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1、新企业所得税法及其实施条例讲解中国管理科学研究院继续教育培训中 心主任新企业所得税法及其实施条例讲解前言前言税制改革总体战略：分步实施税收制度改革税制改革总体战略：分步实施税收制度改革中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经济体中共中央十六届三中全会关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定制若干问题的决定第第20条指出：分步实施税收制度改革。条指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革革改革出口退税制度改革出口退税制度统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度新企业所得税法及其实施条例讲解增
2、值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；值税抵扣范围；完善消费税，适当扩大税基；完善消费税，适当扩大税基；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；税制；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；征统一规范的物业税，相应取消有关收费；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；创造条件逐步实现城乡税制统一。创造条件逐步实现城乡税制统一。新企业所得税法及其实施条例
3、讲解一、企业所得税立法背景一、企业所得税立法背景现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例（1993年国务院颁布）和中华人民共和国外商年国务院颁布）和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法投资企业和外国企业所得税法（1991年七届年七届人大通过）人大通过）。由于内、外资企业所得税在由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、应纳纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策税所得额确定、优惠政策等方面的差异，造成内、外等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适资
4、纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。应新的形势。新企业所得税法及其实施条例讲解（一）主要弊端：（一）主要弊端：现现行行税税制制内内、外外资资企企业业所所得得税税法法差差异异较较大大，造造成成企企业业间间税税负负不不平平、苦苦乐乐不不均均，不不符符合合社社会会主主义义市市场场经经济济机机制制的的要要求求，不不利于公平竞争。利于公平竞争。税税收收优优惠惠政政策策存存在在较较大大漏漏洞洞，扭扭曲曲了了企企业业的的经经营营行行为为，造造成成国家税款的流失。（区内注册、区外经营）国家税款的流失。（区内注册、区外经营）多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。多重目标，不能有效体现国家
5、宏观经济调控职能。内内、外外资资企企业业两两套套所所得得税税制制，与与国国际际税税收收惯惯例例不不符符，甚甚至至造造成成企企业业组组织织形形式式的的混混乱乱和和投投资资主主体体的的扭扭曲曲。（返返程程投投资资，20052005年年实实际际利利用用外外资资603603亿亿美美元元，1/31/3来来源源于于内内资资；部部分分外外资资企业优惠到期后企业优惠到期后“翻牌翻牌”注册新公司）注册新公司）新企业所得税法及其实施条例讲解（二）立法的必要性（二）立法的必要性（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制度，（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。是进一步完善
6、我国市场经济体制的客观要求。（二）按照（二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类企公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。业创造平等竞争的税收环境。（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康有（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。序发展。(引资结构、假外资、避税）引资结构、假外资、避税）（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展（五）社会经济发展变化。（五）社会经济发展变化。新企业所得税法及其实施条例讲解二、企业所得税改革的指导思想和原则二、企业所得税改革的指导思想和原则（一）指导思想（一）指导思想根据科学发展观和完善社会主义市
7、场经根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照济体制的总体要求，按照“简税制、宽简税制、宽税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管”的税制改革原的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。为各类企业创造公平的市场竞争环境。新企业所得税法及其实施条例讲解（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：贯贯彻彻公公平平税税负负原原则则，解解决决内内、外外资资企企业业税税收收待待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇
8、；遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；落落实实科科学学发发展展观观原原则则，统统筹筹社社会会经经济济和和区区域域经经济济协协调调发发展展，促促进进环环境境保保护护和和社社会会全全面面进进步步，实实现现国国民经济可持续发展；民经济可持续发展；发发挥挥宏宏观观经经济济调调控控作作用用原原则则，按按照照国国家家产产业业政政策策要要求求，推推动动产产业业升升级级和和技技术术进进步步，优优化化国国民民经经济结构济结构；新企业所得税法及其实施条例讲解遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体验，进一步充实和完善企业
9、所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；现税法的科学性、完备性和前瞻性；理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；水平，有效地组织财政收入；有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本降低税收征纳成本新企业所得税法及其实施条例讲解三、新税法特点三、新税法特点统一的企业所得税法；统一的企业所得税法；统一并适当降低的企业所得税税率；统一并适当降低的企业所得税税率；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一的企业所得税优惠政
10、策（实行统一的企业所得税优惠政策（实行“产产业优惠为主、区域优惠为辅业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优的新的优惠体系）惠体系）新企业所得税法及其实施条例讲解新税法名称新税法名称中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第63号号中华人民共和国法人所得税法中华人民共和国法人所得税法中华人民共和国公司所得税法中华人民共和国公司所得税法基本上以具有法人资格的企业为纳税人基本上以具有法人资格的企业为纳税人新企业所得税法及其实施条例讲解新税法的结构新税法的结构第一章第一章 总则总则第二章第二章应纳税所得额应纳税所得额第三章第三章应纳税额应纳税额第四章第
11、四章税收优惠税收优惠第五章第五章源泉扣缴源泉扣缴第六章第六章特别纳税调整特别纳税调整第七章第七章征收管理征收管理第八章第八章附则附则新企业所得税法及其实施条例讲解第一章第一章 总总 则则第第一一条条 在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织（以以下下统统称称企企业业）为为企企业业所所得得税税的的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。以以法法人人为为纳纳税税人人和和与与以以独独立立经经济济核核算算的的三三个个条条件件为为标标准准的的区区别别新
12、企业所得税法及其实施条例讲解条条例例第第二二条条企企业业所所得得税税法法第第一一条条所所称称个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业，是是指指依依照照中中国国法法律律、行行政政法法规规成成立立的的个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企业。企业。个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业纳纳税税分分析析新企业所得税法及其实施条例讲解第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本本法法所所称称居居民民企企业业，是是指指依依法法在在中中国国境境内内成成立立，或或者者依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立但但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业
