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1、第第2 2章章 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权2.1 2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型2.2 2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.3 2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.4 2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型 2.1.1 税收管辖权的含义税收管辖权的含义2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型2.1.1 税收管辖权的含义税收管辖权的含义l税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，税收管辖权是一国政府在征税方面的主
2、权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。征哪些税以及征多少税等方面。2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型l属地原则和属人原则属地原则和属人原则 l属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。切所得征税。l属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力政治权力；一国有权对本国居民或公民的一切所得；一国有权对本国居民或公民的
3、一切所得征税。征税。2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型l属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民
4、所取得的所得行使征税权。取得的所得行使征税权。2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国例如：中国2.实行单一的地域管辖权实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家例如：拉美地区的一些国家3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚例如：美国、利比里亚2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准2.2.2 法人居民身份的判定标准法
5、人居民身份的判定标准2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准l对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。客的身份对该国做短暂的访问或逗留。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l判定自然人居民身份的标准主要有：判定自然人居民身份的标准主要有：1.住所标准住所标准l住所住所(
6、domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。性的居住地。2.居所标准居所标准l居所居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准停留时间标准l许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超的时间较长，超过了规定的天数，则也要
7、被视为本国的居民。过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l关于关于“住所标准住所标准”的案例：的案例：l20世纪世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年年在加拿大出生，在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于年他参加了英国空军，并于1959年退役，随年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保
8、留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。年，但他在英国仅有居所而没有住所。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l居所与住所的区别：居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某）住所是个人的久住之地，而居所
9、只是人们因某种原因而暂住或客居之地；种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。居住。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l我国停留时间标准我国停留时间标准l我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年年的个人为我国的税收居民。的个人为我国的税收居民。l我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住我国
10、的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的所的人只有在我国从某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。天并不会成为我国的税收居民。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l美国的停留时间标准：美国的停留时间标准：l例如：例如：l假定英国人史密斯先生在假定英国人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美国各停留了年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。年是否为美国的居民。l史密斯先生这史密
11、斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果年在美国停留天数的加权计算结果为为180天天(120十十1201/3十十1201/6)，没有达到，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这民。而如果史密斯先生在这3年各停留年各停留122天，他停天，他停留天数的加权计算结果将为留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为天，那么他便成为美国的税收居民。美国的税收居民。部分国家税收居民身份的判定标准部分国家税收居民身份的判定标准 国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判
