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1、第十一章第十一章 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿教学目的和要求：教学目的和要求：明确税明确税负转嫁与税嫁与税负归宿的概念，了解影响税收宿的概念，了解影响税收负担最担最终归宿的主宿的主要因素，理解供要因素，理解供给弹性与需求性与需求弹性以及不同的税收方式性以及不同的税收方式对税税负归宿的影宿的影响，能响，能够应用局部均衡模型来分析在完全用局部均衡模型来分析在完全竞争市争市场和和垄断市断市场中税中税负归宿的一般宿的一般规律。律。重点与重点与难点：点：1、完全、完全竞争市争市场和和垄断市断市场中的税中的税负转嫁与税嫁与税负归宿宿 2、供求、供求弹性和不同税收方式性和不同税收方式对税税负归宿的影响宿的影
2、响 一、税收一、税收负担及其分担及其分类第一第一节 基本概念基本概念定定义：税收税收负担是指担是指纳税人因履行税人因履行纳税税义务而承受的而承受的经济负担担，即即纳税人税人应交交纳的税款的税款。分分类：按照按照负担人不同担人不同直接直接负担担间接接负担担按照衡量方式不同按照衡量方式不同货币负担担真真实负担担 二、税二、税负转嫁与嫁与归宿宿假假设：税法：税法规定定对销售酒售酒类征税，征税，卖者每出售一斤酒要者每出售一斤酒要纳1元元钱的的税，在不征税税，在不征税时每斤酒的售价是每斤酒的售价是4元，征税后元，征税后这1元元钱的税款由的税款由谁来来负担？担？(1)卖者以者以5元元/斤斤卖出，出，这时l
3、元元钱的税款全部由的税款全部由买者者负担。担。(2)卖者以者以4.5元元/斤斤卖出，出，这时买卖双方都双方都负担了一部分税款，即双方各担了一部分税款，即双方各负担担0.5元。元。(3)卖者仍以者仍以4元元/斤斤卖出，出，这时l元元钱的税款全部由的税款全部由卖者者负担。担。税税负是在交易是在交易过程中程中发生的，且价格生的，且价格变动的幅度决定了的幅度决定了买卖双方的税双方的税负。税税负转嫁：嫁：是指是指纳税人在市税人在市场交易交易过程中，通程中，通过变动价格的方式将其所价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部的税款，部分或全部转由他人由他人负担的一种担的一种经济现象。象。税税负归宿：宿：是指税收
4、是指税收负担的最担的最终归着点，是指税着点，是指税款最款最终由由谁负担。担。概念概念 三、税三、税负转嫁的方式嫁的方式:生生产企企业 批批发商商 零售商零售商 消消费者者 1、前前转嫁（嫁（顺转嫁）嫁）前前转嫁又称嫁又称顺转嫁，是指嫁，是指卖方方纳税人通税人通过提高所出售的提高所出售的产品或服品或服务的价格，将一部分或全部税收的价格，将一部分或全部税收负担担转嫁嫁给买方的行方的行为。原材料生原材料生产者者 原材料供原材料供应商商 生生产企企业 2、后后转嫁（逆嫁（逆转嫁）嫁）后后转嫁又称逆嫁又称逆转嫁，是指嫁，是指买方通方通过降低降低购买价格的方式将税价格的方式将税收收负担担转嫁嫁给卖方的行方
5、的行为。3、税收、税收资本化本化 税收税收资本化是指在具有本化是指在具有长期收益的期收益的资产(如土地、房屋如土地、房屋)交易中，交易中，买主将主将购入的入的资产在以后年度所必在以后年度所必须支付的税款按一定的折支付的税款按一定的折现率折成率折成现值，在在购入入资产的价格中的价格中预先一次性扣除，从而降低先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。的交易价格。资产交易后，名交易后，名义上由上由买主按期主按期纳税，而税，而实际上税款已通上税款已通过税收税收资本化本化由由卖主主负担了。是一种特殊的后担了。是一种特殊的后转嫁。嫁。4、混合、混合转嫁嫁 混合混合转嫁又称嫁又称为散散转嫁，同一税嫁，同一税额一
