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1、营改增纳税申报表填写及主要账务处理2一般纳税人申报表及其附列资料一般纳税人申报表及其附列资料附列资料三附列资料一营改增纳税人，效劳、不动产和无形资产有扣除工程的，按?附列资料三?第5列对应各行次数据填写，其中本列第5栏等于?附列资料三?第5列第3行与第4行之和；一般纳税人申报表-附列资料二增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口
2、增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期不动产允许抵扣进项税额10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额栏。一般纳税人申报表-附列资料二增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额
3、（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期不动产允许抵扣进项税额10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程。本栏“税额列
4、=?附列资料五?第2列“本期不动产进项税额增加额附列资料五一般纳税人申报表-附列资料二增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期不动产允许抵扣进项税额10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计
5、12=1+4-9+10+11反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。本栏“税额列?附列资料五?第3列“本期可抵扣不动产进项税额附列资料五一般纳税人申报表-附列资料二二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和其中：免税项目用14集体福利、个人消费15非正常损失16简易计税方法征税项目用17免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票信息表注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%局部，应于转用的当期从进项税
6、额中扣减，填写在本栏。一般纳税人申报表-附列资料三增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元至角分项目及栏次本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）服务、不动产和无形资产扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额1234=2+35(51且54)6=4-517%税率的项目111%税率的项目26%税率的项目（不含金融商品转让）36%税率的金融商品转让项目45%征收率的项目53%征收率的项目6免抵退税的项目7免税的项目8本列各行次等于?附列资料一?第11列对应行次，其中本列第3行和第
7、4行之和等于?附列资料一?第11列第5栏。附列资料一一般纳税人申报表-附列资料三增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元至角分项目及栏次本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）服务、不动产和无形资产扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额1234=2+35(51且54)6=4-517%税率的项目111%税率的项目26%税率的项目（不含金融商品转让）36%税率的金融商品转让项目45%征收率的项目53%征收率的项目6免抵退税的项目7免税的项目8金融商品转让的负差不能跨年结转。本
8、列第4行“6%税率的金融商品转让项“期初余额年初首期填报时应填“0一般纳税人申报表-附列资料四增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元至角分序号抵减项目期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-41增值税税控系统专用设备费及技术维护费2分支机构预征缴纳税款3建筑服务预征缴纳税款4销售不动产预征缴纳税款5出租不动产预征缴纳税款纳税人跨县市提供建筑效劳、房地产开发企业预售自行开发的房地产工程、纳税人出租与机构所在地不在同一县市的不动产，按规定需要在工程所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款
9、的，在办理纳税申报时填写对应栏次。主表附列资料四第1栏第4列和主表第23栏相对应，第2-5栏第4列和主表第28栏相对应一般纳税人申报表-附列资料五增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元至角分期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-5购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%局部，填写在本栏。本列数?附列资料二?第23
10、栏“税额附列资料二一般纳税人申报表-附列资料五增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元至角分期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额1231+2+4451+46=1+2-3+4-5已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或改变用途等情形，需要扣减不动产待抵扣进项税额的，填写本栏。一般纳税人申报表-进项构造表本期抵扣进项税额结构明细表税款所属时间：年月日至年月日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目栏次金
11、额税额合计1=2+4+5+10+13+15+17+18+1917%税率的进项2其中：有形动产租赁的进项313%税率的进项411%税率的进项5其中：货物运输服务的进项6建筑安装服务的进项7不动产租赁服务的进项8购入不动产的进项96%税率的进项10本次新增的附表，一共21栏。第1栏“税额列=?附列资料二?第12栏“税额列一般纳税人申报表-减免税明细表增值税减免税申报明细表税款所属时间：自年月日至年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-4合计123456二、免税项目免税性质代码及名
12、称栏次免征增值税项目销售额免税销售额扣除项目本期实际扣除金额扣除后免税销售额免税销售额对应的进项税额免税额123=1-245合计7出口免税8其中：跨境服务910111213141516案例一不动产抵扣某A企业，增值税一般纳税人，该企业主营彩钢生产和销售，该企业 2021年8月发生以下业务。1.2021年8月购置一不动产作为厂房，取得增值税专用发票，不含 税10000000元，专票注明税额1100000元，当月已认证。2.2021年8月该企业准备再自建一厂房，领用一批在2021年5月已抵扣钢材原材料250000元，税额42500元。42500*40%=17000元3.2021年8月该企业主营业务
13、收入5000000元，销项税额850000元，开具增值税专用发票。4.2021年8月取得钢材原材料 2份增值税专用发票200000元，专票注明税额34000元。如何填写申报表？3.2021年8月该企业主营业务收入5000000元，销项税额850000元，开具增值税专用发票1.2021年8月购置一不动产作为厂房，取得增值税专用发票，不含税10000000元，专票注明税额1100000元，当月已认证。2.2021年8月该企业准备再自建一厂房，领用一批在2021年5月已抵扣钢材原材料250000元，税额42500元。42500*40%=17000元建立不动产台账，440000元，于2021年8月抵扣
