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1、新企业所得税法中新企业所得税法中反避税立法反避税立法主要内容主要内容一、反避税立法原一、反避税立法原则二、反避税条款的主要内容二、反避税条款的主要内容三、从反避税工作内在要求看新税法的三、从反避税工作内在要求看新税法的执行行一、反避税立法原一、反避税立法原则（一）（一）结合我国合我国转让定价定价实践践（二）借（二）借鉴国国际反避税立法反避税立法经验（一）（一）结合我国合我国转让定价定价实践践q立法立法实践践q管理管理实践践我国我国转让定价立法定价立法实践践q构建了我国构建了我国转让定价税制框架定价税制框架q反避税立法存在的差距反避税立法存在的差距我国我国转让定价立法定价立法实践践现行行转让定价
2、税制框架：定价税制框架：（一）法律（一）法律q外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税法（第所得税法（第1313条）条）q税收征管法（第税收征管法（第36条）条）我国我国转让定价立法定价立法实践践现行行转让定价税制框架：定价税制框架：（二）法（二）法规q外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税法所得税法实施施细则（第（第5258条）条）q税收征管法税收征管法实施施实则（第（第5156条）条）q企企业所得税所得税暂行条例（第行条例（第10条）条）我国我国转让定价立法定价立法实践践现行行转让定价税制框架：定价税制框架：（三）（三）规章章q关关联企企业间业务往来税往来税务管理管理规程程（国税
3、（国税发199819985959号和国税号和国税发2004143号）号）q关关联企企业间业务往来往来预约定价定价实施施规则（国税（国税发2004118号）号）我国我国转让定价立法定价立法实践践反避税立法存在的差距反避税立法存在的差距涵盖范涵盖范围较窄窄法律法律级次次较低低威威慑作用作用较差差我国我国转让定价管理定价管理实践践1、我国、我国实践践发展展1986年，第一例年，第一例转让定价案定价案我我国国经济对外外开开放放程程度度逐逐步步提提高高、企企业避避税税问题逐逐渐显现、认识逐逐步步提提高高、法法规逐逐步步完完善善，反反避避税税工工作作经历了了尝试和和探探索的索的过程程近几年，加大反避税工作
4、力度：近几年，加大反避税工作力度：q建立全国案件建立全国案件监控管理系控管理系统（立案和（立案和结案案环节报批）批）q规范范调查分析分析q加大加大调整整补税力度税力度q拓拓宽信息来源信息来源q注重注重专业人人员的培养的培养我国我国转让定价管理定价管理实践践2006年全国年全国转让定价定价调查情况：情况：q立案：立案：257q结案：案：177q补亏：9.46亿q调增增应纳税所得税所得额：58.76亿q补税：税：6.79亿q平均个案平均个案补税：税：384万元万元q个案个案补税超千元案件：税超千元案件：13个，个，补税税4.97亿，占全年占全年补税税额的的73%我国我国转让定价管理定价管理实践践2
5、006年全国年全国预约定价定价谈签及相互磋商情况：及相互磋商情况：q单边：签署署3个；个；审核核7个个q双双边：签署署1个；个；审核核3个个q对应调整：整：谈3个，个，对应调整整2个个我国我国转让定价管理定价管理实践践2、我国企、我国企业避税仍避税仍较普遍普遍一方面，我国一方面，我国经济对外开放程度日益提高外开放程度日益提高q外商直接投外商直接投资增增长较快快q涉外企涉外企业户数逐年增多数逐年增多q我国我国对外投外投资初具初具规模模另一方面，外另一方面，外资企企业亏损仍仍较普遍，我国企普遍，我国企业与避税与避税港港间的的联系更加密切系更加密切我国我国转让定价管理定价管理实践践3、各国、各国间反
6、避税反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距争激烈，我国反避税管理存在差距q维护本国税收主本国税收主权的重要手段的重要手段q跨跨国国公公司司“欺欺软怕怕硬硬”，将将利利润更更多多地地转移移到到反反避避税税较宽松的国家松的国家q我国反避税工作的威我国反避税工作的威慑作用作用较弱弱（二）借（二）借鉴国国际反避税立法反避税立法经验引引进了目前国了目前国际上防范避税的主要措施：上防范避税的主要措施：（这些措施主要些措施主要针对跨国关跨国关联交易）交易）q成本分成本分摊协议q同期同期资料料q关关联方和可比企方和可比企业的的协力力义务q防范受控外国公司（防范受控外国公司（CFC）延）延迟纳税税q防范防范资本