6、部分前一部分前转，一部分后，一部分后转。（1）计算算资产的税前的税前现值：式中，式中，R1，Rn 为资产在在n期中的各期收益，期中的各期收益，r为折折现率率（2）计算算对资产收益征税后，收益征税后，资产的的现值：式中，式中，T1，Tn 为资产在在n期中各期期中各期应交交纳的税款的税款（3）计算税收算税收资本化，即本化，即买主后主后转给卖主的税主的税负：税收资本化（税负）的计算税收资本化（税负）的计算 税税负转嫁的前提条件是价格嫁的前提条件是价格变动，价格，价格变动的幅度决定了税的幅度决定了税负转嫁的程度。嫁的程度。（1）完全完全转嫁嫁:若若课税后价格增加的幅度等于税税后价格增加的幅度等于税额，
7、则税税负全全部由部由买方承担，即方承担，即纳税人将自己税人将自己缴纳的税款全部的税款全部转嫁嫁给他人他人负担担。（2）部分部分转嫁嫁:若若课税后价格增加的幅度少于税税后价格增加的幅度少于税额，则税税负由由买卖双方共同承担。双方共同承担。（3）超超额转嫁嫁：若若课税后价格增加的幅度多于税税后价格增加的幅度多于税额，则卖方不但全部方不但全部转嫁税嫁税负，而且可，而且可获得得额外利外利润。（4）自己自己负担担:若若课税后未税后未导致价格提高，致价格提高，则税税负由由卖方自方自己己负担，即税担，即税负全部由全部由纳税人自己税人自己负担。担。税负转嫁的程度税负转嫁的程度 供供给弹性指供性指供给曲曲线的斜
8、率，供的斜率，供给弹性与税性与税负转嫁呈反向运嫁呈反向运动，即供，即供给曲曲线越平坦，供越平坦，供给弹性越大，税性越大，税负越是越是趋向由向由买方方负担，反之担，反之则反是。反是。1、供求、供求弹性性 （1）供）供给弹性性MUMCT供供给弹性大性大供供给弹性小性小MUMCT 四、影响税四、影响税负转嫁与嫁与归宿的因素宿的因素商品的商品的长期供期供给弹性大于短期供性大于短期供给弹性性，技技术含量含量较低的低的劳动密集型密集型产品供品供给弹性大于技性大于技术含量含量较高的高的资本密集型本密集型产品。品。（2）需求）需求弹性性 需求需求弹性指需求曲性指需求曲线的斜率，需求的斜率，需求弹性与税性与税负
9、转嫁也呈反向运嫁也呈反向运动，即，即需求曲需求曲线越平坦，需求越平坦，需求弹性越大，税性越大，税负越是越是趋向由向由卖方方负担，反之担，反之则反是。反是。MUMCTMUMCT需求需求弹性大性大需求需求弹性小性小商品需求商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消度；二是商品在消费者者预算中的重要程度。算中的重要程度。MUMCQPMRMUMCPQ完全完全竞争市争市场价格由价格由边际效用曲效用曲线与与边际成本曲成本曲线决定，征税引起的价格决定，征税引起的价格变动幅度由二者的斜率决定。幅度由二者的斜率
10、决定。垄断市断市场垄断者以追求利断者以追求利润最大化最大化为目目标，在，在边际成本等于成本等于垄断者断者边际收益条收益条件下决定件下决定产量，再根据量，再根据这一一产量上消量上消费者者的的边际效用决定价格。效用决定价格。2、价格决定模式、价格决定模式（1）市）市场价格模式价格模式这两种市两种市场所形成的均衡价格是不同的，征税所形成的均衡价格是不同的，征税对价格的影响不一价格的影响不一样，税税负的的转嫁程度也不同。嫁程度也不同。（2）计划价格模式：划价格模式：计划价格也反映商品的价划价格也反映商品的价值和供求关系，但和供求关系，但计划价格更多的是划价格更多的是体体现国家的价格政策，国家的价格政策
11、，不受市不受市场各种各种变量量的的影响。因此在影响。因此在计划划价格下，税收价格下，税收难以通以通过变动商品的价格而商品的价格而发生税生税负转嫁。嫁。3、税收要素、税收要素需求需求弹性大、供性大、供给弹性小的性小的课税税对象，税象，税负主要由生主要由生产者承担。者承担。需求需求弹性小、供性小、供给弹性大的性大的课税税对象，税象，税负主要由消主要由消费者承担。者承担。MUMCTMUMCT（2）课税税对象象（1）税种）税种直接税不易直接税不易转嫁嫁间接税容易接税容易转嫁嫁（3）征税范）征税范围 在同在同类商品中只商品中只选择其中一部分作其中一部分作为课税税对象，税象，税负不易不易转嫁。若嫁。若对同
