消费税的概念(94页PPT).pptx

上传人:ahu****ng1 文档编号:87602773 上传时间:2023-04-16 格式:PPTX 页数:94 大小:651.11KB
返回 下载 相关 举报
消费税的概念(94页PPT).pptx_第1页
第1页 / 共94页
消费税的概念(94页PPT).pptx_第2页
第2页 / 共94页
点击查看更多>>
资源描述

《消费税的概念(94页PPT).pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《消费税的概念(94页PPT).pptx(94页珍藏版)》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第四章消 费 税第一节第一节 消费税的概念消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。是一个世界性的税种是一个世界性的税种2022/11/9消费税的特点消费税的特点1.1.征收范围具有较强的选择性征收范围具有较强的选择性 2.2.征收环节单一征收环节单一 3.3.税率差别较大税率差别较大4.4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法合的计税方法 5.5.税负可以转嫁,是价内税税负可以转嫁,是价内税2022/11/9体现消费政策,调整产业结构正确引导消费,抑制超前消费调节

2、支付能力,缓解分配不公保持原有税负,稳定财政收入 2022/11/9第二节 消费税的征税范围纳税人 税率征税范围1.1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮和焰火;2.奢侈品和非生活必需品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品;2022/11/9征税范围3.高能耗及高档消费品,如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品,如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎2022/11/9征税品目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高

3、档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 2022/11/9征税范围的表现形式征税范围的表现形式1.纳税人生产销售应税产品纳税人生产销售应税产品2.纳税人自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品进口的应税消费品2022/11/9消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人2022/

4、11/9消费税的扣缴义务人消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品,由受托方向委托方交品,由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时,受托方为个体经营者时,由委托方交税。由委托方交税。2022/11/9消费税的税率消费税的税率比例税率:45%;30%;25%;20%;15%;12%;10%;9%;5%;3%.定额税率:定额税率:150150元/标准箱;0.5元/斤;250元/吨;220元/吨;吨;0.28元元/升;升;0.20.2元/升;0.1元/升上述两种方式的组合上述两种方式的组合2022/11/9第三节第三节 消费税的计算消费税的计

5、算消费税三种计税方法消费税三种计税方法三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式1 1从价定率从价定率计税计税除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2 2从量定额从量定额计税计税啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数销售数量量单位税额单位税额3 3复合计税复合计税卷烟、粮食白酒、卷烟、粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、应纳税额:销售额应纳税额:销售额比例税率比例税率+销售销售数量单位数量单位税额税额2022/11/9从价定率的计算从价定率的计算(一一)销售额确定销售额确定(教材教材P96)P96)计税

6、销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1 1价款:价款中包含消费税税额,但不包括价款:价款中包含消费税税额,但不包括增值税税额;增值税税额;2 2价外费用:内容与增值税规定相同。价外费用:内容与增值税规定相同。即:即:对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。销售额与计算增值税的销售额是一致的。2022/11/9从价定率的计算从价定率的计算3 3包装物押金:包装物押金:应税消费品连同包装物销售,无论包装是否单应税消费品连同包装物销售,无论包装是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品

7、的销售独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金(收取酒类产品的包收取酒类产品的包装物押金除外装物押金除外),且单独核算又未过期的,此项押金则不应并入应,且单独核算又未过期的,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的和已收取1 1年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。应税消费品的适用

8、税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外黄酒、啤酒除外)而收取的而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。2022/11/9从价定率的计算从价定率的计算(二二)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额,如果消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额,如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款,或者因不得纳税人应税消费品的

9、销售额中包含增值税税款,或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取,在开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取,在计算消费税时,需换算为不含增值税的销售额,即:计算消费税时,需换算为不含增值税的销售额,即:应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)公式中增值税税率为公式中增值税税率为1717(13(13?),征收率为,征收率为6 6或或4 4。计。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据,也是其计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据,也是其计征增值税的依据。征增值税的依据。2022/11/9选择题选择题【例题例题3 3】甲公司向某汽车制造厂