7、弱化本弱化q一般反避税条款一般反避税条款q调增税款加收息增税款加收息二、反避税条款的主要内容二、反避税条款的主要内容新企新企业所得税法的相关内容：所得税法的相关内容：第六章特第六章特别纳税税调整整（税法第（税法第4148条；条例第条；条例第109123条）条）反避税的全面立法反避税的全面立法（一）（一）转让定价定价（二）关（二）关联申申报、提供、提供资料及核定征税料及核定征税（三）受控外国公司（三）受控外国公司（CFC）（四）（四）资本弱化本弱化（五）一般反避税（五）一般反避税（六）加收利息（六）加收利息（一）（一）转让定价定价1、转让定价一般原定价一般原则2、成本分、成本分摊协议3、预约定价
8、定价（一）（一）转让定价定价1、转让定价一般原定价一般原则q关关联方及关方及关联关系关系q独立交易原独立交易原则q合理方法合理方法第四十一条第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（一）（一）转让定价定价q关关联方及关方及关联关系：关系：第第一一百百零零九九条条企企业所所得得税税法法第第四四十十一一条条所所称称关关联方方，是是指与企指与企业有下列关有下列关联关系之一的企关系之一
9、的企业、其他、其他组织或者个人：或者个人：（一一）在在资金金、经营、购销等等方方面面存存在在直直接接或或者者间接接的的控控制关系；制关系；（二）直接或（二）直接或间接地同接地同为第三者控制；第三者控制；（三）在利益上具有相关（三）在利益上具有相关联的其他关系。的其他关系。（一）（一）转让定价定价q独立交易原独立交易原则：转让定价核心原定价核心原则第第一一百百一一十十条条企企业所所得得税税法法第第四四十十一一条条所所称称独独立立交交易易原原则，是是指指没没有有关关联关关系系的的交交易易各各方方，按按照照公公平平成成交交价价格和格和营业常常规进行行业务往来遵循的原往来遵循的原则。价格相近价格相近交
10、易条件交易条件类似：似：交易的交易的经济特征具有充分可比性特征具有充分可比性无无实质性差异并可做性差异并可做调整整（一）（一）转让定价定价q合理方法（条例第合理方法（条例第111条）条）以可比性以可比性为核心（注重价格或利核心（注重价格或利润指指标的的对比）比）传统交易法：交易法：可比非受控价格法可比非受控价格法再再销售价格法售价格法成本加成法成本加成法利利润法：法：交易交易净利利润法法利利润分割法分割法其他方法其他方法（一）（一）转让定价定价可比非受控价格法：可比非受控价格法：是指按照没有关是指按照没有关联关系的交易各方关系的交易各方进行相同或行相同或者者类似似业务往来的价格往来的价格进行定
11、价的方法行定价的方法-有形有形财产的的购销：产品的可比性、交易的可比性品的可比性、交易的可比性q1、购销过程的可比性，交易的程的可比性，交易的时间、地点、交、地点、交货条件、条件、手手续、支付条件等、支付条件等q2、购销环节的可比性，出厂、批的可比性，出厂、批发、零售、出口等、零售、出口等q3、购销货物的可比性，品名、品牌、物的可比性，品名、品牌、规格、型号等格、型号等q4、购销环境的可比性，社会境的可比性，社会环境（民俗、消境（民俗、消费者偏好）者偏好）政治政治环境、境、经济环境（税收、外境（税收、外汇）（一）（一）转让定价定价再再销售价格法：售价格法：是指按照从关是指按照从关联方方购进商品
12、再商品再销售售给没有关没有关联关系的交易方的价格，关系的交易方的价格，减除相同或者减除相同或者类似似业务的的销售毛利售毛利进行定价的方法行定价的方法q根根据据再再销售售价价格格法法确确定定关关联交交易易中中的的正正常常交交易易价价格格时，一一般般需需要要从从关关联买方方的的再再销售售价价格格中中扣扣除除适适当当的的毛毛利利润（再再销售售利利润），再再销售售利利润是是关关联买方方根根据据其其在在再再销售售活活动中中所所履履行行的的功功能能（包包括括所所用用资产和和所所承承担担的的风险），为补偿其其销售售费用和其他用和其他营业费用而确定的适当利用而确定的适当利润。q对产品可比性要求品可比性要求较低
