内容（1）直接税与间接税的搭配理论）直接税与间接税的搭配理论直直接接税税与与间间接接税税应应当当是是相相互互补补充充，而而非非相相互互替代；替代；税制模式的选择取决于政府的政策目标。税制模式的选择取决于政府的政策目标。（2）最适商品课税理论）最适商品课税理论逆弹性命题逆弹性命题(拉姆齐法则拉姆齐法则,TheRamseyRule)一一种种商商品品的的需需求求弹弹性性越越大大
11、，征征税税的的潜潜在在扭扭曲曲效效应应也也就就越越大大。据据此此，对对弹弹性性相相对对较较小小的的商商品品课课以以相相对对较较高高的的税税率率，对对弹弹性性相相对对较较大大的的商商品品课课以以相相对对较低的税率。较低的税率。开征扭曲性税收开征扭曲性税收18MAUQ（3）最适所得课税理论）最适所得课税理论所得税的边际税率不能过高；所得税的边际税率不能过高；(减少效率损失减少效率损失)最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”型。型。最适课税理论贡献：最适课税理论贡献：论论证证了了在在信信息息不不对对称称的的情情况况下下，政政府府运运用用“扭曲性扭曲性”税收工具是不可避免的；税收工具是不可避免
12、的；(能力原则的变通能力原则的变通)提提出出了了在在税税制制结结构构优优化化状状态态下下，税税制制经经济济效效率率的的衡衡量量标标准准。并并讨讨论论了了如如何何据据此此标标准准而而对对经经济济行为主体提供刺激信号问题；行为主体提供刺激信号问题；论论证证了了在在最最适适税税制制下下，公公平平与与效效率率两两大大原原则则统一起来的可行性。统一起来的可行性。19MAUQn（三）（三）财政交换论财政交换论 20世纪世纪90年代年代TheoryofFiscalExchange维克塞尔：自愿交换理论维克塞尔：自愿交换理论(一致同意原则一致同意原则)布坎南：公共选择理论布坎南：公共选择理论税税收收通通过过政
13、政治治程程序序对对个个人人或或利利益益集集团团进进行行分分配配时时，应应当当使使得得国国家家给给付付个个人人的的边边际际效效用用等等于于个个人人因因纳纳税税而而损损失失的的财财富富的边际效用。的边际效用。20MAUQ财政交换论财政交换论政策主张：政策主张：对政府的征税能力必须从对政府的征税能力必须从宪法宪法上予以限制；上予以限制；选选择择合合适适税税基基和和税税率率结结构构，将将政政府府的的总总税税收收收收入限制在理想的水平范围内；入限制在理想的水平范围内；(推崇窄税基推崇窄税基)宪宪法法对对政政府府可可利利用用的的税税基基性性质质进进行行限限制制，也也有有助助于于确确保保政政府府所所提提供供
14、的的公公共共物物品品的的水水平平和和类类型型符符合公民的意愿；合公民的意愿；由由于于政政府府有有使使税税收收收收入入最最大大化化的的冲冲动动，要要从从宪宪法上制约政府制定税收差别待遇；法上制约政府制定税收差别待遇；政府应取消对资本的课税。政府应取消对资本的课税。21MAUQ财政交换理论特别强调：财政交换理论特别强调：为为实实现现有有效效率率配配置置资资源源的的目目标标，要要求求尽尽可可能能广泛地采用受益税；广泛地采用受益税；为为使使政政府府官官员员在在决决策策中中的的“经经济济人人”动动机机最最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。22MAUQ
15、n（一）（一）所得税所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次：降低税率、拓宽税基、减少档次n（二二）一一般般消消费费税税：普普遍遍开开征征增增值值税税、提提高高标标准准税率、制定标准化的增值税税率、制定标准化的增值税n（三三）开开征征“绿绿色色税税收收”，重重视视税税收收对对生生态态环环境境保护的作用保护的作用绿色税收绿色税收(GreenTaxation)环境税收环境税收(EnvironmentalTaxation)l二、世界各国税制改革的实践和趋势二、世界各国税制改革的实践和趋势23MAUQn一、改革开放前工商税制的演变一、改革开放前工商税制的演变n二、改革开放后工商税制改革二、改革开放后工商税
16、制改革n三、我国农村税费改革三、我国农村税费改革n四、关于建立绿色税收体系四、关于建立绿色税收体系环境税问题环境税问题第三节第三节我国税制的历史演变和税制改革我国税制的历史演变和税制改革24MAUQ25MAUQl一、改革开放前工商税制的演变一、改革开放前工商税制的演变n中国税制变化经历了三次较大规模的改革：中国税制变化经历了三次较大规模的改革：1.1953年的工商税制改革年的工商税制改革2.1958年的工商税制改革年的工商税制改革3.1973年的工商税制改革年的工商税制改革26MAUQl二、改革开放后工商税制改革二、改革开放后工商税制改革n（一）（一）19791993年间的工商税制改革年间的工