12、定标标准准澳大利澳大利亚亚(1)在澳大利在澳大利亚亚有住所或有住所或长长期居住地；期居住地；(2)在在纳纳税年度内税年度内连续连续或累或累计计在澳大利在澳大利亚亚停留半停留半年以上。年以上。(1)在澳大利在澳大利亚亚注册；注册；(2)在澳大利在澳大利亚经营亚经营；(3)中心管理和控制机构在澳大利中心管理和控制机构在澳大利亚亚；(4)投票投票权权被澳大利被澳大利亚亚居民股居民股东东控制。控制。比利比利时时 (1)已婚夫已婚夫妇妇的家庭的家庭设设在比利在比利时时；(2)住所或住所或经济经济基地在比利基地在比利时时。(1)在比利在比利时时依法注册成立；依法注册成立；(2)公司的公司的总总部或部或实际
13、实际管理机构管理机构设设在比利在比利时时。巴西巴西 (1)持有巴西的长期签证；持有巴西的长期签证；(2)因因签订签订有就有就业业合同而持有巴西的合同而持有巴西的临时签证临时签证；(3)任何任何12个月中在巴西停留个月中在巴西停留满满183天。天。(1)在巴西注册成立；同在巴西注册成立；同时时(2)公司的公司的总总部部设设在巴西境内。在巴西境内。加拿大加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住在加拿大有全年可使用的住处处、有、有银银行行帐户帐户、信用卡以及个人信用卡以及个人财产财产；(2)在一个日在一个日历历年度中在加拿大停留年度中在加拿大停留183天或以天或以上。上。(1)在加拿大依法注册成立；或
14、在加拿大依法注册成立；或(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设设在加拿大。在加拿大。丹麦丹麦 在丹麦在丹麦连续连续停留停留6个月以上个月以上 (1)在丹麦注册成立；或在丹麦注册成立；或 (2)实际实际管理机构在丹麦。管理机构在丹麦。法国法国 (1)在法国有家庭或在法国有家庭或经济经济利益中心；利益中心；(2)在法国就在法国就业业或从事或从事职业职业；(3)一个日一个日历历年度中在法国停留年度中在法国停留183天以上。天以上。在法国注册成立。在法国注册成立。德国德国 (1)在一个日在一个日历历年度中在德国停留超年度中在德国停留超过过6个月；个月；(2)在一年中累在一年中累积积停留了停留了6
15、个月以上。个月以上。(1)在德国注册成立；在德国注册成立；(2)管理中心在德国。管理中心在德国。部分国家税收居民身份的判定标准（续一）部分国家税收居民身份的判定标准（续一）国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准 希腊希腊 有在希腊安家或有在希腊安家或长长期居住的意向。期居住的意向。(1)在希腊注册成立；或在希腊注册成立；或 (2)在希腊有管理机构。在希腊有管理机构。印度印度 (1)在在纳纳税年度内停留税年度内停留182天以上；天以上；(2)在以前在以前4个年度居住至少个年度居住至少365天，而在本天，而在本财财政年度至少停留了政年
16、度至少停留了60天。天。(1)在印度注册成立；或在印度注册成立；或 (2)管理和控制活管理和控制活动动全部在印度开展。全部在印度开展。爱爱尔尔兰兰 (1)在在纳纳税年度停留税年度停留183天或以上；天或以上；(2)在在纳纳税年度停留了税年度停留了30天以上，同天以上，同时时在在该纳该纳税年度及以前的年度中税年度及以前的年度中总总共停留了共停留了224天以天以上。上。(1)管理和控制的中心机构在管理和控制的中心机构在爱爱尔尔兰兰。(2)在在爱爱尔尔兰兰注册成立。注册成立。意大意大利利 (1)在意大利在意大利办办理了居住人口登理了居住人口登记记；(2)在意大利有利益中心或在意大利有利益中心或经营经
17、营地；地；(3)在一个在一个财财政年度中在意大利停留了政年度中在意大利停留了183天以天以上。上。(1)在意大利注册成立；或在意大利注册成立；或 (2)法人的管理法人的管理总总部在意大利；或部在意大利；或 (3)主要目的是在意大利主要目的是在意大利经营经营。日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本在日本连续连续居住居住满满1年。年。(1)在日本依法注册成立；或在日本依法注册成立；或 (2)注册注册办办公地点或公司公地点或公司总总部在日本。部在日本。韩韩国国 (1)在在韩韩国有住所或至少国有住所或至少1年的住房；年的住房；(2)在在韩韩国有国有1年及年
18、及1年以上的就年以上的就业岗业岗位。位。(1)在在韩韩国依法注册成立；或国依法注册成立；或 (2)总总机构或主要机构在机构或主要机构在韩韩国。国。部分国家税收居民身份的判定标准（续二）部分国家税收居民身份的判定标准（续二）国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准卢卢森堡森堡(1)在在卢卢森堡有可森堡有可长长期使用的住房；期使用的住房；(2在在卢卢森堡森堡连续连续停留了停留了6个月以上。个月以上。(1)在在卢卢森堡注册成立；森堡注册成立；(2)有效管理机构在有效管理机构在卢卢森堡。森堡。马马来西来西亚亚(1)在一个日在一个日历历年度在
19、年度在马马来西来西亚连续亚连续或累或累计计停留停留满满182天；天；(2)评评税年度在税年度在马马来西来西亚亚停留不到停留不到182天，但天，但这这次停留与次停留与评评税年度前一年或后一年中的税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的停留期相相连连；(3)评评税年度在税年度在马马来西来西亚亚停留停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在年居住在马马来西来西亚亚或每年停留或每年停留满满90天。天。管理和控制中心在管理和控制中心在马马来西来西亚亚。墨西哥墨西哥 在墨西哥安家，除非在一个日在墨西哥安家，除非在一个日历历年度中年度中连续连续或累或累计计在在别别国
20、停留国停留183天以上，或能天以上，或能够证够证明已在明已在别别国取国取得了税收居民身份。得了税收居民身份。主要主要经营经营管理中心在墨西哥。管理中心在墨西哥。荷荷兰兰(1)在荷在荷兰兰有家庭、住有家庭、住处处、经济经济社会中心，或有社会中心，或有长长期居期居住意向；住意向；(2)在荷在荷兰兰停留了一定停留了一定时间时间。(1)依法在荷依法在荷兰兰注册成立；或注册成立；或(2)中心管理机构在荷中心管理机构在荷兰兰；(3)实际实际管理机构在荷管理机构在荷兰兰。新西新西兰兰(1)在新西在新西兰兰有有长长期性住所；期性住所；(2)在任何在任何12个月中在新西个月中在新西兰兰停留停留183天以上。天以
21、上。(1)在新西在新西兰兰依法注册成立；或依法注册成立；或 (2)法人法人总总部部设设在新西在新西兰兰；或；或 (3)管理和控制机构在新西管理和控制机构在新西兰兰。挪威挪威(1)有在挪威有在挪威长长期居住的意愿；期居住的意愿；(2)在挪威停留了在挪威停留了6个月以上。个月以上。(1)在挪威注册成立；或在挪威注册成立；或(2)有效管理或控制中心在挪威。有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙葡萄牙(1)在一个日在一个日历历年度在葡萄牙累年度在葡萄牙累计计停留停留183天以上；天以上；(2)在葡萄停留在葡萄停留时间时间不到不到183天但天但拥拥有有习惯习惯性的住所。性的住所。(1)法人注册的法人注册的总总
