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1、 税收理论与实务税收理论与实务第二章增 值 税增增 值值 税税是我国的主体税种，属于流转税。是我国的主体税种，属于流转税。属于属于中央地方共享税，中央中央地方共享税，中央75%，地方，地方25%，由国，由国税局负责征管。税局负责征管。本章内容：本章内容：一、增值税基本原理一、增值税基本原理二、增值税的要素二、增值税的要素三、增值税的计算三、增值税的计算四、增值税的征纳管理四、增值税的征纳管理五、增值税评价五、增值税评价 增值额增值额增值税计算原理增值税计算原理购进扣税法购进扣税法增值税的分类增值税的分类增值税的课税范围增值税的课税范围一、增值税基本原理一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经营
2、者在一定增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。使商品价值增加的额度。增值额的理论表达式：增值额的理论表达式：v减减法表达式，法表达式，VaOIv加法表达式，加法表达式，VaWP一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额生产经营中的增值额生产经营中的增值额v就就一一个个生生产产经经营营环环节节而而言言，增增值值额额是是当当期期商品销售收入扣除商品购入额的余额。商品销售收入扣除商品购入额的余额。v就就一一项项商商品品生生产产经经营营的的全全过过程程而而言言，增增值值额额是是该该商商品品所所经经过过的的诸诸生生产
3、产经经营营环环节节的的增增值值额额之之和和，等等于于该该商商品品实实现现最最终终消消费时的销售额。费时的销售额。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额增值额概念举例增值额概念举例一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额所所以以，设设某某一一商商品品共共经经历历n个个流流转转环环节节，在在任任意意第第I个个环环节节的的购购进进额额为为Ii，销销售售额额为为Oi，增增值值额额为为Vi，则由减法表达式可知：则由减法表达式可知：v ViOiIi v IiOi1 nv ViOnI1 i=1一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额直接法直接法v由减法由减法 增值税增值税(产
4、出产出投入投入)税率税率v由加法由加法 增值税增值税(利润工资其他增值项目利润工资其他增值项目)税率税率 间接法间接法v由减法由减法 增值税产出增值税产出税率投入税率投入税率税率 v由加法由加法 增值税利润增值税利润税率工资税率工资税率税率 其他增值项目其他增值项目税率税率 间接相减法用得最多。其原因：间接相减法用得最多。其原因：v大多数国家都是实行的差别税率；大多数国家都是实行的差别税率；v收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税计算原理增值税计算原理购购进进扣扣税税法法：规规定定在在每每一一个个流流转转
5、环环节节均均由由卖卖方方向向买买方方收收取取销销项项税税，并并且且规规定定经经营营者者必必须须将将其其收收取取的的销销项项税税减减去去进进项项税税之后的余额缴税。之后的余额缴税。购购进进扣扣税税法法等等价价于于采采用用间间接接减减法法对对该该环环节征收了增值税。节征收了增值税。购购进进扣扣税税法法是是各各国国实实施施的的增增值值税税征征收收方方法。法。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 购进扣税法购进扣税法假定在任意一个环节，进项税额能完全假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果：税，采取购进扣税法有如
6、下结果：v每一个中间环节的税负为每一个中间环节的税负为0。v增值税本质上是对最终消费者征税。增值税本质上是对最终消费者征税。v增值税税率表示的是总体税负，而不是环节增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。税负。v税务机关征收的增值税税额随着产品的流转税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加而增加。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 购进扣税法购进扣税法根据根据应应税增税增值额值额中是否包含固定中是否包含固定资产资产价价值值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型:v消费型增值税消
7、费型增值税 v收入型增值税收入型增值税 v生产型增值税生产型增值税 一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-消费型增值税消费型增值税对对企企业业购购进进固固定定资资产产的的已已纳纳税税金金,允允许许从从当当期期增值税总额中一次全部扣除。增值税总额中一次全部扣除。增增值额值额中不包含固定中不包含固定资产资产的的购进额购进额。v增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进v税基最小。税基最小。v负负担增担增值值税的只有消税的只有消费资费资料料，故，故称之称之为为消消费费型增
8、型增值值税。税。v刺激投刺激投资资、加速、加速设备设备更新；但不利于保更新；但不利于保证财证财政收入。政收入。对对企企业业购购进进的的固固定定资资产产，只只允允许许从从当当期期及及以以后各期的销售额中扣除其折旧部分。后各期的销售额中扣除其折旧部分。v增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧v税基稍大于消费型增值税的税基。税基稍大于消费型增值税的税基。vGNP减减去去折折旧旧为为NNP，不不考考虑虑间间接接税税它它就就是是国国民民收收入入，负负担担增增值值税的是国民收入税的是国民收入，故称之为收入型增值税。，故称之为收入型增值税。v既既有有利利于于保保
9、证证财财政政收收入入，对对于于固固定定资资产产投投资资也也有有较较大大的的鼓鼓励作用。励作用。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-收入型增值税收入型增值税对对购购进进固固定定资资产产价价值值完完全全不不允允许许扣扣除除，只允许扣除原材料等中间产品价值。只允许扣除原材料等中间产品价值。v增值额销售收入中间性产品购进额增值额销售收入中间性产品购进额v税基最大。税基最大。v负负担担增增值值税税的的是是包包括括固固定定资资产产和和消消费费资资料料的的所所有有最最终终产产品品，即即GNP，故故称称为为生生产产型型增值税。增值税。v不利于不利于扩扩大投大投资资，但有充足的增，但
