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1、q朱克实教授q中国注册税务师授课提纲q第一节、行政事业单位个人所得税管理q第二节、行政事业单位购置设备退（免）税管理q第三节、行政事业单位对外开展业务的业务模式分析与涉税风险应对q第四节、行政事业单位涉税风险监控与管理q引言：q【案例分析】：q营业税改征增值税个人所得税筹划第一节、行政事业单位个人所得税管理q一、代扣个人所得税手续费用返还税务处理q二、工资薪金范围及征免税范围界定（社保并轨后纳税基数影响）q三、一次性奖金的税务处理q四、辞退、返聘费用税务处理q五、课程设计研发费用与讲课费用处理分拆q六、咨询费用处理q七、公车改革及加油卡等个人所得税处理q八、电话费用的个人所得税处理q九、招待费
2、用（包括吃饭、旅游等）个人所得税处理q十、年金的个人所得税处理企业所得税定性q个人所得税手续费返还，严格意义不属于政府补助，但一般比照政府补助处理。企业在生产经营中按照个人所得税法的规定，在向个人支付应税款项时，需要代扣代缴个人所得税，这个义务是法定的，纳税人没有回避的可能。q个人所得税法第十一条明确规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”q是否作是否作为事事业单位的收入征收企位的收入征收企业所得税？（差所得税？（差额预算事算事业单位怎位怎样管理？）管理？）一、代扣个人所得税手一、代扣个人所得税手续费用返用返还税税务处理理手续费使用q财政部、人民银行、国家税务总局关于进一
3、步加强代扣代征税款手续费管理的通知（财行【2005】365号）的规定：单位所取得的手续费收入应当单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可适当奖励相关工作人员。q从支付对象来说，扣缴手续费的直接收受人是单位（包括企业和事业单位），只有单位决定分配给相关人员时，个人才有可能取得该扣缴手续费，而不是单位应当将扣缴手续费按照一定的比例分配给相关人员。三代三代 税款手续费支付比例税款手续费支付比例q（一）法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2支付。q（二）委托金融机构或邮政部门代征个人、个体及实行核定征收税款的小型企业的税收，税务机关按不超过代征税款的1支付
4、。q（三）税务机关委托单位或个人代征农贸市场、专业市场的税收，税务机关按不超过代征税款的5支付。q（四）税务机关委托单位和个人代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款，税务机关按不超过代征税款的5支付。q（五）委托证券交易所和证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按代征税款的0.3支付；委托有关单位代征代售印花税票按代售金额5支付。q（六）税务机关委托单位或个人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5支付。q问题：单位可否与税收机关争取5%的手续费率？手续费使用q从取得扣扣缴手续费的经手人来说，从事扣缴税款的工作属于自己本职工作份内工作，属于因雇佣关系产生的非独立劳动
5、，企业分配给个人后，其个人取得的手续费属于个人所得税中界定的工资薪金支出，而不是劳务报酬支出，无法和独立从事中缴工作联系到一起，因此从因果关系来说，扣缴手续费的所有权属于扣缴单位，而不是从事扣缴工作的个人。会计处理q手续费收入应属于企业的非常损益。它不属于企业会计准则第14号-收入所界定的收入的范围，因此会计处理时应记入到营业外收入科目，而不是其他业务收入科目。同时，手续费收入应按照收付实现制原则进行确认。因为支付手续的单位是税务机关，而不是与企业发生业务往来的购货单位或销售单位，不能按照权责发生制原则进行确认。个人取得该手续费收入免征个人所得税q财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题
6、的通知（财税【1994】20号）第二条第五款明确：“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”q个人所得税的免税范围仅限于个人所得税扣扣缴的具体办税人员，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。手续费原则上应当属于营业税和企业所得税的征税范围q国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发【2001】31号）明确指出，“根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例的
7、有关规定征收营业税和企业所得税。”q非金融企业扣缴个人所得税的手续费收入也应当按照该文件执行，但多数地方税务机关普遍指出可以享受营业税的免税待遇。所得税法区别q我国目前实行的是单行法律，即个人所得税列举的免税项目不一定是企业所得税法规定的免税项目，除非企业所得税法对此也作出相同或类似的规定。换句话说，扣缴手续费在个人所得税法的免税待遇并不能扩大到企业所得税法，应当照章征收企业所得税。错误做法q需要说明的是，实际工作中有两种错误的做法，即将收到的扣缴手续费先计入到“其他应付款”科目，然后或随同工资一起发放给员工，或建立奖励基金列支相关费用。这种做法的明显错误之处是没有将扣缴手续费申报为补贴收入，
8、计入到计征所得税的收入总额中或者使当年少缴企业所得税，或者使当年虚报亏损，都严重违反了税收征管法，应当进行认真地纠正。二、工资薪金范围及征免税范围界定（社保并轨后纳税基数影响）q企业会计准则第9号-职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。q短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖
9、金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。q带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。q离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。q辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