17、商税制改革初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。n（二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革我我国国财财政政体体制制于于1994年年1月月1日日起起开开始始实实行行分分税税制制财财政政管管理理体体制制，其其目目的的在在于于理理顺顺中中央央与与地地方方政政府府间间的财政关系，以适应市场经济的要求。的财政关系，以适应市场经济的要求。27MAUQ改革和完善税制的必要性：改革和完善税制的必要性：随随着着经经济济体体制制改改革革的的继继续续深深化化，原原来来的的工工商商税税制制已经不能完全适应发展市场经济的要求。已经不能完全适应发展市场经济
18、的要求。税制改革的指导思想：税制改革的指导思想：统统一一税税法法，公公平平税税负负，简简化化税税制制，合合理理分分权权，理理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。28MAUQ税制改革基本原则：税制改革基本原则：加强税收的宏观调控功能；加强税收的宏观调控功能；体现公平税负，促进公平竞争；体现公平税负，促进公平竞争；发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；简化、规范税制；简化、规范税制；保持原有的税负总水平保持原有的税负总水平
19、；严格控制优惠减免。严格控制优惠减免。29MAUQ税制改革的主要内容：税制改革的主要内容：1以以推推行行规规范范化化的的增增值值税税为为核核心心，相相应应设设置置消消费费税、营业税，建立新的流转课税体系；税、营业税，建立新的流转课税体系；2对内资企业实行统一的企业所得税；对内资企业实行统一的企业所得税；3统一个人所得税；统一个人所得税；4调整、撤并和开征其他一些税种。调整、撤并和开征其他一些税种。30MAUQ1994年分税制改革年分税制改革一一、按按照照中中央央和和地地方方政政府府的的事事权权，划划分分各各级级财财政政的的支支出范围出范围二二、根根据据财财权权与与事事权权相相结结合合原原则则，
20、合合理理划划分分中中央央与与地地方方收收入入按按照照税税制制改改革革后后的的税税种种设设置置，将将维维护护国国家家权权益益、实实施施宏宏观观调调控控所必需的税种划为中央税；所必需的税种划为中央税；将将适适宜宜地地方方征征管管的的税税种种划划为为地地方方税税，并并充充实实地地方方税税税税种，增加地方税收入；种，增加地方税收入；将将与与经经济济发发展展直直接接相相联联系系的的主主要要税税种种划划为为中中央央与与地地方方共共享税。享税。31MAUQ在在中中央央与与地地方方共共享享税税中中，资资源源税税按按不不同同的的资资源源品品种种划划分分，大大部部分分资资源源税税作作为为地地方方收收入入，海海洋洋
21、石石油油资源税作为中央收入。资源税作为中央收入。在在划划分分税税种种的的同同时时，分分设设中中央央税税务务机机构构和和地地方方税税务机构，实行分别征税。务机构，实行分别征税。中中央央税税种种和和共共享享税税种种由由国国税税局局负负责责征征收收，其其中中共共享收入按比例分给地方；享收入按比例分给地方；地方税种由地税局征收。地方税种由地税局征收。32MAUQ改革后税制体系改革后税制体系包括七大类计包括七大类计23个税种，分别由三个部门管理。个税种，分别由三个部门管理。1.由各级税务部门征收：五大类由各级税务部门征收：五大类18个税种个税种流转税类：流转税类：增值税、消费税、营业税；增值税、消费税、
22、营业税；资源税类：资源税类：资源税、土地使用税；资源税、土地使用税；所得税类：所得税类：企企业业所所得得税税、外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税、个人所得税；个人所得税；33MAUQ财产税类：财产税类：房房产产税税、车车船船税税(车车船船使使用用税税、车车船船使使用用牌牌照照税税)、遗产和赠与税、遗产和赠与税(尚未出台尚未出台)、城市房地产税城市房地产税；行为目的税：行为目的税：印印花花税税、城城市市维维护护建建设设税税、证证券券交交易易税税(尚尚未未出出台台)、土土地地增增值值税税、固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节税税(2000年年1月月1日日停停征征)、筵筵席
23、席税税、屠屠宰宰税税、车车辆辆购置税、购置税、烟叶税烟叶税。34MAUQ2.由海关征收的关税类：由海关征收的关税类：关税、船舶吨税。关税、船舶吨税。3.由财政部门征收的农业税类：由财政部门征收的农业税类：农农(牧牧)业税业税(农林特产税农林特产税)、耕地占用税、契税。、耕地占用税、契税。35MAUQ五类共享税分配状况五类共享税分配状况证券交易证券交易印花税印花税1997年，中央和地方的共享比例由原来的各占年，中央和地方的共享比例由原来的各占50%调整为中央占调整为中央占80%、地方占地方占20%，后又调整为中央占，后又调整为中央占88%、地方占、地方占12%2000年，调整为中央占年，调整为中