13、，更低，更侧重功能、重功能、风险可比可比q应限限于于再再销售售者者未未对产品品进行行实质性性增增值加加工工，简单包包装装、再再包包装装、贴标签或或单纯的的购销业务。主要适用于分。主要适用于分销商商q不同会不同会计处理方法下，成本理方法下，成本费用的用的归集范集范围不同，可不同，可导致不同的毛利率水平致不同的毛利率水平（一）（一）转让定价定价成本加成法：成本加成法：是指按照成本加合理的是指按照成本加合理的费用和利用和利润进行定价的方法行定价的方法q关关联企企业中中卖方的成本加上正常的毛利方的成本加上正常的毛利润作作为公平成交价格公平成交价格q成本基成本基础的确定：不同会的确定：不同会计方法的差异
14、方法的差异q成本加成率的确定：成本加成率的确定：卖方在非关方在非关联交易中（交易中（销售）成本加成率售）成本加成率q对产品可比性要求品可比性要求较低，功能低，功能风险可比性要求可比性要求较高高q适适用用于于转让财产和和提提供供劳务，关关联方方间销售售半半成成品品（签署署长期期合合作作协议或或购销协议）（一）（一）转让定价定价q交易交易净利利润法：法：是指按照没有关是指按照没有关联关系的交易各方关系的交易各方进行相同或者行相同或者类似似业务往来取得的往来取得的净利利润水平确定利水平确定利润的方法的方法q净利利润率指率指标：销售利售利润率（率（销售收入非受控）、售收入非受控）、营运运资产收益收益率
15、（率（资金密集、技金密集、技术密集）、密集）、贝里比率（分里比率（分销商）、完全成本加成率（商）、完全成本加成率（劳动密集型合密集型合约制造商）制造商）q净利率相利率相对价格和毛利率受交易差价格和毛利率受交易差别的影响的影响较小小q着重考察企着重考察企业的功能的功能风险q影响影响净利的因素：企利的因素：企业的的竞争地位、管理效率、是否存在替代争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的品、不同的成本成本结构、筹构、筹资成本差异、成本差异、营业费用或非用或非营业费用（折旧和准用（折旧和准备金）的不同金）的不同处理理q适用范适用范围较广广（一）（一）转让定价定价q利利润分割法：分割法：是指将企是指将
16、企业与其关与其关联方的合并利方的合并利润或者或者亏损在各方之在各方之间采用合采用合理理标准准进行分配的方法行分配的方法q一般利一般利润分割法（分割法（贡献分析法献分析法营业利利润）q剩余利剩余利润分割法（余分割法（余值分析法基分析法基础利利润、剩余利、剩余利润）（一）（一）转让定价定价2、成本分、成本分摊协议（第四十一条第二款）（第四十一条第二款）企企业与与其其关关联方方共共同同开开发、受受让无无形形资产，或或者者共共同同提提供供、接接受受劳务发生生的的成成本本，在在计算算应纳税税所所得得额时应当按照独立交易原当按照独立交易原则进行分行分摊。（一）（一）转让定价定价第一百一十二条第一百一十二条
17、企企业可以依照企可以依照企业所得税法第四十一条第二款所得税法第四十一条第二款的的规定，按照独立交易原定，按照独立交易原则与其关与其关联方分方分摊共同共同发生的成本，达生的成本，达成成本分成成本分摊协议。企企业与与其其关关联方方分分摊成成本本时，应当当按按照照成成本本与与预期期收收益益相相配配比比的的原原则进行行分分摊，并并在在税税务机机关关规定定的的期期限限内内，按按照照税税务机机关关的的要要求求报送有关送有关资料。料。企企业与与其其关关联方方分分摊成成本本时违反反本本条条第第一一款款、第第二二款款规定定的的，其其自行分自行分摊的成本不得在的成本不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。（一
18、）（一）转让定价定价什么是成本分什么是成本分摊协议?（Cost Contribution Arrangement,CCA，CSA）是指企是指企业间达成的一达成的一项协议，用以分担参与各方在研，用以分担参与各方在研发、生、生产或或获取取资产、劳务和和权利等方面的成本与利等方面的成本与风险，同，同时，确定研，确定研发、生、生产或或获取取资产、劳务、权利等活利等活动结果果带来的各参与方利益的来的各参与方利益的性性质和范和范围。（。（OECD转让定价指南）定价指南）（一）（一）转让定价定价我国引入成本分我国引入成本分摊协议的考的考虑?跨国公司的一种跨国公司的一种经营活活动方式，在税收上予以确方式，在税
