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1、作业一作业一作业一作业一l某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万美元，其中在居住国取得的所得为8万美元，在来源国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率，即所得在8万美元以下（含）的适用税率为30%，所得为8万10万美元的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。l试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实征税款。l如果在上述情况下，居住国实行超额累进税率（所得额级距与适用税率同上），其结果如何？作业一作业一l全额累进税率l全额免税法l来源国已征税款 220%=0.4万元l居住国实征税款 830%=2.4万元l纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元l累进免税法l居
2、住国实征税款 840%=3.2万元1040%（810）=3.2万元l纳税人承担总税负 0.4+3.2=3.6万元作业一作业一l超额累进税率l全额免税法l来源国已征税款 220%=0.4万元l居住国实征税款 830%=2.4万元l纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元l累进免税法l应承担居住国税款 （10-8）40%+830%=3.2万元l居住国实征税款 3.2（810）=2.56万元（10-8）40%+630%=2.6万元l纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元作业一作业一l某国A居民2009年来自国内所得8000美元，来自国外所得2000美元。居住国所得税率为30%，来源国为
3、20%。l请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A的外国税收可抵免数以及居住国的实征税款。l如果来源国税率为40%，其结果如何？作业一作业一l来源国税率为20%l全额抵免法（8000+2000）30%200020%=2600美元l普通抵免法l应纳本国所得税税额（8000+2000）30%=3000美元l已纳国外所得税税额 200020%=400美元l抵免限额 200030%=600美元l外国税收可抵免数为400美元l居住国的实征税款 3000400=2600美元（8000+2000）30%200020%=2600美元作业一作业一l来源国税率为40%l全额抵免法（8000+2000）30%200
4、040%=2200美元l普通抵免法l应纳本国所得税税额（8000+2000）30%=3000美元l已纳国外所得税税额 200040%=800美元l抵免限额 200030%=600美元l外国税收可抵免数为600美元l居住国的实征税款 3000600=2400美元（8000+2000）30%200030%=2400美元作业二作业二作业二作业二1l某一纳税年度内，居住国甲国M公司来自国内所得1000万美元，来自乙国分公司所得100万美元，来自丙国分公司所得100万美元。所得税税率甲国为50%，乙国为60%，丙国为40%。l请用综合抵免限额法与分国抵免限额法分别计算甲国M公司所得的外国税收可抵免数以及
5、甲国的可征税款。作业二作业二1l乙国已纳税款 10060%=60万元l丙国已纳税款 10040%=40万元l综合抵免限额法l抵免限额 120050%（2001200）=100万元l可抵免税款为100万美元l甲国可征税款为 120050%-100=500万元l承担总税负 500+60+40=600万元作业二作业二1l分国抵免限额法l分国抵免限额10050%=50万元l乙国可抵免税款为50万元，丙国可抵免税款为40万元，外国税收可抵免总数为90万元l甲国可征税款 120050%-90=510万元l承担总税负 510+60+40=610万元作业二作业二2l某中外合资经营企业有三个分支机构，2009年
6、度的盈利情况如下：l（1）境内总机构所得400万元，分支机构所得100万元，适用税率为25%。l（2）境外甲国分支机构营业所得150万元，甲国规定适用税率为40%；利息所得50万元，甲国规定适用税率为20%。l（3）境外乙国分支机构营业所得250万元，乙国规定适用税率为30%；特许权使用费所得30万元，乙国规定适用税率为20%；财产租赁所得20万元，乙国规定适用税率为20%。l要求：计算该中外合资经营企业2009年度可享受的税收抵免额以及应纳中国所得税税额。作业二作业二2l甲国抵免限额 20025%=50万元l在甲国实缴税款 15040%+5020%=70万元l乙国抵免限额 30025%=75
7、万元l在乙国实缴税款 25030%+3020%+2020%=85万元l可抵免税额 50+75=125万元l应纳中国所得税税额（500+200+300）25%-125=125万元l该企业总承担税额 125+70+85=280万元作业二作业二3l甲国西蒙制药公司2009年国内所得为1000万美元，该公司在乙国有一家子公司，年所得为100万美元；甲国公司所得税税率为50%，乙国为40%。西蒙制药公司拥有子公司50%的股票，乙国预提所得税税率为20%。请计算甲国西蒙制药公司可享受的外国税收抵免额以及甲国可征税款。作业二作业二3l乙国子公司l已纳所得税 10040%=40万美元l税后所得 100-40=
8、60万美元l支付甲国母公司的股息 6050%=30万美元l母公司股息预提所得税 3020%=6万美元作业二作业二3l甲国母公司l来自子公司的所得 30（1-40%）=50万美元30+40（3060）=50万美元l应承担的子公司所得税 5040%=20万美元40（3060）=20万美元l抵免限额 5050%=25万美元l母公司已承担甲国税款 20+6=26万美元l可抵免额为25万美元l甲国可征税款 （1000+50）50%-25=500万美元作业二作业二4l某一纳税年度内，甲国子公司所得为1000万美元，公司所得税税率为33%，该公司支付给乙国母公司股息200万美元，甲国预提所得税税率为15%，