10、。q其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。事业单位会计制度事业单位会计制度（20132013年年1 1月月1 1日）日）q2201应付付职工薪酬工薪酬q一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。q二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。q三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：q（一）计算当期应付职工薪酬，借
11、记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。q（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。q（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴个人所得税”科目。q（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。q（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。q四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。事业单位工作人员工资标准q（七）工作人
12、员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；q（财税201413号财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知）社会保险并轨后工资组成部分变化q社会保险包括五险一金，即包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，还有住房公积金。q第十条用人单位应当按时缴纳工伤保险费。职工个人不缴纳工伤保险费。用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。（新工伤保险条例2014全文）q根据河南省职工生育保险办法（河南省人民政府令第1
13、15号）第六条规定，用人单位缴纳生育保险费，以本单位上年度职工月平均工资总额（有雇工的个体工商户以所在统筹地区上年度在岗职工月平均工资）作为缴费基数。缴费比例不得超过职工月平均工资总额的1%。具体比例由各统筹地区人民政府确定。国家机关和其他由财政负担工资的用人单位，生育保险缴费比例按照本单位上年度职工月平均工资总额的0.5%确定。职工个人不缴纳生育保险费。五险一金个人所得税免税规定q财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知2006-06-27财税200610号q各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，财政部驻
14、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：q根据国务院2005年12月公布的中华人民共和国个人所得税法实施条例有关规定，现对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题通知如下：q一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。q企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医
15、疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。五险一金个人所得税免税规定q二、根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。q单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。q三、个
16、人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。q四、上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。q五、各级财政、税务机关要按照依法治税的要求，严格执行本通知的各项规定。对于各地擅自提高上述保险费和住房公积金税前扣除标准的，财政、税务机关应予坚决纠正。q六、本通知发布后，财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）第一条、第二条和国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知（国税发200083号）同时废止。个人所得税免税规定q二、关于工二、关于工资，薪金所得
17、的征税，薪金所得的征税问题q条例第八条第一款第一项对工资，薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴，津贴等一些具体收入项目应否计入工资，薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：q（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴，津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴，津贴均应计入工资，薪金所得项目征税。q（二）下列不属于工资，薪金性质的补贴，津贴或者不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税：q1.独生子女补贴；q2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴，津贴差额和家属成员的副食品补贴；q3.托儿补助费
18、；q4.差旅费津贴，误餐补助。q国家税国家税务总局关于印局关于印发征收个人所得税若干征收个人所得税若干问题的的规定定的通知的通知（国税发1994089号）误区(平均每个月都有人拿困难补助，全年人人有份）q国税发1998155号规定：从1998年11月1日起：从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。个人所得税实施第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。在实际工作中应如何掌握？个人理解如下：q一、所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福