24、央占91%、地方占、地方占9%2002年，调整为中央占年，调整为中央占97%、地方占、地方占3%2003年，调整为中央占年，调整为中央占98%、地方占、地方占2%国有土地有偿国有土地有偿使用收入使用收入原为地方固定收入原为地方固定收入2006年，年，5上交中央上交中央金融保险金融保险营业税营业税1997年，税率由年，税率由5%提高为提高为8%，由此增加的收入归中央，由此增加的收入归中央固定资产投资固定资产投资方向调节税方向调节税系地方税系地方税1999年年7-12月，减半征收月，减半征收2000年，全面停征年，全面停征所得税所得税2002年，企业所得税和个人所得税改为中央和地方以各占年，企业所
25、得税和个人所得税改为中央和地方以各占50%的比例分享的比例分享2003，以中央占，以中央占60%、地方占、地方占40%分享分享36MAUQ税收收入构成变化税收收入构成变化(亿元亿元)资料来源：中国统计年鉴资料来源：中国统计年鉴2012年年 份份合合 计计国内增值税国内增值税营业税营业税国内消费税国内消费税关关 税税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税1978519.2828.761980571.7033.5319852040.79147.70211.07205.21696.0619902821.86400.00515.75159.01716.0019956038.042602.33865.
26、56541.48291.83878.44200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.64200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.26200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.78200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.03200424165.689017.943581.971501.901043.773957.331737.06200528778.5410792.1
27、14232.461633.811066.175343.922094.91200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.71200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.58200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.31200959521.5918481.229013.984761.221483.8111536.843949.35201073210.7921093.4811157.916071.552027.83
28、12843.544837.27201189738.3924266.6313679.006936.212559.1216769.646054.1137MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目(2011,亿元亿元)项项目目国家财政收入国家财政收入中中央央地地方方合计合计103874.4351327.3252547.11税收收入税收收入89738.3948631.6541106.74国内增值税国内增值税24266.6318277.385989.25国内消费税国内消费税6936.216936.21进口货物增值税、消费税进口货物增值税、消费税13560.4213560.42出口货物退
29、增值税、消费税出口货物退增值税、消费税-9204.75-9204.75营业税营业税13679.00174.5613504.44企业所得税企业所得税16769.6410023.356746.29个人所得税个人所得税6054.113633.072421.04资源税资源税595.87595.87城市维护建设税城市维护建设税2779.29169.372609.92房产税房产税1102.391102.39印花税印花税1042.22425.28616.94#证券交易印花税证券交易印花税438.45425.2813.17城镇土地使用税城镇土地使用税1222.261222.26土地增值税土地增值税2062.6
30、12062.61车船税车船税302.00302.00船舶吨税船舶吨税29.7629.76车辆购置税车辆购置税2044.892044.89关税关税2559.122559.12耕地占用税耕地占用税1075.461075.46契税契税2765.732765.73烟叶税烟叶税91.3891.38其他税收收入其他税收收入4.152.991.16非税收入非税收入14136.042695.6711440.37专项收入专项收入3056.41361.402695.01行政事业性收费行政事业性收费4039.38404.023635.36罚没收入罚没收入1301.3938.761262.63其他收入其他收入5738