12、同类商品普遍征税，容易商品普遍征税，容易实现税税负转嫁。嫁。（4）计税税单位（位（计征征标准）准）在在竞争市争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税在税中，取得同等税收收入的从量税和从价税在税负转嫁和嫁和归宿上并没有区宿上并没有区别。在。在垄断市断市场中，从量税与从价税中，从量税与从价税对税税负转嫁与嫁与归宿的影响是不同的。宿的影响是不同的。税前，生税前，生产者者为了使利了使利润最大化，其价格和最大化，其价格和产量决策必定由量决策必定由边际成本曲成本曲线和和边际效用曲效用曲线的交点决定。的交点决定。税后，生税后，生产者者为了使税后的利了使税后的利润最大化，其价格和最大化，其价格和产量会由税后
13、的量会由税后的边际成本曲成本曲线与与边际效用曲效用曲线的交点决定。的交点决定。SESD价格数量OE纳税人是生税人是生产者者EDSD价格数量OE纳税人是消税人是消费者者第二第二节 竞争市争市场的税的税负转嫁与嫁与归宿宿 一、一、竞争条件下税收争条件下税收对价格的影响价格的影响 政府征收政府征收T元的定元的定额税税税后的税后的边际成本曲成本曲线为S+TP1是消是消费者税后的支付价格者税后的支付价格 P2是生是生产者税后者税后获得的价格得的价格消消费者承担的者承担的单位税位税负 P=P1 P0生生产者者承担的者者承担的单位税位税负 P0P2 或者或者 TP消消费者的税者的税负取决于税后支付价格的增量
14、取决于税后支付价格的增量P政府征税政府征税额发生生变化是否影响化是否影响消消费者者与生与生产者者税税负比例的比例的变化？化？Q1P2P1ES+TQ0P0OSDE价格价格数量数量第二第二节 竞争市争市场的税的税负转嫁与嫁与归宿宿Q0Q1P2P0P1OEE价格价格数量数量S+T（P=aQ+b）（P=cQ+d）SD消消费者与生者与生产者所承担的税者所承担的税负比比例，例，为需求曲需求曲线斜率与供斜率与供给曲曲线斜率之比。斜率之比。二、供求二、供求弹性性对税税负归宿的影响宿的影响税前的税前的产量和价格：量和价格：税后的税后的产量和价格：量和价格：税收使消税收使消费者支付的价格增量：者支付的价格增量：税
15、收使生税收使生产者每者每单位位产品减少的收入：品减少的收入：消消费者与生者与生产者各自承担的税者各自承担的税负比例：比例：根据：根据：,（1）当供求）当供求弹性（斜率）相等，生性（斜率）相等，生产者和消者和消费者各者各负担一半税担一半税负。a=c P=（T-P）=T/2（2）当供）当供给完全无完全无弹性，生性，生产者承担全部税者承担全部税负。c=P=0；（；（T-P）=T（3）当供）当供给具有完全具有完全弹性，消性，消费者承担全部税者承担全部税负。c=0 P=T；（；（T-P）=0（4）当需求曲）当需求曲线完全无完全无弹性，消性，消费者承担全部税者承担全部税负。a=P=T；（；（T-P）=0（
16、5）当需求曲）当需求曲线具有完全具有完全弹性，生性，生产者承担全部税者承担全部税负。a=0 P=0；（；（T-P）=T（6）需求）需求弹性小于供性小于供给弹性，消性，消费者者负担多、生担多、生产者者负担少。担少。（7）需求）需求弹性大于供性大于供给弹性，生性，生产者者负担多、消担多、消费者者负担少。担少。推推论：三、税收方式三、税收方式对税税负归宿的影响宿的影响（1）向生）向生产者征收与向消者征收与向消费者征收者征收对税税负归宿的影响宿的影响 -税税负归宿情况相同宿情况相同SDS 向生向生产者征收者征收的供的供给曲曲线P2P1P0SD 向消向消费者征收者征收的需求曲的需求曲线DP1P0P2 从