22、部在葡萄牙；或部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。法人的有效管理机构在葡萄牙。部分国家税收居民身份的判定标准（续三）部分国家税收居民身份的判定标准（续三）国国别别自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在在纳纳税年度中在新加坡停留税年度中在新加坡停留满满183天；天；(3)在在评评税年度的上一年在新加坡停留税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。天或以上。管理和控制机构在新加坡。管理和控制机构在新加坡。西班牙西班牙(1)在西班牙有在西班牙有经济经济或或职
23、业职业活活动动的基地；的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一个日在一个日历历年度中在西班牙停留年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注册成立；或在西班牙注册成立；或(2)法人的法人的总总部在西班牙；或部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活因从事有收益的活动动而在瑞士停留而在瑞士停留3个月以上；因从事非个月以上；因从事非收益性活收益性活动动而停留而停留6个月以上。个月以上。(1)在瑞士注册成立；或在瑞士注册成立；
24、或(2)管理中心管理中心设设在瑞士。在瑞士。泰国泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。天。(1)在泰国注册成立；或在泰国注册成立；或(2)在泰国境内从事商在泰国境内从事商业业行行为为。英国英国(1)在在访问访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在在纳纳税年度中在英国停留税年度中在英国停留183天以上天以上(不一定不一定连续连续停留停留)；(3)在在连续连续4年中到英国年中到英国访问访问平均每年达到平均每年达到91天或以上。天或以上。(1)在英国注册成立；或在英国注册成立；或(2)中心
25、管理和控制机构中心管理和控制机构设设在英国。在英国。美国美国(1)有美国的有美国的长长期居住期居住证证(绿绿卡卡)；(2)当年当年(日日历历年度年度)在美国停留在美国停留满满31天，并且近天，并且近3年在美国停年在美国停留天数的加留天数的加权权平均平均值值等于或大于等于或大于183天。天。在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.2.2 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 1.注册地标准注册地标准(又称法律标准又称法律标准)2.管理机构所在地标准管理机构所在地标准3.总机构所在地标准总机构所在地标准4.选举权控制标准选举权控制标准2.2
26、税收居民的判定标准税收居民的判定标准1.注册地标准（又称法律标准）注册地标准（又称法律标准）凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。2.管理机构所在地标准管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。立，都是本国的法人居民。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准3.总机构所在地标准总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。4.选举权控制标准选举权控制标准 法
27、人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。法人即为该国的法人居民。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l法人居民身份的判定标准之各国规定：法人居民身份的判定标准之各国规定：四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准法律标准)以及管理和以及管理和控制地标准。控制地标准。（1）只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国）只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国。等国。（2）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、墨
28、西哥、新加坡等国。）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、墨西哥、新加坡等国。（3）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰、肯尼亚、标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。（4）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标
29、准。例如，比利时、巴西、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙利时、巴西、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。（5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。举权控制标准。2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l法人居民身份的判定标准之我国规定法人居民身份的判定标准之我国规定l我国新的企业所得税法的判定标准：我国新的企业所得税法
30、的判定标准：只要企业满足只要企业满足“注册地标准注册地标准”和和“实际管理机构标准实际管理机构标准”之一，之一，就属于中国的企业居民。就属于中国的企业居民。l过去标准：过去标准：“注册地标准注册地标准”和和“总机构所在地标准总机构所在地标准”必须同时具必须同时具备，缺一不可。备，缺一不可。2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.3.1 经营所得经营所得2.3.2 劳务所得劳务所得2.3.3 投资所得投资所得2.3.4 财产所得财产所得2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.3.1 经营所得经营所得 l经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事经营所得即指营业利润，它是