10、甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自用汽车定购自用汽车一辆,支付货款一辆,支付货款(含税含税)250800)250800元,另付设计、改装费元,另付设计、改装费3000030000元。该辆元。该辆汽车计征消费税的销售额为汽车计征消费税的销售额为()()。A A214359214359元元 B B240000240000元元 C C250800250800元元 D D280800280800元元 【答案答案】B B 【解析解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税,价外费视

11、为含税收的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税,价外费视为含税收入,需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为入,需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为(250800+30000)(1+17(250800+30000)(1+17)=240000)=240000元。元。2022/11/9选择题选择题【例题【例题4 4】消费税的计税销售额不应包含增值税税额,】消费税的计税销售额不应包含增值税税额,如果销售额中未扣除增值税,需要运用公式进行换算,如果销售额中未扣除增值税,需要运用公式进行换算,公式中的税率或征收率不可能是公式中的税率或征收率不可能是()()。A A4 4 B B6 6 C C

12、1313 D D1717 【答案】【答案】C C 【解析】应税消费品中不存在适用增值税【解析】应税消费品中不存在适用增值税1313低税低税率货物,所以换算公式中不可能出现率货物,所以换算公式中不可能出现1313税率。税率。2022/11/9计算题计算题【例题【例题5 5】某摩托车生产企业某摩托车生产企业20062006年年4 4月份销售排量月份销售排量260260的的摩托车摩托车2020辆,出厂价(不含增值税)辆,出厂价(不含增值税)3000030000元元/辆,单位辆,单位成本成本2500025000元元/辆,无偿赠送给某单位该型号辆,无偿赠送给某单位该型号/摩托车摩托车5 5辆,辆,提供给

13、本厂销售部门使用提供给本厂销售部门使用6 6辆。该厂本期应纳的消费税为:辆。该厂本期应纳的消费税为:【答案】【答案】应纳消费税额应纳消费税额=(20+5+620+5+6)3000010%3000010%=93000 =93000元元 【解析】【解析】排量排量250250及以下的税率为及以下的税率为3%3%。2022/11/9从量定额从量定额的计算的计算销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。数量。1.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应

14、税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。2022/11/9从量定额从量定额的计算的计算计量单位换算标准计量单位换算标准 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=962升 汽油 1吨=1 388升 柴油 1吨=1176升石脑油 1吨=1385升溶剂油 1吨=1282升润滑油 1吨=1126升燃料油 1吨=1015升航空煤油 1吨=1246升。2022/11/9计算题计算题【例题【例题6 6】某炼油厂月生产销售含铅汽油10000吨,其应纳消费税税额为:【答案】应纳消费税额1388升升/吨吨10000吨吨0.28元元/升升=3886400(元)(元)2022/11/9从价定率

15、和从量定额混合计算从价定率和从量定额混合计算现行消费税的征税范围中,只有卷烟、粮食现行消费税的征税范围中,只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为:计算公式为:应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方回收数量

16、、移进使用数量。托方回收数量、移进使用数量。2022/11/9选择题选择题【例题例题7 7】某酒厂某酒厂20062006年年4 4月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒20002000斤,斤,每斤酒售价每斤酒售价4545元,连同价值元,连同价值1000010000元的包装物一起销售,元的包装物一起销售,共取得不含税销售额共取得不含税销售额100000100000元,本月应纳消费税为元,本月应纳消费税为()。A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D 【解析解析】粮食自酒消费税实行复合计税

17、,应纳税额粮食自酒消费税实行复合计税,应纳税额=20000.5+10000020=20000.5+10000020=21000(=21000(元元)。2022/11/9选择题选择题【例题例题8 8】在现行消费税的征税范围中,除卷在现行消费税的征税范围中,除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外烟、粮食白酒、薯类白酒之外,其他一律不得其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。方法。()(2004()(2004年考题,分值年考题,分值1 1分分)【答案答案】【解析解析】消费税有三种计税方法,从价定消费税有三种计税方法,从价定率和从量定额相结合的混合计税方法

18、只适用率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食自酒、薯类自酒三种应税消费于卷烟、粮食自酒、薯类自酒三种应税消费品。品。2022/11/9计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(一一)卷烟从价计征的计税依据:按调拨的价格和核定价卷烟从价计征的计税依据:按调拨的价格和核定价格确定。格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为:某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定