17、价税情况下的需求曲从价税情况下的需求曲线 假假设比例税率比例税率为 r：已知已知m及及h点的价格分点的价格分别为Pm和和Ph则n点的价格点的价格为 Pm（1r）k点的价格点的价格为 Ph（1r）需求曲需求曲线内移内移为 DD(2)从量税与从价税从量税与从价税对税收税收归宿的影响宿的影响PmPhQmQhmDnhk价格价格产量量从量税与从价税从量税与从价税对税收税收归宿的影响宿的影响 DS 征从量税后征从量税后的供的供给曲曲线S-税税负归宿情况相同宿情况相同DSD 征从价税后征从价税后的需求曲的需求曲线P2P1P2P1P0P0 E0Q0P0MCMRD政府的税收收入政府的税收收入 Q1 T消消费者比
18、税前每者比税前每单位位产品多支付的价品多支付的价格格为P，多支付的金，多支付的金额为面面积 P1E1CP0，是消，是消费者承担的税者承担的税负。政府的税收收入减去消政府的税收收入减去消费者的税者的税负即即为生生产者承担的税者承担的税负。在在垄断情况下，消断情况下，消费者和生者和生产者者所承担的税所承担的税负比例取决于供比例取决于供给和和需求的需求的弹性。性。边际成本成本为常数常数TP政政府府的的税税收收消消费者的税者的税负P1MCQ1E1C一、一、垄断条件下税收断条件下税收对价格的影响价格的影响第三第三节 垄断市断市场的税的税负转嫁与嫁与归宿宿 二、供求二、供求弹性性对税税负归宿的影响宿的影响
19、 Q0P0MCMUMR边际成本成本递增增已知：某已知：某垄断市断市场，需求曲，需求曲线 P=aQ+b，边际成本曲成本曲线P=cQ+d追加一追加一单位位产品所品所获得的收入（得的收入（MR）为：税前的税前的产出量，由出量，由MC和和MR的交点决定：的交点决定：得知生得知生产者的者的总收入与收入与产量的关系量的关系为：税前的均衡价格和均衡税前的均衡价格和均衡产量量为：征收定征收定额税税T，税后的，税后的边际成本曲成本曲线为：税后的均衡税后的均衡产量和价格价格量和价格价格为：税收使得消税收使得消费者支付的价格增量者支付的价格增量为：MCP2P1Q1P0MUMRQ0MC根据：根据：PaT/（2ac）推
20、推论：在在垄断条件下，若断条件下，若边际成本成本为常数，即常数，即c0,供供给具有完全具有完全弹性，征收定性，征收定额税所引起的价格税所引起的价格增量增量 PT2，为单位位产品税品税额的的l/2，即即买卖双双方各承担方各承担50的的税税负；而在完全而在完全竞争条件下争条件下，税税负全部由全部由买方承担。方承担。在在垄断条件下，若供断条件下，若供给曲曲线斜率与需求曲斜率与需求曲线斜率的斜率的绝对值相等，即相等，即ca，征收定征收定额税所引起的价格增量税所引起的价格增量 PT3，即消即消费者承担税者承担税负的的13，生，生产者承担税者承担税负的的23；而在完全而在完全竞争争条件条件下，消下，消费者
21、与生者与生产者各承担者各承担50的的税税负。分析表明：分析表明：在在垄断市断市场条件下，税条件下，税负的的转嫁与嫁与归宿受到供求宿受到供求弹性的影响。在供求性的影响。在供求弹性相同的情况下，性相同的情况下，垄断市断市场的生的生产者比者比竞争市争市场的生的生产者者较难以以转嫁税嫁税负。三、税收方式三、税收方式对税税负归宿的影响宿的影响 1、税收方式、税收方式对边际效用曲效用曲线与与边际收入曲收入曲线的影响的影响（1 1）从量税（固定税）从量税（固定税额为T)T)BFDECAT税前、税后的税前、税后的边际效用曲效用曲线税前、税后的税前、税后的边际收入曲收入曲线O 税前的税前的边际效用曲效用曲线为A
22、B，征收从征收从量量税之后，税后的税之后，税后的边际效用曲效用曲线为CD。从从AB可以推可以推导出税前的出税前的边际收入曲收入曲线AE；从；从CD可以推可以推导出税后的出税后的边际收入曲收入曲线CF。（2 2）从价税（比例税率）从价税（比例税率为AC/AO)AC/AO)BDCA税前、税后的税前、税后的边际效用曲效用曲线税前、税后的税前、税后的边际收入曲收入曲线O 税前的税前的边际效用曲效用曲线为AB，征收从价税之后，税后的，征收从价税之后，税后的边际效用曲效用曲线为CB。从从AB可以推可以推导出税前的出税前的边际收入曲收入曲线AD；从；从CB可以推可以推导出税后的出税后的边际收入曲收入曲线CD