19、收上予以确认鼓励我国居民企鼓励我国居民企业参与跨国公司研参与跨国公司研发（一）（一）转让定价定价q适用范适用范围：无形：无形资产、劳务q独立交易原独立交易原则q参与方：关参与方：关联与非关与非关联q预期收益可期收益可计量，成本必量，成本必须与与预期收益相配比期收益相配比q参与方参与方拥有无形有无形资产的的经济所有所有权，不需支付特，不需支付特许权使用使用费q进入、退出、入、退出、调整（平衡支付）整（平衡支付）q通常采用通常采用预约定价的形式定价的形式q申申报、同期、同期资料料q反反滥用：不合格的成本分用：不合格的成本分摊协议，成本不允，成本不允许税前扣除税前扣除（一）（一）转让定价定价无形无形
20、资产评估方法：估方法：收入法收入法 经济剩余利剩余利润分割法分割法(Economic Residual Profit Method)市市场法法 市市值倍数倍数(Market Multiples)资本市本市值(Market Capitalization)成本法成本法 历史成本史成本(Historical Cost)替替换成本成本(Replacement Cost)（一）（一）转让定价定价3、预约定价定价第第四四十十二二条条 企企业可可以以向向税税务机机关关提提出出与与其其关关联方方之之间业务往往来来的的定定价价原原则和和计算算方方法法，税税务机机关关与与企企业协商商、确确认后后，达达成成预约定价
21、安排。定价安排。第一百一十三条第一百一十三条企企业所得税法第四十二条所称所得税法第四十二条所称预约定定价安排，是指企价安排，是指企业就其未来年度关就其未来年度关联交易的定价原交易的定价原则和和计算方法，向税算方法，向税务机关提出申机关提出申请，与税，与税务机关按照独立交易机关按照独立交易原原则协商、确商、确认后达成的后达成的协议。q与与现行原行原则一致一致（一）（一）转让定价定价严格格执行行预约定价定价实施施规则，稳步推步推进预约定价定价谈签q六个六个阶段：段：预备会会谈、正式申、正式申请、审核核评估、估、磋商、磋商、签署安排、署安排、监控控执行行q六方面六方面审核内容：核内容：以前年度以前年
22、度经营情况情况承担功能和承担功能和风险可比企可比企业信息信息假假设条件条件转让定价方法定价方法预期的独立交易价格或利期的独立交易价格或利润值域域（二）关（二）关联申申报、提供、提供资料及核定征税料及核定征税1、关、关联申申报及提供及提供资料料义务第四十三条第四十三条企企业向税向税务机关机关报送年度企送年度企业所得税所得税纳税申税申报表表时，应当就其与关当就其与关联方之方之间的的业务往来，附送年度关往来，附送年度关联业务往来往来报告表。告表。税税务机关在机关在进行关行关联业务调查时，企，企业及其关及其关联方，以及与关方，以及与关联业务调查有关的其他企有关的其他企业，应当按照当按照规定提供相关定提
23、供相关资料。料。q年度申年度申报q纳税人提供相关税人提供相关资料料义务q第三方第三方协力力义务（二）关（二）关联申申报、提供、提供资料及核定征税料及核定征税第一百一十四条第一百一十四条企企业所得税法第四十三条所称相关所得税法第四十三条所称相关资料，包括：料，包括：（一一）与与关关联业务往往来来有有关关的的价价格格、费用用的的制制定定标准准、计算算方方法法和和说明明等等同同期期资料；料；（二二）关关联业务往往来来所所涉涉及及的的财产、财产使使用用权、劳务等等的的再再销售售（或或者者转让）价格或者最价格或者最终销售（或者售（或者转让）价格的相关）价格的相关资料；料；（三三）与与关关联业务调查有有关
24、关的的其其他他企企业应当当提提供供的的与与被被调查企企业可可比比的的产品品价价格格、定价方式以及利定价方式以及利润水平等水平等资料；料；（四）其他与关（四）其他与关联业务往来有关的往来有关的资料。料。企企业所所得得税税法法第第四四十十三三条条所所称称与与关关联业务调查有有关关的的其其他他企企业，是是指指与与被被调查企企业在生在生产经营内容和方式上相内容和方式上相类似的企似的企业。企企业应当当在在税税务机机关关规定定的的期期限限内内提提供供与与关关联业务往往来来有有关关的的价价格格、费用用的的制制定定标准准、计算算方方法法和和说明明等等资料料。关关联方方以以及及与与关关联业务调查有有关关的的其其