31、.861891.493847.3738MAUQl三、我国农村税费改革三、我国农村税费改革n（一）农村税费改革的目标和内容（一）农村税费改革的目标和内容目标目标“三个确保三个确保”确确保保农农民民负负担担得得到到明明显显减减轻轻而而且且不不再再反反弹弹，确确保保乡乡镇镇机机构构和和村村级级组组织织正正常常运运转转，确确保保农农村村义义务务教教育经费不受影响。育经费不受影响。内容内容“三个取消、两个调整、一项改革三个取消、两个调整、一项改革”n（二）全国范围取消农业税（二）全国范围取消农业税2006年年3月月14日日，十十届届全全国国人人大大四四次次会会议议宣宣布布在在全全国范围取消农业税。国范围
32、取消农业税。39MAUQn（三）黄宗羲定律（三）黄宗羲定律明明末末清清初初思思想想家家黄黄宗宗羲羲发发现现，历历史史上上每每一一次次税税费费改改革革，由由于于当当时时社社会会政政治治环环境境的的局局限限性性，就就催催生生一一次次苛苛捐捐杂杂税税摊摊派派的的高高潮潮，即即每每次次农农村村税税费费改改革革，农农民民负负担担在在下下降降一一段段时时间间后后，由由于于种种种种原原因因，反反而而会会涨涨到到一一个个比比改改革革前前更更高高的的水水平平，走走向向了了原原先先改改革革目目的的的反面。的反面。40MAUQn（四）推进农村综合改革（四）推进农村综合改革1、进一步落实乡镇机构的、进一步落实乡镇机构
33、的“精兵简政精兵简政”；2、改革农村义务教育的保障机制；、改革农村义务教育的保障机制；3、调整和改革现行财政体制；、调整和改革现行财政体制；4、逐步化解农村隐形债务。、逐步化解农村隐形债务。41MAUQl四、关于建立绿色税收体系四、关于建立绿色税收体系环境税问题环境税问题n（一）开征环境税的基本逻辑前提（一）开征环境税的基本逻辑前提从从可可持持续续性性原原则则出出发发，对对环环境境和和自自然然资资源源的的利利用用必必须须考考虑虑带带给给其其他他人人的的损损害害成成本本和和带带给给后后代代人人的的机机会会成本，并使之得到经济上的补偿。成本，并使之得到经济上的补偿。n（二）开征环境税的理论基础（二
34、）开征环境税的理论基础公公共共物物品品的的“外外部部性性”理理论论是是开开征征环环境境税税的的理理论论基基础。础。42MAUQn（三）广义环境税与狭义环境税（三）广义环境税与狭义环境税广广义义环环境境税税指指税税收收体体系系中中与与环环境境、自自然然资资源源利利用用和和保护有关的各种税种的总称。保护有关的各种税种的总称。狭狭义义环环境境税税指指同同污污染染控控制制有有关关的的税税种种和和税税收收手手段段，主主要要包包括括向向排排污污企企业业征征收收的的排排污污税税和和针针对对原原材材料料、中间产品或最终消费品征收的消费税。中间产品或最终消费品征收的消费税。43MAUQn（四）我国绿色税收体系建
35、设的可行路径（四）我国绿色税收体系建设的可行路径梳梳理理、整整合合并并进进一一步步完完善善现现行行的的有有关关环环境境税税税税种种和和环环保保措措施施，增增设设必必要要的的新新税税种种(如如燃燃油油税税和和排排污污税税)，保保留留必必要要的的生生态态环环境境补补偿偿收收费费，即即采采取取环环境境税税与与相相关关税税种种相相结结合合、税税收收与与收收费费相相结结合合的的模模式式，建建立立适合我国的绿色税收体系。适合我国的绿色税收体系。44MAUQ第四节第四节商品课税商品课税n一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n二、增值税二、增值税n三、消费税三、消费税n四、营业税四、营业税商商品品
36、(流流转转)税税是是指指以以商商品品和和劳劳务务的的流流转转额额为为课课税税对对象象的的课课税税体体系系。在在国国际际上上统统称称为为商商品品和和劳劳务务税税。税税种种主主要要包包括括消消费费税税、销销售售税税、增增值税和关税。中国有增值税、消费税、营业税和关税。值税和关税。中国有增值税、消费税、营业税和关税。45MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目(2011,亿元亿元)项项目目国家财政收入国家财政收入中中央央地地方方合计合计103874.4351327.3252547.11税收收入税收收入89738.3948631.6541106.74国内增值税国内增值税24266.
37、6318277.385989.25国内消费税国内消费税6936.216936.21进口货物增值税、消费税进口货物增值税、消费税13560.4213560.42出口货物退增值税、消费税出口货物退增值税、消费税-9204.75-9204.75营业税营业税13679.00174.5613504.44企业所得税企业所得税16769.6410023.356746.29个人所得税个人所得税6054.113633.072421.04资源税资源税595.87595.87城市维护建设税城市维护建设税2779.29169.372609.92房产税房产税1102.391102.39印花税印花税1042.22425.