23、。2、税收方式、税收方式对税税负的影响的影响CE2FDP1MCBAE1OQ1GP2Q2从从量量税税从从价价税税BAE1GMCOP1Q1Q2E2CP2结论：上述条件上述条件下，下，从价税从价税获得的税得的税收收入多收收入多。在取得同在取得同样税收收入的条件下，税收收入的条件下，从价税比从量税的价格升幅从价税比从量税的价格升幅小小，即即垄断者承担的税断者承担的税负重。重。所以，所以，为了抑制了抑制垄断者，政府运用从价断者，政府运用从价税比运用从量税更税比运用从量税更为有效有效。两种两种课税方式使得税后价格、税方式使得税后价格、产出出变动一致的情况下，哪一致的情况下，哪种种课税方式能税方式能获得得较
24、多的税多的税收收入及收收入及谁承担的税承担的税负重。重。1影响税影响税负转嫁与嫁与归宿的因素有哪些？宿的因素有哪些？2在完全在完全竞争市争市场中如何描述税中如何描述税负的的转嫁嫁规律？律？3.垄断者是否具有更断者是否具有更强的的转嫁税嫁税负的能力的能力为什么？什么？4用代数方法用代数方法证明在取得同等收入的条件下，明在取得同等收入的条件下，买方税与方税与卖方税的税方税的税负归宿相同。宿相同。5用代数方法用代数方法证明在明在竞争市争市场上采用定上采用定额税与采用比例税在税收收入税与采用比例税在税收收入相同的情况下税相同的情况下税负归宿相同。宿相同。6用代数方法用代数方法证明在明在垄断市断市场上，
25、商品税采用定上，商品税采用定额税与采用比例税方式，在使税后价税与采用比例税方式，在使税后价格和格和产量相同的情况下，后者比前者可使政府得到更多的税收收入。量相同的情况下，后者比前者可使政府得到更多的税收收入。7.假定某假定某产品市品市场的的边际效用曲效用曲线为 P=0.5Q+100，边际成本曲成本曲线为P=2.0Q+5，现向向该产品征收金品征收金额为1元的元的定定额税，分税，分别计算在算在竞争市争市场与与垄断市断市场条件下政府能取得的税收收入以及消条件下政府能取得的税收收入以及消费者与者与生生产者所承担的税者所承担的税负比例。比例。思考思考1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
26、路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:39:4601:39:4601:3911/9/2022 1:39:46 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:39:4601:39Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:39:4601:39:4601:39Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:39:4601:39:46November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会
27、叫明天。09 十一月 20221:39:46 上午01:39:4611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:39 上午11月-2201:39November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 1:39:4601:39:4609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:39:46 上午1:39 上午01:39:4611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:39:46 AM01:39:4609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:39 AM11/9/2022 1:39 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家