31、个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准l判定经营所得的来源地的主要标准：判定经营所得的来源地的主要标准：1.常设机构标准常设机构标准l大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。营所得是否来自本国。2.交易地点标准交易地点标准l英美法系
32、的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。经营所得的来源地。2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.3.2 劳务所得劳务所得l判定劳务所得的来源地的主要标准：判定劳务所得的来源地的主要标准：1.劳务提供地标准劳务提供地标准l即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。2.劳务所得支付地标准劳务所得支付地标准l即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在即以支付劳务所得的居民或固定基
33、地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。国为劳务所得的来源国。3.劳务合同签订地标准劳务合同签订地标准 即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、薪金）的来源地。薪金）的来源地。2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.3.3 投资所得投资所得 l投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费等。要包括股息、利息、特许权使用费等。l其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借
34、各似的公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得。技术等无形资产的使用权而取得的所得。2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准l各种投资所得来源地的判定标准各种投资所得来源地的判定标准:1.股息股息l 一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。居住国为股息所得的来源国。2.利息利息（1）以借
35、款人的居住地或信贷资金的使用地为标准；）以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准；（2）以用于支付债务利息的所得之来源地为标准）以用于支付债务利息的所得之来源地为标准3.特许权使用费特许权使用费（1）以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；）以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；（2）以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；）以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；（3）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。4.租金所得租金所得l租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。租金所得来源地的判定标准与特许权使用
36、费基本相同。2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.3.4 财产所得财产所得l财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益产而取得的所得或收益(资本利得资本利得)。对于不动产所。对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。地的标准并不完全一致。2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务2.4.1 居民的纳税义务居民的纳税义务2.4.2 非居民的纳
37、税义务非居民的纳税义务2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务2.4.1 居民的纳税义务居民的纳税义务 l一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得种要就其国内外一切所得(又称全球所得又称全球所得)向居住国向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行
38、居政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。都要对居住国政府承担无限纳税义务。2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务我国的规定：我国的规定：l国税函发国税函发1995125号号l在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人：在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人：应应纳税纳税额额=当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 1-当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支当月境内
39、外支付工资总额付工资总额当月境外当月境外工作天数工作天数当月天数当月天数2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务l国税发国税发2004197号号l“对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。”2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务l居民纳税义务举例居民纳税义务举例l史密斯先生
40、从史密斯先生从2002年年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向元，美国公司每月向其支付工资折合人民币其支付工资折合人民币35000元。元。2006年年6月，史密斯先生被该美国公司月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2006年年6月月5日从中