13、。条条例例第第三三条条企企业业所所得得税税法法第第二二条条所所称称依依法法在在中中国国境境内内成成立立的的企企业业，包包括括依依照照中中国国法法律律、行行政政法法规规在在中中国国境境内内成成立立的的企企业业、事事业业单单位位、社社会会团团体体以以及及其其他他取取得得收收入入的的组织。组织。新企业所得税法及其实施条例讲解条条例例第第三三条条企企业业所所得得税税法法第第二二条条所所称称依依照照外外国国(地地区区)法法律律成成立立的的企企业业，包包括括依依照照外外国国(地地区区)法法律律成成立立的的企企业业和和其其他他取取得得收收入的组织。入的组织。条条例例第第四四条条企企业业所所得得税税法法第第二
14、二条条所所称称实实际际管管理理机机构构，是是指指对对企企业业的的生生产产经经营营、人人员员、账账务务、财财产产等等实实施施实实质质性性全全面面管管理理和和控制的机构。控制的机构。新企业所得税法及其实施条例讲解本本法法所所称称非非居居民民企企业业，是是指指依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所，但但有有来来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。条条例例第第五五条条企企业业所所得得税税法法第第二二条条第第三三款款所所
15、称称机机构构、场场所所，是是指指在在中中国国境境内内从从事事生生产经营活动的机构、场所，包括：产经营活动的机构、场所，包括：新企业所得税法及其实施条例讲解机构、场所的具体形式机构、场所的具体形式(一一)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(二二)工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；(三三)提供劳务的场所；提供劳务的场所；(四四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；所；(五五)其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产
16、经营非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。中国境内设立的机构、场所。新企业所得税法及其实施条例讲解第第三三条条 居居民民企企业业应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内、境外的所得缴纳企业所得税。内、境外的所得缴纳企业所得税。条条例例第第六六条条企企业业所所得得税税法法第第三三条条所所称称所所得得，包包括括销销售售货货物物所所得得、提提供供劳劳务务所所得得、转转让让财财
17、产产所所得得、股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得、利利息息所所得得、租租金金所所得得、特特许许权权使使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。用费所得、接受捐赠所得和其他所得。新企业所得税法及其实施条例讲解来源于境内、境外的划分原则来源于境内、境外的划分原则第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：按照以下原则确定：(一一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三三)转让财产所得，不动
18、产转让所得按照不动产所在地确定，动产转转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(四四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个的企业或
19、者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；人的住所地确定；(六六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。新企业所得税法及其实施条例讲解非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，应应当当就就其其所所设设机机构构、场场所所取取得得的的来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，以以及及发发生生在在中中国国境境外外但但与与其其所所设设机机构构、场场所所有有实实际际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。第第八八条条企企业业所所得得税税法法第第三三条条所所称称实实际际联联系系，是是指指非非
20、居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构构、场场所所拥拥有有据据以以取取得得所所得得的的股股权权、债债权权，以以及及拥拥有有、管管理理、控控制制据据以以取取得得所所得得的的财产等。财产等。新企业所得税法及其实施条例讲解非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的，应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得缴缴纳纳企企业业所所得税。得税。新企业所得税法及其实施条例讲解第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率
21、为2525。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为得，适用税率为2020。新企业所得税法及其实施条例讲解按按现现行行税税制制测测算算，全全国国企企业业所所得得税税平平均均实实际际税税负负为为23.16%，其其中中，内内资资企企业业为为25.47%，外外资资企企业业为为15.43%，内内资资企企业业比外资企业高比外资企业高10个百分点。个百分点。新新税税法法实实施施后后，法法定定税税率率为为25%，考考虑虑新新税税法法对对基基础础设设施施投投资资、高高新新技技术术、综综合合利利用用等等企企业业给给予予了了一一定定程程度度的的优优惠惠，全国平均实
22、际税负还会更低。全国平均实际税负还会更低。新企业所得税法及其实施条例讲解财政收入影响情况表财政收入影响情况表项 目影响收入额实施新税法对收入的影响实施新税法对收入的影响-927亿元其中：内资企业其中：内资企业-1340亿元外资企业外资企业+413亿元新企业所得税法及其实施条例讲解第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第第五五条条 企企业业每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以及及允允许许弥弥补补的的以以前前年年度度亏亏损损后后的的余余额额，为为应纳税所得额。应纳税所得额。应应纳纳税税所所得得额额收收入入总总额额不不征征
23、税税收收入入-免免税税收收入入扣扣除除允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损新企业所得税法及其实施条例讲解条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。条例第十
24、条企业所得税法第五条所称亏损，是指条例第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。扣除后小于零的数额。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，条例第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业
25、从被清算企业分得的剩余资产，其中投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。新企业所得税法及其实施条例讲解第二节第二节收入收入第第六六条条 企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源源取取得的收入，为收入总额。
26、包括：得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入条例第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、的货币形式，包括
27、现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。条例第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取条例第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允
28、价值，是指按照市场价格确定的价值。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第十四条企业所得税法第六条第条例第十四条企业所得税法第六条第(一一)项所称销售货物收入，是项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。取得的收入。条例第十五条企业所得税法第六条第条例第十五条企业所得税法第六条第(二二)项所称提供劳务收项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电