19、价格某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市该牌号规格卷烟市该牌号规格卷烟市该牌号规格卷烟市场零售价格场零售价格场零售价格场零售价格(1+35(1+35(1+35(1+35)2022/11/9计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(一一)卷烟从价计征的计税依据:按调拨的价格和核定卷烟从价计征的计税依据:按调拨的价格和核定价格确定。价格确定。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟,按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量,依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销

20、售价格,并确定适用的比例税率。2022/11/9计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(二二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。收消费税。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟,按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量,依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格,并确定适用的比例税率。2022/11/9选择题选择题【例题例题9

21、 9】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的门市部,门市部,20002000年年8 8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部,计价月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部,计价6060万元。门市部将其零销,取得含税销售额万元。门市部将其零销,取得含税销售额77.2277.22万元。汽车轮胎的万元。汽车轮胎的消费税税率为消费税税率为1010,该项业务应缴纳的消费税额为(,该项业务应缴纳的消费税额为()。(2001(2001年年考题分值考题分值1 1分分)A 5.13万元 B 6万元 C 6.60万元 D 7.72万元【答案】c【解析】轮胎厂通过

22、自设非独立核算门市部销售自产应税消费品,应按门市部对外销售额计算消费税,由于门市部零售价是含增值税的价格,需要先换算再计税,应纳税额=77.22(1+17)10=6.6(万元)注:轮胎税率现改为3%2022/11/9计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(三三)纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。费税。2022/11/9选择题选择题【例题例题1010】纳税人用于纳税人用于()()的应税消费品,的应税消费品,应

23、以其同类应税消费品的最高销售额为依据应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。计算消费税。A A 投资入股投资入股 B B 低偿债务低偿债务 C C 换取生产资料换取生产资料 D D 换取生活资料换取生活资料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】应税消费品只有在上述情况下,应税消费品只有在上述情况下,以最高销售价格确定消费税的计税销售额。以最高销售价格确定消费税的计税销售额。2022/11/9 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当期生对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当期生产领用数量计算准予扣除外

24、购应税消费品已纳的消费税税款。产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是:扣除范围是:1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购巳税护肤护发品生产的护肤护发品(?)4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石(?)5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎7.外购已税摩托车生产的摩托车2022/11/9 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除自自20062006年年4 4月月1 1日起,下列应税消费品准予从消费税应纳税额日起,下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款:中

25、扣除原料已纳的消费税税款:以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。2022/11/9 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除需要特别说明的是:需要特别说明的是:第一,能够扣除外购已纳消费税的应税消费品,只有上述项目。而且这些项目中,必须是在同一税目范围内扣除;第二,可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的,不能是

26、其他方式取得的。因此,对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物,其所含的消费税也是不能扣除的。2022/11/9选择题选择题【例题【例题1111】下列各项中,符合消费税法有关应按当期】下列各项中,符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是费税税款规定的是()()。(2003(2003年考题,分值年考题,分值1 1分分)A A 外购外购已税白酒生产的药酒已税白酒生产的药酒 B B 外购外购已已税化妆品生产的化妆品税化妆品生产的化妆品 C C 外购外购已已税白酒生产的巧克力税白酒生产的巧克力 D D

27、 外购外购已已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖 【答案】B 【解析】自2001年5月1日起,生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除;巧克力为非应税消费品,不交消费税;金银镶嵌首饰在零售环节纳消费税,生产环节无扣税问题。2022/11/9 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算方法:按当期生产领用数量扣除外扣税计算方法:按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税,计算公式如下:购应税消费品已纳消费税,计算公式如下:当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率期初库存买价+当期购进买价

28、期末库存买价2022/11/9选择题选择题【例题例题1212】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为明税款为8.58.5万元,本月生产领用万元,本月生产领用8080,期初尚有库存的,期初尚有库存的外购烟丝外购烟丝2 2万元,期末库存烟丝万元,期末库存烟丝1212万元,该企业本月应纳万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是(消费税中可扣除的消费税是()。A 6.8A 6.8万元万元 B 9.6B 9.6万元万元 C 12C 12万元万元 D 40D 40万元万元 【答案】C 【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。本月