25、他他企企业应当在税当在税务机关与其机关与其约定的期限内提供相关定的期限内提供相关资料。料。（二）关（二）关联申申报、提供、提供资料及核定征税料及核定征税2、核定征税及条件、核定征税及条件第第四四十十四四条条 企企业不不提提供供与与其其关关联方方之之间业务往往来来资料料，或或者者提提供供虚虚假假、不不完完整整资料料，未未能能真真实反反映映其其关关联业务往往来来情情况况的的，税税务机机关关有有权依依法法核定其核定其应纳税所得税所得额。（二）关（二）关联申申报、提供、提供资料及核定征税料及核定征税第第一一百百一一十十五五条条 税税务机机关关依依照照企企业所所得得税税法法第第四四十十四四条条的的规定定
26、核定企核定企业的的应纳税所得税所得额时，可以采用下列方法：，可以采用下列方法：（一）参照同（一）参照同类或者或者类似企似企业的利的利润率水平核定；率水平核定；（二）按照企（二）按照企业成本加合理的成本加合理的费用和利用和利润的方法核定；的方法核定；（三）按照关（三）按照关联企企业集集团整体利整体利润的合理比例核定；的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。企企业对税税务机机关关按按照照前前款款规定定的的方方法法核核定定的的应纳税税所所得得额有有异异议的的，应当当提提供供相相关关证据据，经税税务机机关关认定定后后，调整整核核定定的的应纳税税所得所得额。（三）受控外国
27、公司（三）受控外国公司第第四四十十五五条条 由由居居民民企企业，或或者者居居民民企企业和和中中国国居居民民控控制制的的设立立在在实际税税负明明显低低于于本本法法第第四四条条第第一一款款规定定税税率率水水平平的的国国家家（地地区区）的的企企业，并并非非由由于于合合理理的的经营需需要要而而对利利润不不作作分分配配或或者者减减少少分分配配的的，上上述述利利润中中应归属属于于该居居民民企企业的的部部分分，应当当计入入该居民企居民企业的当期收入。的当期收入。q什么是受控外国公司什么是受控外国公司q立法目的立法目的q居民控制居民控制q实际税税负明明显低的国家（地区）低的国家（地区）q非合理非合理经营需要需
28、要q实际分配分配q年度申年度申报q免除条款免除条款（三）受控外国公司（三）受控外国公司q什么是受控外国公司？什么是受控外国公司？受受控控外外国国企企业规则是是防防止止受受控控外外国国企企业延延迟纳税税的的规定定，旨旨在在对由由我我国国居居民民企企业控控制制的的，设在在低低税税国国的的外外国国企企业保保留留利利润不不做做分分配配或或对利利润做做不不合合理理分分配配，由由此此延延迟缴纳我国税收的避税行我国税收的避税行为进行控管。行控管。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q立法目的？立法目的？我我国国引引入入受受控控外外国国企企业规则的的目目的的是是在在不不影影响响正正常常跨跨国国投投资经营、不不
29、降降低低我我国国居居民民企企业国国际竞争争力力的的前前提提下下，对受受控控外外国国企企业出出于于非非正正常常经营目目的的滞滞留留利利润的的行行为进行控管，保行控管，保护我国税基不受侵我国税基不受侵蚀。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q居民控制？居民控制？第第一一百百一一十十六六条条 企企业所所得得税税法法第第四四十十五五条条所所称称中中国国居居民民，是是指指根根据据中中华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法的的规定定，就就其其从从中中国国境境内内、境外取得的所得在中国境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。个人所得税的个人。第一百一十七条第一百一十七条企企业所得税法第四十五条所称