19、利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助。这样的补助是不征个人所得税的。q二、从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不仅指“现金”应包括实物和有价证券，如发放：大米、豆油、日用品、有价证券等，都属于征税范畴。q三、怎样理解“人人有份”，所说人人有份，是指本单位全体职工，对于“领导没有，其他人员全有；”或者说“正式职工全有，临时工没有”。这种说法不成立，亦应视为“人人有份”；对于一个企业或单位中某个部门有，另一个部门没有，属于“绩效奖励”亦应视为“人人有份”。q四、下列情况除外：q1、企业或单位为了丰富职工的文化生活，组织职工外出活动（如：春游、旅游、参观、学习等）从福利
20、费和工会经费中发生的活动经费（如：面包、香肠、烧鸡、啤酒、凉帽、毛巾等）。q2、企业或单位为了丰富职工的文化生活，组织召开年终总结会、联欢会等，从福利费和工会经费中发生各类奖品支出，就餐费用等。q3、企业或单位为了丰富职工的文化生活参加或组织举行运动会，从福利费和工会经费中发生各类奖品支出，备品（如：运动员服装，雨伞、毛巾等）支出，就餐费用等。q4、“三八”妇女节专为女同志从福利费和工会经费中发放的妇女用品。q五、上述掌握，要看企业或单位是否有意避税，是否巧立名目有意为职工发放“补贴、补助”，特别注意年终和各种节假日，对巧立名目有意避税的，要从严掌握；对按着财务制度规定发生的合理支出，应视为正
21、常支出。三、一次性奖金的税务处理q案例1：企业一职工拿到18000元年终奖金，该如何缴税？q解析：18000/12=1500（元）q税率为3%，速算扣除数为0元。q应纳个人所得税=180003%=540（元）q税后的奖金额=18000-540=17460（元）q如果该职工拿到的奖金额为18600元呢？q同样的道理：18600/12=1550（元）q税率为10%，速算扣除数为105元。q应纳个人所得税=1860010%-105=1755（元）q税后的奖金额=18600-1755=16845（元）q分析：你察觉到什么奇怪的现象？年年终奖金金发放的放的节税方法税方法结论：年终奖金的漏洞无效区间（18
22、000，19283.33（54000，？（108000，？（420000，？基本工基本工资与年与年终奖金的金的权衡衡【案例】某股份公司总经理税前收入24万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：【方案一】：按月平均发放【方案二】：每月9000元，剩余作为年终奖【方案三】：每月12500元，剩余作为年终奖【规律分析】：节税规律？基本工资与年终奖金的权衡【方案一】：按月平均发放应纳税额【（240000/123500）25%1005】12=37440（元）【方案二】：每月9000元，年终奖132000元应纳税额=【（90003500）20555】12+（13200025
23、1005）38535（元）基本工资与年终奖金的权衡【方案三】：每月12500元，年终奖90000元应纳税额=【（125003500）20555】12+（9000020555）32385（元）【分析结论】：掌握节税规律你的猜想与判断？基本工资与年终奖金的权衡【最优方案】最优方案存在吗？【分析结论】：掌握节税规律四、辞退、返聘费用税务处理（一）解除（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（1）企业所得税的处理职工与用工单位解除劳动合同、提前退休、内部退养、买断工龄取得一次性补贴是企业的
24、一笔支出，这笔支出能否在企业所得税税前扣除呢？根据中华人民共和国企业所得税法第八条的规定，凡是与企业的生产经营有关的支出，包括成本、税金、费用、损失及其它相关支出，都可以在税前扣除。基于此规定，职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。（一（一)解除解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（1）企业所得税的处理根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（国税函2
25、001918号）规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。(一一)解除解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（1）企企业所得税的所得税的处理理 各种各种补偿性支出数性支出数额较大，一次性大，一次性摊销对当年企当年企业所得税所得税收入
26、影响收入影响较大的，可以在以后年度均匀大的，可以在以后年度均匀摊销。具体。具体摊销年年限，由省（自治区、直限，由省（自治区、直辖市）税市）税务局根据当地局根据当地实际情况确情况确定。由此可定。由此可见，如果企，如果企业与与职工解除工解除劳动合同或合同或办理提前理提前退休，那么企退休，那么企业给职工一次性工一次性补偿支出，就可以在企支出，就可以在企业所所得税前全得税前全额扣除。扣除。基于以上分析，基于以上分析，职工与用工工与用工单位解除位解除劳动合同、提前退合同、提前退休、内部退养、休、内部退养、买断工断工龄取得一次性取得一次性补贴是企是企业的一笔的一笔支出，支出，这笔支出可以在企笔支出可以在企
27、业所得税税前所得税税前进行扣除。行扣除。(一一)解除解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个人所得税的处理1)解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务
28、总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”(一一)解除解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个人所得税的处理1)解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理国税发1999178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法
29、为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”（一）解除（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个人所得税的处理1）解除劳动合同和买断工龄获取一次性补贴的个人所得税处理买断工龄取得的一次性补偿收入，实质是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。因此，买断工龄与解除