29、外购烟丝的买价=8.517=50(万元)。生产领用部分的买价=5080=40(万元)。或生产领用部分买价=2+5012=40(万元),准予扣除的消费税=4030=12(万元)。2022/11/9 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税环节:扣税环节:1.允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品,在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。2.对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品,进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售。3.对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。4.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣

30、除。2022/11/9判断题判断题【例题【例题1313】生产企业从其他工商企业购进的】生产企业从其他工商企业购进的已税消费品,用于继续生产应税消费品销的,已税消费品,用于继续生产应税消费品销的,在计征消费税时,生产耗用的外购应税消费在计征消费税时,生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。品的已纳消费税税款准予扣除。()(2001(2001年考题,分值年考题,分值l l分分)【答案】【解析】消费税的扣税仅限于从工企业购进的应税消费品或进口的应税消费品,连续生产应税消费品并销售,对从商业企业购进应税消费品已纳的消费税,一律不得扣除。2022/11/9酒类关联企业间关联酒类关联企业间关联交

31、易消费税处理交易消费税处理纳税人与关联企业之间的购销业务,不按照独立企业纳税人与关联企业之间的购销业务,不按照独立企业之间的业务往来作价的,税务机关有权调整其计税收之间的业务往来作价的,税务机关有权调整其计税收入额,核定应纳税额。调整方法有四种入额,核定应纳税额。调整方法有四种:按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法2022/11/9判断题判断题【例题例题1414】某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司,并且以低于正常

32、出厂价的价格向销售公司提家白酒销售公司,并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定,税务机关应供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定,税务机关应调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有()。(2003(2003年考题,分值年考题,分值1 1分分)A A按照双方协商确定的价格按照双方协商确定的价格 B B按照成本加合理的费用和利润按照成本加合理的费用和利润 C C按照再销售给无关联的第三者的价格按照再销售给无关联的第三者的价格 D D按照独立企业之间进行相同业务活动的价格按照独立企业之间进行相同

33、业务活动的价格 【答案】BCD 【解析】酒类关联企业之间关联交易消费税的计税销售额,可由税务机关核定,核定方法为上述三种。2022/11/9第四节第四节 自产自用应税自产自用应税消费品应纳税消费品应纳税额的计算额的计算自产自用的含义自产自用的含义所谓自产自用,是指纳税人生产应税消费品所谓自产自用,是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于自己后,不是用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。连续生产应税消费品或用于其他方面。2022/11/9自产自用的征税规定自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税用于连续生产应税消费品的不纳税如:白酒生产药酒、烟

34、丝生产卷烟用于其他方面的,于移送使用时纳税用于其他方面的,于移送使用时纳税如:用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等2022/11/9选择题选择题【例题例题1515】下列各项中,应当征收消费税的有(下列各项中,应当征收消费税的有()。(2004(2004年考题,分值年考题,分值1 1分分)A 用于本企业连续生产的应税消费品B 用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】BCD【解析】A选项中,将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税,为的是避免重复征税。2022

35、/11/9自产自用的计税价格自产自用的计税价格按同类销售品价格计税按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一,按照加权平均价格计税价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均计算当月无销售价格的,以上月或最近月份价格纳税2022/11/9计算题计算题【例题16】某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒,第一批销售5000箱,销售额为625万元;第二批销售3000箱,销售额为360万元;第三批销售2000箱,销售额为225万元,则这一粮食白酒当月的加权平均销售价格为:【答案】62500006250000360000036000002250000022500000 计税价格计税价格=1210=1210元元/

36、箱箱 5000+3000+20005000+3000+2000 2022/11/9自产自用的计税价格自产自用的计税价格没有同类产品价格的,按照组成价计税没有同类产品价格的,按照组成价计税增值税中我们学习的组成计税价格是怎样的?消费税会不会有区别?2022/11/9组成计税价格组成计税价格 价格成本利润消费税价格成本利润消费税 消费税价格消费税价格税率税率价格成本利润价格价格成本利润价格税率税率价格价格价格价格税率成本利润税率成本利润价格价格(1税率)成本利润税率)成本利润价格(成本利润)价格(成本利润)(1税率)税率)组成计税价格(成本利润)组成计税价格(成本利润)组成计税价格(成本利润)组成