30、控制，包括：所得税法第四十五条所称控制，包括：（一一）居居民民企企业或或者者中中国国居居民民直直接接或或者者间接接单一一持持有有外外国国企企业10%以以上上有有表表决决权股股份份，且且由由其其共共同同持持有有该外外国国企企业50%以以上上股股份；份；（二二）居居民民企企业，或或者者居居民民企企业和和中中国国居居民民持持股股比比例例没没有有达达到到第第（一一）项规定定的的标准准，但但在在股股份份、资金金、经营、购销等等方方面面对该外国企外国企业构成构成实质控制。控制。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q居民控制？居民控制？直接控制直接控制间接控制接控制层级如何如何计量量（三）受控外国公司（三）
31、受控外国公司q实际税税负明明显低的国家（地区）？低的国家（地区）？第第一一百百一一十十八八条条 企企业所所得得税税法法第第四四十十五五条条所所称称实际税税负明明显低低于于企企业所所得得税税法法第第四四条条第第一一款款规定定税税率率水水平平，是是指指低低于于企企业所所得得税法第四条第一款税法第四条第一款规定税率的定税率的50。实际检验名名单制：黑名制：黑名单、白名、白名单（三）受控外国公司（三）受控外国公司q非合理非合理经营需要？需要？以避税以避税为目的目的区分区分积极极经营所得和消极所得和消极经营所得所得逐笔交易逐笔交易认定定“要么全有，要么全无要么全有，要么全无”（三）受控外国公司（三）受控
32、外国公司q实际分配？分配？以后以后5个年度内个年度内实际分配，免税，分配，免税，间接抵免接抵免（三）受控外国公司（三）受控外国公司q年度申年度申报？拥有有10%以以上上股股份份的的居居民民企企业需需申申报受受控控外外国国公公司司的的情情况况（三）受控外国公司（三）受控外国公司q免除条款？免除条款？小小规模的公司模的公司上市公司上市公司在一定限期内分配利在一定限期内分配利润的公司的公司（四）（四）资本弱化本弱化第第四四十十六六条条 企企业从从其其关关联方方接接受受的的债权性性投投资与与权益益性性投投资的的比比例例超超过规定定标准准而而发生生的的利利息息支支出出，不不得得在在计算算应纳税所得税所得
33、额时扣除。扣除。q什么是什么是资本弱化本弱化q债权性投性投资q权益性投益性投资q债资比例比例q不得不得结转（四）（四）资本弱化本弱化q什么是什么是资本弱化？本弱化？由由于于债权融融资与与股股权融融资的的税税务处理理不不同同（利利息息支支出出可可税税前前扣扣除除，而而股股息息支支出出不不能能扣扣除除，且且通通常常面面临公公司司税税和和预提提税税两两级税税收收），跨跨国国公公司司可可通通过增增加加债权融融资、减减少股少股权融融资的方式的方式规避税避税（四）（四）资本弱化本弱化q什么是资本弱化？什么是资本弱化？债债权权和和股股权权融融资资税税务务处处理的比较理的比较债权债权股权股权支支付付利利息息或
34、或股股息息前前的的公公司所得司所得100,000100,000100,000100,000利息扣除额利息扣除额100,000100,000应纳税所得额应纳税所得额0 0100,000100,000企业所得税（企业所得税（40%40%）0 040,00040,000股息股息60,00060,000预提税（预提税（10%10%；5%5%）10,00010,0003 3，000000交税合计交税合计10,00010,00043,00043,000（四）（四）资本弱化本弱化q债权性投资？债权性投资？第第一一百百一一十十九九条条 企企业业所所得得税税法法第第四四十十六六条条所所称称债债权权性性投投资资，
35、是是指指企企业业直直接接或或者者间间接接从从关关联联方方获获得得的的，需需要要偿偿还还本本金金和和支支付付利利息息或或者者需需要要以以其其他他具具有有支支付付利息性质的方式予以补偿的融资。利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。（三）其他间接从关联方获
36、得的具有负债实质的债权性投资。（四）（四）资本弱化本弱化q权益性投资？权益性投资？企企业业所所得得税税法法第第四四十十六六条条所所称称权权益益性性投投资资，是是指指企企业业接接受受的的不不需需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资股本？股本？全部净资产所有权全部净资产所有权（四）（四）资本弱化本弱化q债资比例？债资比例？企企业业所所得得税税法法第第四四十十六六条条所所称称标标准准，由由国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门另行规定。门另行规定。固定比例：多少？如何计量？固定比例：多少？如何计量？独立交易原则独立交易