10、有充足的增值值税收入。税收入。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-生产型增值税生产型增值税一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类一一般般来来说说，经经济济发发达达国国家家大大都都采采用用消消费费型型或或收收入入型型增增值值税税，发发展展中中国国家家则则较较多多采用生产型增值税。采用生产型增值税。为为了了充充分分利利用用劳劳力力资资源源并并抑抑制制固固定定资资产产投投资资，我我国国1994年年以以来来采采用用的的是是生生产产型型增增值税。值税。显然生产型增值税不利于扩大投资。显然生产型增值税不利于扩大投资。v我国要求改革生产型增值税呼声很高。我
11、国要求改革生产型增值税呼声很高。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的课税范围增值税的课税范围 小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。v容易操作容易操作,主要是发展中国家采用。主要是发展中国家采用。中中范范围围增增值值税税，课课税税范范围围包包括括工工业业、商商业业批批发发和和零售业、以及部分生产性劳务服务。零售业、以及部分生产性劳务服务。v我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。大大范范围围增增值值税税，课课税税范范围围向向前前延延伸伸到到所所有有服服务务行行业，向后延伸到农业。业，向后延伸到农业。v征
12、收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。增值税的征税对象增值税的征税对象增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率增值税的优惠政策增值税的优惠政策二、增值税的要素二、增值税的要素增增值值税税的的征征税税对对象象是是指指在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供加工、修理修配劳务以及进口货物。供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。v货物指有形动产。货物指有形动产。v加加工工是是指指受受托托加加工工货货物物，修修理理修修配配是是指指受受托托对对损损伤伤
13、和和丧丧失失功功能能的的货货物物进进行行修修复复，使使其其恢恢复复原原状状和和功功能能的的业业务务。只有此三类劳务征收增值税。只有此三类劳务征收增值税。v进进口口货货物物包包括括：报报关关进进口口的的货货物物，从从保保税税区区、保保税税仓仓库库、保税行中转出投入国内市场的货物保税行中转出投入国内市场的货物。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。进进口口的的货货物物如如果果在在国国内内继继续续用用于于增增值值税税应应税税项项目目，则则进进口口环环节节缴缴纳纳的的增增值值税可以作为进项税额抵扣。税可以作为进项税额抵扣。二、增值税的要素二、增值税的要素
14、增值税的征税对象增值税的征税对象 1.一般规定一般规定1.视视同同销销售售货货物物。有有些些经经营营行行为为不不是是直直接接销销售售货货物物，但但客客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：v将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；v销售代销货物；销售代销货物；v同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；v将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v将货物作为投资提供给其他经营者；将货物作为投资提供给其他经营者；v将货物分配给股东或投资者；将货物分配给股东或投资者；v
15、将货物用于集体福利或个人消费；将货物用于集体福利或个人消费；v将货物无偿赠送他人。将货物无偿赠送他人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定2.混混合合销销售售行行为为。一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及货货物物又又涉涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。v混混合合销销售售行行为为应应该该缴缴纳纳哪哪种种税税，取取决决于于该该纳纳税税人人的的主主要要经营范围经营范围:对对于于以以从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主的的企企业业，其其混混合合销销售售行行为为视视为为销销售售货
16、物，应当征收增值税；货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。v例例如如电电器器公公司司销销售售大大件件电电器器并并上上门门安安装装，应应当当一一并并作作为为货物销售额，征收增值税；货物销售额，征收增值税；v再再如如装装饰饰公公司司向向客客户户提提供供包包工工包包料料的的装装饰饰工工程程服服务务，应应当征收营业税。当征收营业税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定3.兼兼营营非非应应税税劳劳务务。指指纳纳税税人人在在从从事事应应纳纳增增
17、值值税税的的项项目目同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且且之之间间并并无无直接联系和从属关系。直接联系和从属关系。v应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售额。额。v不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确核核算算的的，一一并并征征收收增增值值税。税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定例例：某某饭饭店店为为顾顾客客提提供供餐餐饮饮服服务务，某某月月取取得得饮饮食食收收入入80 000元元，同同时时
18、为为顾顾客客供供应应烟烟、酒酒、饮饮料料等等收收入入20 000元元。请请问问这种情况应如何计税？这种情况应如何计税？解解：该该饭饭店店的的行行为为属属于于混混合合销销售售行行为为，其全部收入应缴纳营业税。其全部收入应缴纳营业税。应纳营业税（应纳营业税（80 00020 000）5%5000（元）（元）二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人纳纳税税人人范范围围：增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。v租赁或承包，以承租人
19、或承包人为纳税人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。v境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是
20、否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全。会计核算健全。量化具体标准为：量化具体标准为：v生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元v商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元v以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税