37、计税价格(成本利润)(1 1税率)税率)税率)税率)2022/11/9成本利润率成本利润率1010:甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇8%8%:小轿车6 6:摩托车、越野车、贵重首饰及珠宝玉石5 5:乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车、木制一次性筷子、实木地板均20%20%:高档手表2022/11/9【例题例题16】某日用化工厂新自制化妆品一批,分给本厂某日用化工厂新自制化妆品一批,分给本厂职工,无同类产品销售价,已知这批化妆品的成本为职工,无同类产品销售价,已知这批化妆品的成本为30000元。其应纳消费税税额为:元。其应纳消费税税额为:

38、【答案答案】组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=(30000300003000030000300005300005300005300005)(1 1 1 130303030)=45000=45000=45000=45000(元)(元)(元)(元)应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额=4500030=4500030=4500030=4500030=13500=13500=13500=13500(元)(元)(元)(元)计算题计算题2022/11/9第五节第五节 委托加工应税消费委托加工应税消费品应纳税额计算品应纳税额计算委托加工范围的确定委托加工范围的确定委托加工

39、应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。费品。如果出现下列情形,无论纳税人在财务上如何处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应按销售自制应税消费品缴纳消费税:1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品;受托方提供原材料生产的应税消费品;2.2.受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品;加工的应税消费品;3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。消费

40、品。2022/11/9代收代缴消费税的规定代收代缴消费税的规定属于委托加工应税消费品的,消费税由受托方向委托方交货属于委托加工应税消费品的,消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品,一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务品,一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税,不能免除委托方补交如果受托方没有代收代缴消费税,不能免除委托方补交税款的责任;对受托方应按征管法处以应代收代缴税款税款的责任;对受托方应按征管法处以应代收代缴税款5

41、050以上以上3 3倍以下罚款。倍以下罚款。2022/11/9判断题判断题【例题【例题1717】纳税人除委托个体经营者加工应】纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外,其余的委托加工应税消费地缴纳消费税外,其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。费税。()(2002()(2002年考题,分值年考题,分值1 1分分)【答案】【答案】2022/11/9委托加工应税消费品应委托加工应税消费品应纳税额计算纳税额计算受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类消费品的售

42、价计算纳税;没受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为:有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为:组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1)(1一消费税税率一消费税税率)应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 公式中:公式中:1.材料成本为委托方提供加工材料的实际成本,即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本,凡未提供材料成本的。受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 2.加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用,

43、包括代垫辅助材料的实际成本,但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。2022/11/9委托加工组成计税价格推导委托加工组成计税价格推导 价格材料成本加工费消费税价格材料成本加工费消费税 消费税价格消费税价格税率税率价格材料成本加工费价格价格材料成本加工费价格税率税率价格价格价格价格税率材料成本加工费税率材料成本加工费价格价格(1税率)材料成本加工费税率)材料成本加工费价格(材料成本加工费)价格(材料成本加工费)(1税率)税率)组成计税价格(材料成本加工费)组成计税价格(材料成本加工费)组成计税价格(材料成本加工费)组成计税价格(材料成本加工费)(1 1税率)税率)税率)税率)2022/

44、11/9选择题选择题【例题例题1818】某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒1010箱,该药酒无同箱,该药酒无同类产品销售价格,巳知委托方提供的原料成本类产品销售价格,巳知委托方提供的原料成本2 2万元,收万元,收取的加工费取的加工费0.550.55万元,则该酒厂代收代缴的消费税万元,则该酒厂代收代缴的消费税(税率税率为为1010)为为()()。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案答案】B B【解析解析】酒厂代收消费税酒厂代收消费税=(2+0.55)=(2+0.55)万元万元(1(11010)10)10=2833(=2833(元元)2022/11/9用委托