37、原则（四）（四）资本弱化本弱化q不得结转？不得结转？不予扣除的利息不得在以后年度结转？不予扣除的利息不得在以后年度结转？（五）一般反避税（五）一般反避税第第四四十十七七条条 企企业实施施其其他他不不具具有有合合理理商商业目目的的的的安安排排，而而减减少少其其应纳税税收收入入或或者者所所得得额的的，税税务机关有机关有权按照合理方法按照合理方法调整。整。q不具有合理商不具有合理商业目的目的q合理方法合理方法调整整q实施的程序施的程序（五）一般反避税（五）一般反避税q不具有合理商不具有合理商业目的？目的？第第一一百百二二十十条条 企企业所所得得税税法法第第四四十十七七条条所所称称不不具具有有合合理理
38、商商业目目的的，是是指指以以减减少少、免免除除或或者者推推迟缴纳税税款款为主要目的。主要目的。违反反营业常常规和立法意和立法意图（五）一般反避税（五）一般反避税q合理方法合理方法调整整否定安排否定安排取消已取消已获得的税收利益得的税收利益对安排重新定性并适用税法安排重新定性并适用税法（五）一般反避税（五）一般反避税q实施的程序施的程序限制税限制税务机关的机关的权利利（六）加（六）加计利息利息第第四四十十八八条条 税税务机机关关依依照照本本章章规定定做做出出纳税税调整整，需需要要补征征税税款款的的，应当当补征征税税款款，并并按按照照国国务院院规定加收利息。定加收利息。q起止日起止日q如何如何计息
39、息q追溯期追溯期（六）加（六）加计利息利息q适用年度？适用年度？2008年年1月月1日以后年度日以后年度补征税款？征税款？税税务调整？整？（六）加（六）加计利息利息q起止日？起止日？第第一一百百二二十十一一条条 税税务机机关关根根据据税税收收法法律律、行行政政法法规的的规定定，对企企业作作出出特特别纳税税调整整的的，应当当对补征征的的税税款款，自自税税款款所所属属纳税税年年度度的的次次年年6月月1日日起起至至补缴税税款款之之日日止止的的期期间，按按日日加收利息。加收利息。前款前款规定加收的利息，不得在定加收的利息，不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。鼓励企鼓励企业预缴税款税款不得税前扣
40、除不得税前扣除（六）加（六）加计利息利息q如何如何计息息第第一一百百二二十十二二条条 企企业所所得得税税法法第第四四十十八八条条所所称称利利息息，应当当按按照照税税款款所所属属纳税税年年度度中中国国人人民民银行行公公布布的的与与补税税期期间同同期期的人民的人民币贷款基准利率加款基准利率加5个百分点个百分点计算。算。企企业依依照照企企业所所得得税税法法第第四四十十三三条条和和本本条条例例的的规定定提提供供有有关关资料的，可以只按前款料的，可以只按前款规定的人民定的人民币贷款基准利率款基准利率计算利息。算利息。提供提供资料：基准利率料：基准利率不提供不提供资料：基准利率料：基准利率5%计息日？息日
41、？进一步一步细化条款的考化条款的考虑q修修订关关联申申报表表q修修订转让定价定价规程程q修修订预约定价定价实施施规则q制定同期制定同期资料管理料管理办法法三、从反避税工作内在要求看新税法三、从反避税工作内在要求看新税法执行行（一）反避税工作范（一）反避税工作范围（二）（二）统一开展反避税工作一开展反避税工作（三）（三）规范范调查，提高，提高质量量（四）（四）应诉和磋商准和磋商准备（一）反避税工作范（一）反避税工作范围税种：企税种：企业所得税所得税对象：跨国关象：跨国关联交易交易（一）反避税工作范（一）反避税工作范围1、反避税措施主要防范跨国公司避税、反避税措施主要防范跨国公司避税qOECD转让
42、定价指南定价指南针对跨国公司跨国公司 Transfer Transfer Pricing Pricing Guidelines Guidelines for for Multinational Multinational Enterprises Enterprises and Tax Administrationsand Tax Administrationsq各国各国实践践针对跨国关跨国关联交易，交易，维护本国税收本国税收权益益q我国我国实践主要践主要针对跨国关跨国关联交易，保交易，保护我国税基我国税基（一）反避税工作范（一）反避税工作范围2、跨国关、跨国关联交易与国内关交易与国内关联交易的