29、通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。条例第十六条企业所得税法第六条第条例第十六条企业所得税法第六条第(三三)项所称转让财产收入，是指项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。入。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第十七条企业
30、所得税法第六条第条例第十七条企业所得税法第六条第(四四)项所称股息、项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。条例第十八条企业所得税法第六条第条例第十八条企业所得税法第六条第(五五)项所称利息收入，项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因是指
31、企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。收入的实现。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第十九条企业所得税法第六条第条例第十九条企业所得税法第六条第(六六)项所称租项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。形资产的使用权取得的收入。租金收入，
32、按照合同约定的承租人应付租金的日租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。条例第二十条企业所得税法第六条第条例第二十条企业所得税法第六条第(七七)项所称特许项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。付特许权使用费的日期确认收入的实现。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第二十一条企
33、业所得税法第六条第条例第二十一条企业所得税法第六条第(八八)项所称接受项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。入的实现。条例第二十二条企业所得税法第六条第条例第二十二条企业所得税法第六条第(九九)项所称其项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一一)项至第项至第(八八)项规定的收入外的其他收入，包
34、括企业资产项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：现：(一一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入
35、的实现；入的实现；(二二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。现。条例第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日条例第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。新企业所得
36、税法及其实施条例讲解条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新企业所得税法及其实施条例讲解第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二二）依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费、政政府性基金；府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。条例第二十六条企业所得税法第七条第条例第二十
37、六条企业所得税法第七条第(一一)项所称财政拨项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。新企业所得税法及其实施条例讲解企业所得税法第七条第企业所得税法第七条第(二二)项所称行政事业性收费，是指项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公
38、社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第企业所得税法第七条第(二二)项所称政府性基金，是指项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第企业所得税法第七条第(三三)项所称国务院规定的其项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院
39、批准的财政性资金。主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。新企业所得税法及其实施条例讲解第三节第三节扣除扣除第第八八条条 企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的、合合理理的的支支出出，包包括括成成本本、费费用用、税税金金、损损失失和和其其他他支支出出，准准予予在在计计算算应应纳纳税税所所得额时扣除。得额时扣除。条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，条例第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常
40、规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。要和正常的支出。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支条例第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不
41、得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。除。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企条例第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。出以及其他耗费。条例第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指条例第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的
42、销售费用、管理费用和企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。财务费用，已经计入成本的有关费用除外。条例第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企条例第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。金及其附加。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生条例第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损
43、、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。分收回时，应当计入当期收入。条例第三十三条企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成条例第三十三条企业所得
44、税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。经营活动有关的、合理的支出。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、
45、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，企业为投资者或者职工支付
46、的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本条例第三十七条企
47、业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。产的成本，并依照本条例的规定扣除。条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支
48、出，准予扣除：准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第三十九条企业在货币交易中，以条例第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性及纳税年度终了
49、时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。利润分配相关的部分外，准予扣除。新企业所得税法及其实施条例讲解条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分
50、，准予扣除。的部分，准予扣除。条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。新企业所得税法及