21、人一般纳税人可申请为一般纳税人的特别规定：可申请为一般纳税人的特别规定：原原则则上上说说,小小规规模模纳纳税税人人若若会会计计核核算算健健全全,可可认认定定为一般纳税人。为一般纳税人。v但但鉴鉴于于税税改改后后商商业业环环节节严严重重的的增增值值税税异异常常申申报报现现象象,，国国务务院院决决定定，从从1998年年7月月1日日起起，凡凡年年应应税税销销售售额额在在180万万元元以以下下的的小小规规模模商商业业企企业业，无无论论财财务务核核算算是是否否健健全全，一律不得认定为增值税一般纳税人。一律不得认定为增值税一般纳税人。实实行行统统一一核核算算的的总总机机构构为为一一般般纳纳税税人人,其其分
22、分支支机机构构未未达销售额标准的可认定为一般纳税人。达销售额标准的可认定为一般纳税人。商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。仍可认定为一般纳税人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：v可以购买专用发票；可以购买专用发票；v可以开具专用发票；可以开具专用发票；v有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；v有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：v及时
23、申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；v健全财务核算制度；健全财务核算制度；v准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；v按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：v年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。v除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。v不经常发生增值税应税行为的企业和非企业不经常发生
24、增值税应税行为的企业和非企业性单位。性单位。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:v小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票，即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票，也也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。v小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营中使小规模纳税人在生产经营中
25、处于不利的地位处于不利的地位,这是一种税收歧视这是一种税收歧视。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：v粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；v水、气、煤；水、气、煤；v图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；v饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；v国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物零税率，适用出口货物 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率2.征收率征收率
26、从从1998年年7月月1日日起起，将将商商业业小小规规模模纳纳税税人人的的增值税征收率由增值税征收率由6%调减为调减为4%。工业和工业和其他小规模纳税人的征收率仍为其他小规模纳税人的征收率仍为6。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率3.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率的几点说明:增增值值税税税税率率是是不不含含税税价价税税率率，相相应应的的计计税
27、税依依据据中中必须不含税额。必须不含税额。纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务，应应分分别别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。核算销售额；否则，从高适用增值税税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。务应从高适用税率。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策1.免税项目免税项目农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书，即向社会收
28、购的古书和旧书；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。费税的汽车以外的物品。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增
29、值税的减税规定增值税的减税规定。近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有：作出了相当具体的规定。主要内容有：v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质。对于计算
30、机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质。对于经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。软件征收营业税，不征收增值税。电子出版物属于软件范畴，当享受软件产品的增值税优惠政策。电子出版物属于软件范畴，当享受软件产品的增值税优惠政策。以录音带、录像带、唱片以录音带、录像带、唱片、激光唱盘（激光唱盘（CD）和激光视盘（和激光视盘（LD、VCD、DVD）等媒体形态的音像制品不属电子出版物，不得享受软件产品增值等媒体形态的音像制品不属电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政策。税优
31、惠政策。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片含单晶硅片)，按，按17的法定税率的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过征收增值税后，对其增值税实际税负超过6的部分实行即征即的部分实行即征即退政策。退政策。v对企业生产的原料中搀有不少于对企业生产的原料中搀有不少于30的煤矸石、石煤、粉的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。煤灰、等的建材产品，免