45、加工收回的应税消费用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品品连续生产应税消费品同外购应税消费品继续加工同外购应税消费品继续加工同外购应税消费品继续加工同外购应税消费品继续加工2022/11/9双方税务处理归纳双方税务处理归纳纳税人纳税人 消费税税处理消费税税处理增值税处理增值税处理受托方受托方交货时代收代缴交货时代收代缴消费税消费税=组成计税价格组成计税价格消费税消费税税率税率交货时收取:交货时收取:应纳增值税应纳增值税=加工费加工费1717委托方委托方收回后:收回后:1 1直接出售或视同销售:不交直接出售或视同销售:不交消费税;消费税;2 2连续生产应税消费品并销售:连续生产应税消费品并

46、销售:交消费税,但可扣除委托加工交消费税,但可扣除委托加工已纳消费税。已纳消费税。委托加工已纳增值委托加工已纳增值税,取得专用发票税,取得专用发票允许作为进项税额允许作为进项税额抵扣。抵扣。2022/11/9计算题计算题【例题例题1919】甲酒厂为增值税一般纳税人,甲酒厂为增值税一般纳税人,20042004年年7 7月发生以下业务:月发生以下业务:(1)(1)从农业生产者手中收购粮食从农业生产者手中收购粮食3030吨,每吨收购价吨,每吨收购价20002000元,共计支付收购价款元,共计支付收购价款6000060000元。元。(2)(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒

47、,白酒加工完毕,企甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒业收回白酒8 8吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费吨,取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票,注明加工费2500025000元,代垫辅料价值元,代垫辅料价值1500015000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。(3)(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7 7吨,每吨不含税销售额吨,每吨不含税销售额1600016000元。元。(4)(4)另外支付给运输单位的销货运输费用另外支付给运输单位的销货运输费

48、用1200012000元,取得普通发票。元,取得普通发票。要求:(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税。2022/11/9参考答案参考答案【答案答案】(1)(1)乙酒厂:乙酒厂:代收代缴的消费税的组成计税价格代收代缴的消费税的组成计税价格=(=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1)(1一消费税税一消费税税率率)302000(113302000(113)+(25000+15000)(125)+(25000+15000)(125)=122933()=122933(元元)应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=12293325=12293325+82000

49、0+8200005=38733(5=38733(元元)应纳增值税应纳增值税=(25000+15000)17=(25000+15000)1768006800元元 (2)(2)甲酒厂:甲酒厂:销售委托加工收回的白酒不交消费税销售委托加工收回的白酒不交消费税 应纳增值税:应纳增值税:销项税额销项税额=71600017=71600017=19040=19040元元 进项税额进项税额=30200013=30200013+6800+120007+6800+120007=15440=15440元元 应纳增值税应纳增值税=19040=1904015440=360015440=3600元元 2022/11/9计

50、算题计算题【例题例题2020】某卷烟厂为增值税一般纳税人,某卷烟厂为增值税一般纳税人,20022002年年1010月有关情况如下:月有关情况如下:(1)(1)从某烟丝厂购进已税烟丝从某烟丝厂购进已税烟丝200200吨,每吨不含税单价吨,每吨不含税单价2 2万元,取得烟丝厂开具的万元,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明货款增值税专用发票,注明货款400400万元、增值税万元、增值税6868万元。万元。(2)(2)向农业生产者收购烟叶向农业生产者收购烟叶3030吨,收购凭证上注明支付收购货款吨,收购凭证上注明支付收购货款4242万元,另支付万元,另支付运输费用运输费用3 3万元,取得运输公司开具

展开阅读全文
相关资源
相关搜索

当前位置:首页 > 管理文献 > 管理制度

本站为文档C TO C交易模式,本站只提供存储空间、用户上传的文档直接被用户下载,本站只是中间服务平台,本站所有文档下载所得的收益归上传人(含作者)所有。本站仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容本身不做任何修改或编辑。若文档所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知淘文阁网,我们立即给予删除!客服QQ:136780468 微信:18945177775 电话:18904686070

工信部备案号:黑ICP备15003705号© 2020-2023 www.taowenge.com 淘文阁