9、乙国公司所得税税率为45%。l要求：计算乙国母公司这笔股息收益的外国税款可抵免额以及乙国政府可征所得税税额。作业二作业二4l乙国母公司来自子公司所得200（1-33%）=298.5075万美元l应承担子公司所得税298.507533%=98.5075万美元l股息预提所得税 20015%=30万美元l抵免限额 298.507545%=134.3284万美元l已承担甲国税款 98.5075+30=128.5075万美元l可抵免额为128.5075万美元l乙国可征税款 134.3284-128.5075=5.8209万美元作业二作业二5l某一纳税年度，甲国母公司国内所得为100万美元，并拥有其乙国子
10、公司50%的股票，该公司在乙国的子公司年所得额为50万美元。乙国公司所得税税率为30%，预提所得税税率为10%。甲国公司所得税税率采用三级超额累进税率，即：l要求：计算甲国母公司可享受的外国税收抵免额以及甲国政府可征所得税税额。级数 应纳税所得额级距税率123 所得50万美元以下（含）的部分所得50100万美元的部分所得100万美元以上的部分20%30%40%作业二作业二5l乙国子公司l已纳所得税5030%=15万美元l税后所得50-15=35万美元l支付母公司股息3550%=17.5万美元l母公司股息预提所得税17.510%=1.75万美元作业二作业二5l甲国母公司l应承担子公司所得税 15
11、(17.5 35)=7.5万美元l来自子公司所得 17.5+7.5=25万美元l应纳甲国税款(125-100)40%+(100-50)30%+5020%=35万美元l抵免限额 35(25125)=7万美元l已承担乙国税款 7.5+1.75=9.25万美元l可抵免额为7万美元l甲国实征税款 35-7=28万美元作业二作业二6l某一纳税年度，德国一家公司在国内无所得，但从其外国子公司处应得一笔毛股息收入100万马克，扣除应向外国政府缴纳的预提税15万马克后，净股息收入应为85万马克。该公司希望保留这笔股息收入，因此必须缴纳56%的公司所得税（德国对公司分给股东的利润按36%的税率征收公司所得税，而
12、对保留在公司内的未分配利润则按56%的税率征收公司所得税）。子公司所在国公司所得税税率为40%。l要求：计算德国公司可享受的税收抵免额以及德国政府的可征税款数。作业二作业二6l来自子公司所得 100(1-40%)=166.6667万l应承担子公司所得税166.666740%=66.6667万l抵免限额166.666756%=93.3334万l已承担国外税款66.6667+15=81.6667万l可抵免额81.6667万马克l德国政府可征税款93.3334-81.6667=11.6667万作业三作业三作业三作业三1l某一纳税年度，日本三洋电器公司来自日本的所得为2000万美元，来自中国分公司的所
13、得为1000万美元。日本的所得税税率为37.5%，中国的所得税税率为33%，并按税法规定给予这家分公司减半征收所得税的优惠待遇。中日税收协定中有税收饶让规定。l要求：计算日本三洋电器公司可享受的税收抵免数额以及应向日本政府缴纳的公司所得税税额。作业三作业三1l分公司实际缴纳所得税额100033%0.5=165万美元l可饶让的减免税额100033%0.5=165万美元l抵免限额 100037.5%=375万美元l可抵免税额 165+165=330万美元l向日本政府缴纳公司所得税税额(2000+1000)37.5%-330=795万美元作业三作业三2l某一纳税年度，法国母公司国内所得为100万法郎
14、，收到日本子公司支付的毛股息收入折合50万法郎，法国公司所得税税率为50%。日本子公司同年所得额折合为120万法郎，并在日本政府规定的所得税税率37.5%的基础上，享受减按30%征税的优惠。同时，子公司汇出股息时，又在日本政府规定的预提所得税税率20%的基础上享受减按税收协定限制税率10%征税的优惠。l要求：用税收饶让抵免方法计算法国母公司可享受的外国税收抵免额以及应纳法国政府的公司所得税税额。作业三作业三2l日本子公司实缴所得税额12037.5%30%=13.5万法郎l日本子公司减免税额12037.5%-13.5=31.5万法郎l母公司应承担的子公司所得税13.550(120-13.5)=6
15、.3380万法郎l母公司分享的减免税额31.550(120-13.5)=14.7887万法郎l母公司来自子公司所得50+6.3380=56.3380万法郎作业三作业三2l母公司股息预提所得税实缴税额5010%=5万法郎l母公司股息可饶让的减免税额5020%-5=5万法郎l抵免限额 56.338050%=28.169万法郎l已承担与可饶让的减免税额6.3380+14.7887+5+5=31.1267万法郎l可享受的外国税收抵免额为28.169万法郎l应向法国政府缴纳所得税税额(100+56.3380)50%-28.169=50万法郎1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月
16、-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:32:5400:32:5400:3211/9/2022 12:32:55 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:32:5500:32Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:32:5500:32:5500:32Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:32:5500:32:55November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。
17、09 十一月 202212:32:55 上午00:32:5511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2212:32 上午11月-2200:32November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 0:32:5500:32:5509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:32:55 上午12:32 上午00:32:5511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:32:55 AM00:32:5509-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:32 AM11/9/2022 12:32 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家