38、28616.94#证券交易印花税证券交易印花税438.45425.2813.17城镇土地使用税城镇土地使用税1222.261222.26土地增值税土地增值税2062.612062.61车船税车船税302.00302.00船舶吨税船舶吨税29.7629.76车辆购置税车辆购置税2044.892044.89关税关税2559.122559.12耕地占用税耕地占用税1075.461075.46契税契税2765.732765.73烟叶税烟叶税91.3891.38其他税收收入其他税收收入4.152.991.16非税收入非税收入14136.042695.6711440.37专项收入专项收入3056.4136
39、1.402695.01行政事业性收费行政事业性收费4039.38404.023635.36罚没收入罚没收入1301.3938.761262.63其他收入其他收入5738.861891.493847.3746MAUQl一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n（一）（一）商品课税的特征商品课税的特征1、课征普遍、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率、实行比例税率4、计征简便、计征简便47MAUQn（二）（二）商品课税的商品课税的优点优点税税源源充充裕裕，课课征征方方便便，并并可可以以抑抑制制消消费费，增增加加储储蓄蓄和投资，有利于
40、经济发展。和投资，有利于经济发展。n（三）（三）商品课税的商品课税的缺点缺点商商品品课课税税与与商商品品价价格格相相联联系系，在在国国内内会会干干扰扰市市场场运运行行并并形形成成分分配配不不公公；在在国国际际间间会会阻阻碍碍资资金金、劳劳动动力力和商品的自由竞争和流动。和商品的自由竞争和流动。48MAUQl二、增值税二、增值税n（一）增值税概述（一）增值税概述增值税：增值税：就就商商品品价价值值中中增增值值额额课课征征的的一一个个税税种种，是是我我国国商商品课税体系中的一个新兴税种。品课税体系中的一个新兴税种。增值额：增值额：企业生产经营过程中新创造的价值。企业生产经营过程中新创造的价值。大大
41、体体相相当当于于该该厂厂商商在在本本期期中中劳劳动动投投入入所所创创造造的的价价值值，包包括括该该厂厂商商在在本本期期内内所所支支付付的的工工资资、利利息息、租金及厂商利润等。租金及厂商利润等。49MAUQ增值税的特点与优点增值税的特点与优点起源于法国起源于法国特点：特点：在就一种商品多次课征中在就一种商品多次课征中避免重复征税避免重复征税。优点：优点：适适应应社社会会化化大大生生产产的的需需要要，在在促促进进生生产产的的专专业业化化和和技技术术协协作作，保保证证税税负负分分配配相相对对公公平平等等方方面面，有有较大功效。较大功效。50MAUQ增值税的计征方法：增值税的计征方法：“加加法法”：
42、将将纳纳税税单单位位纳纳税税期期内内新新创创造造的的价价值值(如如工工资资、利利润润、利利息息和和其其他他增增值值项项目目)逐逐项项相相加加作作为为增值额，然后按适用税率求出增值税额；增值额，然后按适用税率求出增值税额；“减减法法”(扣扣额额法法)：从从企企业业单单位位纳纳税税期期内内的的销销售售收收入入额额减减去去法法定定扣扣除除额额(如如原原材材料料、燃燃料料、动动力力、零配件等零配件等)后的余额，作为增值额；后的余额，作为增值额；“扣扣税税法法”：不不直直接接计计算算增增值值额额，而而是是从从按按销销售售收收入入额额计计算算的的税税额额中中，扣扣除除法法定定外外购购商商品品的的已已纳纳税
43、额，以其余额作为增值税应纳税额。税额，以其余额作为增值税应纳税额。51MAUQ增值税分类：增值税分类：生产型生产型增值税：增值税：计计税税依依据据中中不不准准许许抵抵扣扣任任何何购购进进固固定定资资产产价价款款，就就国国民民经经济济整整体体而而言言，计计税税依依据据相相当当于于国国民民生生产产总值；总值；收入型收入型增值税：增值税：只只准准许许抵抵扣扣当当期期应应计计入入产产品品成成本本的的折折旧旧部部分分，就就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；52MAUQ消费型消费型增值税：增值税：准准许许一一次次全全部部抵抵扣扣当当期期购购进进的的用用于于
44、生生产产应应税税产产品品的的固固定定资资产产价价款款，就就国国民民经经济济整整体体而而言言，计计税税依依据只包括全部消费品价值。据只包括全部消费品价值。从从财财政政收收入入着着眼眼，生生产产型型增增值值税税的的效效应应最最大大，收收入型增值税次之，消费型增值税最小；入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。从激励投资着眼，则次序相反。53MAUQn（二）我国增值税制度（二）我国增值税制度1、征收范围：、征收范围：在在我我国国境境内内销销售售货货物物和和提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以及进口货物。以及进口货物。2、纳税义务人：、纳税义务人：所所有有销销售售应应税税