30、劳动合同的个人所得税处理是一样的。案例分析案例分析王明是甲公司的王明是甲公司的职工，在公司工作了工，在公司工作了20年，年，2012年年7月，甲公司解聘王明，月，甲公司解聘王明，给王明一次性王明一次性奖励老王励老王50万元。甲公司人均月工万元。甲公司人均月工资为2000元，老王平元，老王平时每每月月领取工取工资5000元（当地上年元（当地上年职工平均工工平均工资为15000元）。根据上述元）。根据上述规定，老王取得的一次性定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税个人所得税计算如下：（算如下：（500000150003）12350025%10051291190元。元。（一）解除劳动合同（或）买断工
31、龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个人所得税的处理2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号）第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”因此，根据国家税务总局公告2011年第6号规定，符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。（一）解除（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提
32、前退休、内劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个人所得税的处理2）提前退休获取一次性补贴的个人所得税处理需要注意的是，机关事业单位人员要想办理提前退休，必须有3个条件：根据中组部、人事部关于印发关于事业单位参照公务员法管理工作有关问题的意见的通知（组通字200627号）的规定，法律法规授权、具有公共事务管理职能、使用事业编制、由国家财政负担工资福利的事业单位，列入参照公务员法管理范围。而按照公务员法规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：（一）工作年限满30年的；（二）距国家规
33、定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。案例分析案例分析某某单位位员工老王，因身体方面的原因，其所在工老王，因身体方面的原因，其所在单位在位在2011年年11月按照程序批准其提前退休，并按照月按照程序批准其提前退休，并按照“统一一规定定”一次性一次性给予其予其补贴90000元（其至法定离退休年元（其至法定离退休年龄还有有1年零年零6个月）；老王当月个月）；老王当月领取工取工资、薪金、薪金5200元，元，其中包括法定其中包括法定应当扣当扣缴的住房公的住房公积金金695元、养老保元、养老保险和医和医疗保保险505元；元；单位位发放放过年年费（包括（
34、包括购物券、物券、现金及金及实物）价物）价值5000元。元。案例分析案例分析第一步，应当将5000元过年费与工资、薪金合并计征个人所得税。但住房公积金、养老保险和医疗保险免征个人所得税，应当予以扣除。因此，当月工资、薪金应当缴纳的个人所得税为（520050006955053500）20%555545（元）。第二步，计算一次性补贴收入90000元适用税率，即9000018（即其至法定离退休年龄的1年零6个月）5000（元），（50003500）1500（元），适用3%的税率，速算扣除数为0.按照公式，一次性补贴收入应当缴纳的税款为（90000183500）3%018810（元）。案例分析案例分析
35、第三步，两第三步，两项合合计应当当缴纳的个人所得税的个人所得税为5458101355（元）。（元）。对于提前退休，于提前退休，纳税人税人应从以下三个方面把握第从以下三个方面把握第6号公告号公告的适用范的适用范围。一是。一是单位的范位的范围。第。第6号公告适用于全号公告适用于全部机关和企事部机关和企事业单位，也就是位，也就是说对于于单位是没有限制的；位是没有限制的；二是个人的范二是个人的范围。第。第6号公告号公告仅适用于未达到法定退休适用于未达到法定退休年年龄但却正式但却正式办理提前退休手理提前退休手续的个人。个人在未达的个人。个人在未达到法定退休年到法定退休年龄办理内部退养手理内部退养手续而不
36、是退休手而不是退休手续的，的，以及国有企以及国有企业买断工断工龄的的职工不适用工不适用该公告公告规定。三定。三是收入的范是收入的范围。仅适用于机关、企事适用于机关、企事业单位按照位按照统一一标准向提前退休工作人准向提前退休工作人员支付一次性支付一次性补贴收入，收入，对于于其他收入其他收入则不适用。则不适用。（一）解除（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个人所得税的处理3）内部退养的个人所得税处理什么是内部退养呢？根据关于开展劳动保障政策咨询活动的通知（劳社部函200145
37、号）中对第65个问题的解释：“按照有关规定，对距法定退休年龄不足5年，实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正式办理退休手续”。内部退养收入是尚未到法定退休年龄而办理待退（内部退养）手续的职工取得的一次性收入。内部退养与提前退休是不一样的，内部退养是内退后还会取得用工企业给予的基本生活费，而提前退休取得一次性补偿收入后就不能再从该企业取得收入了。（一）解除（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解退养取得一次性补贴的涉税处理及例解（2）个
38、人所得税的处理3）内部退养的个人所得税处理国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（一）解除（一）解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解养取得一次性补贴的涉税处理及例解3）内部退养的个人所得税处理国税发199958号文件明确规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进
39、行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。案例分析案例分析某单位职工老李2011年11月办理了内部退养手续，领取一次性收入100000元，退养工资2000元（其至法定离退休年龄还有4年零2个月）。根据国税发199958号文件规定，老李取得上述所得不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得
40、”项目计征个人所得税。在计算时先确定适用税率，即100000502000（元），（200020003500）500（元），其适用税率为3%，速算扣除数为0，则老李2010年11月应纳个人所得税为（10000020003500）3%02955（元）。案例分析王明是甲公司原王明是甲公司原总经理，再理，再过几个月就年几个月就年满60周周岁准准备退休，退休，目前已目前已经退居二退居二线。2010年年7月，甲公司董事会研究决定，月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性在老王退休前一次性补贴50万元。假万元。假设提前提前办理退休手理退休手续至法定退休年至法定退休年龄的的实际月份数月份数为36个月，根据