43、交易的衔接接q在在调查跨跨国国关关联交交易易时，需需要要同同时调查、评估估国国内内关关联交交易易，尤尤其其是是跨跨国国公公司司在在我我国国设立立多多家家子子公公司司的情况的情况q不能将跨国关不能将跨国关联交易与国内关交易与国内关联交易分割开来交易分割开来（一）反避税工作范（一）反避税工作范围3、单纯国内关国内关联交易的交易的处理理q建建议不做，除非地区不做，除非地区间有明有明显的税率差（的税率差（协调问题较多）多）q弊端：弊端：一地一地补税，另一地要退税，税，另一地要退税，总体税收无增加体税收无增加地区地区间对调整方法很整方法很难达成一致，象国与国之达成一致，象国与国之间一一样开展地区开展地区
44、间对应调整整谈判？判？地区地区间争争夺税源税源（二）（二）统一开展反避税工作一开展反避税工作各各地地要要统一一开开展展反反避避税税工工作作，避避免免形形成成调查程程序序、方法不一致的局面、增加我国方法不一致的局面、增加我国对外外谈判工作阻力判工作阻力（三）（三）规范范调查，提高，提高质量量1、严格格执法法法律法律法法规规章章（三）（三）规范范调查，提高，提高质量量2、规范范调查分析分析q功功能能风险分分析析、关关联交交易易财务状状况况分分析析（国国税税函函发2007363号）号）q执行行规范的范的调查程序程序（三）（三）规范范调查，提高，提高质量量3、总局局对全国案件全国案件进行行监控控q各地
45、在立案和各地在立案和结案两个案两个环节须向向总局局报批批q总局局根根据据各各地地调查情情况况及及对外外谈判判策策略略，制制定定方方案案，或或采取全国采取全国联查或行或行业联查（三）（三）规范范调查，提高，提高质量量4、加大、加大调整整补税力度税力度q发挥反避税工作的威反避税工作的威慑作用作用（四）（四）应诉和磋商准和磋商准备1、应诉准准备注重主体及程序的合法性注重主体及程序的合法性执法主体法主体资格格程序合法程序合法（四）（四）应诉和磋商准和磋商准备2、磋商准、磋商准备尽量使用公开数据尽量使用公开数据调查程序及方法符合国程序及方法符合国际规范范谢谢！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能
46、找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:02:5800:02:5800:0211/9/2022 12:02:58 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:02:5800:02Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:02:5800:02:5800:02Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:02:5800:02:58November 9,20226、生活总会给你另一个机
47、会，这个机会叫明天。09 十一月 202212:02:58 上午00:02:5811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2212:02 上午11月-2200:02November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 0:02:5800:02:5809 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:02:58 上午12:02 上午00:02:5811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:02:58 AM00:02:5809-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:02 AM11/9/2022 12:02 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家