41、国出日从中国出境，当年境，当年6月月17日回到中国后继续在日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生公司工作。现需要计算史密斯先生2006年年6月应在我国缴纳的个人所得税月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题不考虑税收抵免问题)。2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务l分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满住满1年不超过年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪
42、金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作15天属于临时离境，天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下：应向我国纳税的税额计算如下：(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：(500004800)30%3375(速算扣除数速算扣除数)10185(元元)(2)当月应纳税额：当月应纳税额：10185（1
43、35000/5000012/30）=7333.2（元）（元）2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务2.4.2 非居民的纳税义务非居民的纳税义务l在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人还是法
44、人，其在非居住国还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国所得来源国或东道国)一一般都负有有限纳税义务。般都负有有限纳税义务。2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务我国的规定：我国的规定：l国税发国税发200497号号l在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过作不超过90日（或日（或183日）的个人：日）的个人：应应纳税纳税额额=当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月境内当月境内支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额
45、当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务l举例举例l英国居民伍德先生受英国英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为业提供业务帮助，其入境时间为2005年年2月月1日，日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民公司每月向其支付工资折合人民币币8000元，我国企业每月支付工资元，我国企业每月支付工资12000元。元。2005年年4月，伍德先生被派往设在日本的英国月，伍德先生被派往
46、设在日本的英国T公司的一公司的一家关联企业工作了家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续天，然后返回中国的企业继续工作。工作。2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务 那么，那么，伍德先生伍德先生2005年年4月在中国应缴纳的个人所得税月在中国应缴纳的个人所得税税款为：税款为：应纳税额应纳税额=(20000-4000)20%-375 12000/20000 10/30 =2825 0.6 1/3 =565（元）（元）2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务我国的规定：我国的规定：l国税发国税发1994148号号l在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累
47、计在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过工作超过90日（或日（或183日）但不满一年的个人：日）但不满一年的个人：应应纳税纳税额额=当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务 仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要在中国仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要在中国工作工作10个月，那么，伍德先生个月，那么，伍德先生2005年年2月来华工月来华工作，当年作，当年9月被派往设在日本的英国月被派往设在日本的英国T公司的关联公司
48、的关联公司工作了公司工作了20天，则其在中国的纳税义务为：天，则其在中国的纳税义务为：应纳税额应纳税额=(200004000)20%375 10/30 =2825 1/3 =941.67（元）（元）2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务高管人员的规定：高管人员的规定：l国税函国税函2007946号号 .来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年度中在中国来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过境内连续或累计居住不超过90天；或来自协定国的居民担任天；或来自协定国的居民担任中国企业高管，但协定中规定高管工资适用董事费条款，且中国企业高管，但协定中规定
49、高管工资适用董事费条款，且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天的个人：天的个人：应应纳税纳税额额=当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 当月境内当月境内支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务 2.无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，如果在中国境内连续或累计居住超过人员，如果在中国境内连续或累计居住超过90天但不满天但不
50、满5年的，以年的，以及按协定规定应认定为对方国家居民且按协定规定应适用董事费及按协定规定应认定为对方国家居民且按协定规定应适用董事费条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间在中国境内连续条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间在中国境内连续或累计居住超过了或累计居住超过了183天但不足天但不足365天的个人：天的个人：应应纳税纳税额额=当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 1-当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额当月境外当月境外工作天数工作天数当月天数当月天数2.4 居民与非居民的纳税义务居