45、货货物物和和提提供供应应税税劳劳务务的的工工商商企企业业及及其他单位和个人。其他单位和个人。3、税率：、税率：基本税率为基本税率为17，低税率为低税率为13。对出口商品实行对出口商品实行零零税率税率。54MAUQ增值税税目税率表增值税税目税率表征收范围征收范围税税率率出口货物（国务院另有规定的除外）出口货物（国务院另有规定的除外）0一、粮食、食用植物油；一、粮食、食用植物油；二、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用二、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；煤炭制品；三、图书、报纸、杂志；三、图书、报纸、杂志；四、饲料、化肥、农药、
46、农机、农膜；四、饲料、化肥、农药、农机、农膜；五、国务院规定的其他货物；五、国务院规定的其他货物；13%销售或者进口上述货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务。销售或者进口上述货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务。17%55MAUQ4、实行价外计征办法、实行价外计征办法5、按购进扣税法计算应纳税额、按购进扣税法计算应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额销售税额销售额销售税额销售额税率。税率。6、小规模纳税人，简易征收、小规模纳税人，简易征收：4(商业企业商业企业)、6(其他其他)3%(2009)7、税务登记及增值税专用发票制度、税务登记及增值税专用发票制度8
47、、出口货物退税：、出口货物退税：应退税额进项税额应退税额进项税额“免、抵、退免、抵、退”56MAUQ增值税转型改革增值税转型改革2009年年1月月1日日起起，全全国国所所有有地地区区、所所有有行行业业推推行行增增值值税转型改革。（生产型税转型改革。（生产型消费型）消费型）改改革革的的主主要要内内容容是是：允允许许企企业业抵抵扣扣新新购购入入设设备备所所含含的的增增值值税税，同同时时，取取消消进进口口设设备备免免征征增增值值税税和和外外商商投投资资企企业业采采购购国国产产设设备备增增值值税税退退税税政政策策，将将小小规规模模纳纳税税人人的的增增值值税税征征收收率率统统一一调调低低至至3%，将矿产
48、品增值税税率恢复到，将矿产品增值税税率恢复到17%。57MAUQ营业税改征增值税改革试点营业税改征增值税改革试点国国务务院院决决定定从从2012年年1月月1日日起起，在在部部分分地地区区和和行行业业开开展展深深化化增增值值税税制制度度改改革革试试点点，逐逐步步将将目目前前征征收收营营业业税税的的行行业业改为征收增值税。改为征收增值税。(一一)先先在在上上海海市市交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业等等开开展展试试点点，条条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。(二二)在在现现行行增增值值税税17%标标准准税税率率和和13%低低税税率
49、率基基础础上上，新新增增11%和和6%两档低税率。两档低税率。(三三)试试点点期期间间原原归归属属试试点点地地区区的的营营业业税税收收入入，改改征征增增值值税税后后收收入入仍仍归归属属试试点点地地区区。试试点点行行业业原原营营业业税税优优惠惠政政策策可可以以延延续续，并并根据增值税特点调整。根据增值税特点调整。58MAUQ消消费费税税课课税税对对象象是是消消费费品品的的销销售售收收入入，是是我我国国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。年工商税制改革中新设置的一种商品课税。开开征征消消费费税税，主主要要是是为为了了调调节节消消费费结结构构，引引导导消消费方向，保证国家财政收入。费方向，
50、保证国家财政收入。课税对象：课税对象：消费品的销售收入消费品的销售收入(生产环节征收生产环节征收)纳税人：纳税人：生产和进口应税消费品的单位和个人生产和进口应税消费品的单位和个人l三、消费税三、消费税59MAUQ消费税消费税15个品目：个品目：烟烟、酒酒、化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、汽汽车车轮轮胎胎、摩摩托托车车、小小汽汽车车、鞭鞭炮炮、焰焰火火、成成品品油油(汽汽油油、柴柴油油、航航空空煤煤油油、石石脑脑油油、溶溶剂剂油油、润润滑滑油油、燃燃料料油油)、高高尔尔夫夫球球及及球球具具、高高档档手手表表、游艇、游艇、木制一次性筷子、木地板等。木制一次