41、上述个月，根据上述规定，老定，老王取得的一次性生活王取得的一次性生活补贴应缴个人所得税个人所得税计算如下：算如下：50000036=13888.89元，元，13888.892000=11888.89元，适元，适用税率用税率为20%，速算扣除数，速算扣除数为375元。元。应纳个人税个人税额（500000362000）20%37536=72100元。元。退休返聘人员工资个人所得税：符合条件，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；不符合条件，按“劳务报酬”应税项目缴纳个人所得税。国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）规定：退休
42、人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）明确，国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）所称的“退休人员再任职”应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（二）返聘费用税务管理四、
43、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。因此，关于退休职工的返聘工资和业务奖金缴纳个人所得税的问题，如果返聘的退休人员同时符合上述条件，应扣除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。如果返聘的退休人员不是同时符合上述条件，国税总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复（国税函1997385号）第一条明确了，根据中华人民共和国个人所得税法（以下简称税法）的法规，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“
44、劳务报酬所得”应税项目征税范围。据此，不是同时符合国税函2005382号文条件的退休职工的返聘工资和业务奖金，应扣除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“劳务报酬”应税项目缴纳个人所得税。（二）返聘（二）返聘费用税用税务管理管理五、五、课程程设计研研发费用用与与讲课费用用处理分拆理分拆（三）文化三）文化创意服意服务。文化创意服务，包括设计服服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、
45、工程工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知知识产权服服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举
46、办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。（财税【2013】106号）课程设计缴纳3%或6%增值税，低于起征点为免税。增增值税起征点的幅度税起征点的幅度规定如下：定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元根据渝地税发【2010】67号文件规定,个人代开设计类劳务发票如单次或月累计1万元以下的综合征收率为8.5%(包括所有税种),答复内容：答复内容：您好，您的问题已收悉，现回复如下：个人代开代理费劳务发票的税率是7.55%.欢迎您再次登录网站留言或拨打衡水地税12366纳税服务热线，谢谢！青岛市地税答：（1）代开发票金额200
47、00元（含20000元）以下，适用综合征收率8.6。其中：营业税征收率5，城建税、教育费附加分别按照营业税税额的7、3征收，地方教育附加征收率0.1，个人所得税附征3。（2）代开发票金额20000元以上，按法定税率征收各项税款。咨询内容：个人代开代理费劳务发票的税率是多少？劳务个人所得税：q某平面设计师程某为一公司设计了一个平面广告，取得设计收入23000元。该设计师应缴纳的个人所得税为3680元。A.3520B.3680C.4600D.4900q答案解析：本题考核劳务报酬所得个人所得税的计算。平面设计师程某取得收入23000元，应纳税所得额=23000（1-20%）=18400元，小于200
48、00元，则应缴纳个人所得税=1840020%=3680（元）。q劳务报酬缴纳个人所得税的标准1表中含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后（成本、损失）的所得额。2含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。六、咨询费用处理q（一）营业税改征增值税，税率为6%或3%，接受咨询则收到增值税发票或行政事业收费收据。q（二）提供咨询服务，收取咨询费用，需要提供发票或收据。七、公车改革及加油卡等个人所得税处理q企便函【2009】33号，企便函【2011】24号q国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知
49、q国税函【2006】245号2006年3月6日发文各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费(“私车公用”)，单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：q一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个
50、人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。q二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知(国税发【1999】58号)第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。q2006年3月6日七、公车改革及加油卡等个人所得税处理q1999年年4月月9日日发文的国税文的国税发【1999】58号第二条：号第二条：q二、关于个人取得公二、关于个人取得公务交通、通交通、通讯补贴收入征税收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工