32、征增值税。v对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。税。v校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。征增值税。否则应按规定征税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策3.起征点起征点销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额6002000元元销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。元。按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次(日日)销售额销售额5080元
33、。元。v国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策4.出口退税出口退税纳纳税税人人出出口口适适用用零零税税率率的的货货物物，可可在在货货物物报报关关出出口口并并在在财财务务上上做做销销售售后后，凭凭出出口口报报关关单单等等有有关关凭凭证证，按按月月向向税税务务机机关关申申报报办办理理该该项出口货物的退税。项出口货物的退税。退税额依进项税额计算。退税额依进项税额计算。出口货物发生退货
34、或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。出口货物发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。对对出出口口卷卷烟烟、避避孕孕药药品品和和用用具具、古古旧旧图图书书，以以及及来来料料加加工工复复出出口口的货物，只免征增值税，不办理退税。的货物，只免征增值税，不办理退税。出口退税率根据经济形势在不断变化。出口退税率根据经济形势在不断变化。三、增值税的计算三、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进购进扣税法扣税法”。即以应税销售额为计税依据，即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额
35、的方法。并用销项税额减去进项税额的方法。一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 当当期期销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，按按不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算出出来来，并并向向购购买买方方收收取的增值税税额。取的增值税税额。当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率销项税额的确定主要取决于销售额的确定。销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1.销售额的组成内容销售额的组成内容 2.应税销售额的计算应税
36、销售额的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容 当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。价价外外费费用用指指随随销销售售货货物物(应应税税劳劳务务)，在在价价格格以以外外收收取取的的一一切切费费用用。凡凡收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计制度如何核算，均应并入销售额计税。计制度如何核算，均应并入销售额计税。价外费用不包括：价外费用不包括：v向购买方收取的销项税额；向购买
37、方收取的销项税额；v受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；v纳税人所代垫的运费。纳税人所代垫的运费。三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：v包包装装物物押押金金。单单独独记记帐帐核核算算的的，不不并并入入销销售售额额征征税税。但但对对因因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品而而收收取取的的包包装装物物押押金金，无无论论是
38、是否返还，均应并入当期销售额征税。否返还，均应并入当期销售额征税。v折折扣扣销销售售。凡凡将将折折扣扣额额在在同同一一发发票票注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的的销销售售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。v以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。v还本销售。不得从销售额中减除还本支出。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：v以物易物方式销售。
39、双方都应作购销处理，各自核算销售额并以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。v销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品。销售自己使用过的游艇、摩托车和销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，一律按简易办法依照应征消费税的汽车，一律按简易办法依照6的征收率计算的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税，但应同时具备以下几个条件：征收增值税，但应同时具备以下几个条件：属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固
40、定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。v销售的残次品、半成品等应并入销售额征收增值税。销售的残次品、半成品等应并入销售额征收增值税。三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 价格偏低或无销售额时的销售额确定价格偏低或无销售额时的销售额确定v按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；v按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v按组成计税
41、价格确定。按组成计税价格确定。不征消费税的，组成计税价格成本不征消费税的，组成计税价格成本(成本利润率成本利润率)应纳消费税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税的货物，价内应含消费税，故 成本成本（成本利润率）（成本利润率）组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 2.应税销售额的计算应税销售额的计算外外汇汇结结算算时时，销销售售额额以以人人民民币币计计算算，人人民民币币折折合合率率可可以以选选择择当当天天或或当当月月日日的的国国家家外外汇汇牌价。牌价。价税合并定价时，要换算为不含税销售额：价税合并定价时，要换算为不含税销售
42、额：含税销售额含税销售额 销售额销售额 税率税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算例例：明明星星电电器器厂厂本本月月将将使使用用过过的的原原值值为为20万万元元的的机机床床对对外外出出售售，销销售售价价格格16万万元元。同同时时出出售售的的还还有有使使用用过过的的小小汽汽车车一一辆辆，原原值值18万万元元，销销售售价价格格13万万元元。请请计计算算该该厂厂应应纳纳增增值值税。税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。销售小汽车应纳增值税销售小汽车应纳增值税13（16%）6%0.736（万元）（万元）三、增值税的计算
43、三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算如果企业以如果企业以20万元出售机床，不用缴纳增万元出售机床，不用缴纳增值税，净所得值税，净所得20万元。万元。如果机床紧俏，企业以如果机床紧俏，企业以21万元出售机床，万元出售机床，应纳增值税应纳增值税:21(16%)6%1.19(万元万元)净所得：净所得：21 1.19 19.81(万元万元)不如以不如以20万元售价出售。万元售价出售。计算平衡点计算平衡点(20 x)(16%)20 则则 x 1.2万元万元三、增值税的计算三、增值税的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税
44、人当期购进货物(应应税劳务税劳务)，所支付或者负担的增值税额。，所支付或者负担的增值税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于实际进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。纳税多少产生举足轻重的作用。介绍内容：介绍内容：1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定 3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 准予抵扣的进项税额包括：准予抵扣的进项税额包括：v注明的进项税额。其内容：注明的进项税额。其内容：从销售方取得
45、的专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。v从帐面计算的进项税额。从帐面计算的进项税额。纳税人直接购进的免税农业产品。（纳税人直接购进的免税农业产品。（10%，棉花棉花 13%）为生产、销售货物（应税劳务）而支付的运输费用。为生产、销售货物（应税劳务）而支付的运输费用。(7%)从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（10%）三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容不准抵扣的进
46、项税额：不准抵扣的进项税额：v无效专用发票上注明的税款。无效专用发票上注明的税款。假假、联联数数不不全全、毁毁坏坏和和填填写写不不规规范范的的发发票票为为无无效效发票。发票。v购进固定资产所支付的增值税额。购进固定资产所支付的增值税额。因为我国实行的是生产型增值税。因为我国实行的是生产型增值税。三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定 发生了进项税额后，并非立即就可以申发生了进项税额后，并非立即就可以申请抵扣请抵扣。其规定：。其规定：v工业企业购进货物，须在验收入库后抵扣。工业企业购进货物，须在验收入库后抵扣。v商业企业购
47、进货物，须在付款后抵扣。商业企业购进货物，须在付款后抵扣。v购进应税劳务，须在劳务费用支付后抵扣。购进应税劳务，须在劳务费用支付后抵扣。v抵扣期初进项税额，必须在收到县（市、区）抵扣期初进项税额，必须在收到县（市、区）以上国家税务局批准通知书后抵扣。以上国家税务局批准通知书后抵扣。三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算 改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改改变变用用途途主主要要是是指指不不用用于于销销售售而而用用于于下下列列用用途途或或损失：损失：v用于免税项目的货物或应税劳务用于免
48、税项目的货物或应税劳务v用于集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费。v用于非应税项目。用于非应税项目。v用于在建工程。用于在建工程。v非正常损失物品。非正常损失物品。转出税额转出外购货物金额转出税额转出外购货物金额税率税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算不同的情况，不同的纳税人，有不同的不同的情况，不同的纳税人，有不同的计算方法。本部分的内容：计算方法。本部分的内容：1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法 3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 应
49、纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。v 计算公式：应纳税额当期销项税额计算公式：应纳税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额v本本期期销销售售税税额额不不足足抵抵扣扣进进项项税税额额的的，可可以以留留待待下下期期继继续续抵抵扣扣，但但不不能退税。能退税。三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂1999年年7月发生下列业务：月发生下列业务：外外购购业业务务：向向农农民民购购进
50、进棉棉花花，买买价价30 000元元；从从县县棉棉花花公公司司购购进进棉棉花花60 000元元，发发票票注注明明进进项项税税额额7 800元元；从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进零零配配件件，发发票票由由主主管管国国家家税税务务机机关关代代开开，价价款款500元元，注注明明进进项项税税额额30元元；购购进进煤煤炭炭价价款款10 000元元，支支付付运运费费800元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额1 300元元；本本月月生生产产用用电电18 000元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额3 060元元；购购进进织织布布机机一一台台价价款款100 000元元，发发票注明进项税款