14、，转用的17000元2021年8月抵扣主表案例二差额扣税案例二差额扣税 某A旅游企业，2021年5月主营业务收入106万元含税，同月支付给其他单位住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费共计63.6万元，取得合法增值税发票。本月购置一台计算机，取得增值税专用发票并认证，不含税金额1万元，增值税0.17万元。如何填写申报表？主表小规模纳税人申报表及其附列资料小规模纳税人申报表-主表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）纳税人识别号：纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和
15、无形资产（一）应征增值税不含税销售额1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）销售、出租不动产不含税销售额4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 8不包括销售、出租不动产的销售额小规模纳税人申报表-主表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）纳税人识别号：纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无
16、形资产（一）应征增值税不含税销售额1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）销售、出租不动产不含税销售额4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 8销售、出租不动产的销售额填报在第4栏。销售不动产有扣除工程的纳税人，本栏填写扣除后的不含税销售额。小规模纳税申报表-主表第1栏货物及劳务列本月数X3%+第7栏货物及劳务列本月数X3%第1栏效劳、不动产和无形资产列本月数X3%+第4栏效劳、不动产和无形资产列本月数X5%减征的增值
17、税应纳税额。包含税控系统专用设备费用以及维护费、税控收款机、固定资产减征的增值税税额。小规模纳税人申报表-附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料税款所属期：年月日至年月日 填表日期：年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元至角分服务扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（312之和，且35）4123服务计税销售额计算全部含税收入本期扣除额含税销售额不含税销售额56=3756871.03与?增值税纳税申报表小规模纳税人适用?第1栏“应征增值税不含税销售额“本期数“效劳、不动产和无形资产栏数据一致案例三小规模纳税人案例三小规模纳税人 某餐饮业小规模纳税人，2021年3季度
18、实现主营业务收入103万元含税，该季度纳税人销售在外市一处不动产含税价200万元，购置原价120.2万元有合法发票。如何填写小规模申报表？1030000/1.03=1000000(2000000-1202100)/1.05=7600001000000*3%+760000*5%=68000在地税已预缴760000*5%=38000增值税预缴税款表增值税预缴税款表税款所属时间：年月日至年月日纳税人识别号：是否适用一般计税方法是否纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率预征税额1234建筑服务1销售不动产2出租不动产345合计6授权声明如
19、果你已委托代理人填报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本次纳税人的代理填报人，任何与本表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：填表人申明以上内容是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字：纳税人跨县市提供建筑效劳、房地产开发企业预售自行开发的房地产工程、纳税人出租与机构所在地不在同一县市的不动产，按规定需要在工程所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写?增值税预缴税款表?。增值税预缴税款表增值税预缴税款表税款所属时间：年月日至年月日纳税人识别号：是否适用一般计税方法是否纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预
20、征率预征税额1234建筑服务1销售不动产2出租不动产345合计6授权声明如果你已委托代理人填报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本次纳税人的代理填报人，任何与本表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：填表人申明以上内容是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字：由异地提供建筑效劳的纳税人和房地产开发企业填写?建筑工程施工许可证?上的编号，根据相关规定不需要申请?建筑工程施工许可证?的建筑效劳工程或不动产开发工程，不需要填写。出租不动产业务无需填写。增值税预缴税款表-建筑效劳增值税预缴税款表税款所属时间：年月日至年月日纳税人识别号：是否适用一般计税方法是否纳税人名称：（公章）金
21、额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率预征税额1234建筑服务1销售不动产2出租不动产345合计6授权声明如果你已委托代理人填报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本次纳税人的代理填报人，任何与本表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：填表人申明以上内容是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字：填写纳税人跨县市提供建筑效劳取得的全部价款和价外费用(含税)。填写跨县市提供建筑效劳工程按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)预征率或征收率增值税预缴税款表-销售不动产增值税预缴税款表税款所属时间：年月日至年月日纳税人识别号：是否
22、适用一般计税方法是否纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率预征税额1234建筑服务1销售不动产2出租不动产345合计6授权声明如果你已委托代理人填报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本次纳税人的代理填报人，任何与本表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：填表人申明以上内容是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字：填写本期收取的预收款含税，包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用。房地产开发企业不需填写预征率3%增值税预缴税款表-出租不动产增值税预缴税款表税款所属时间：年月日至年
23、月日纳税人识别号：是否适用一般计税方法是否纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率预征税额1234建筑服务1销售不动产2出租不动产345合计6授权声明如果你已委托代理人填报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本次纳税人的代理填报人，任何与本表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：填表人申明以上内容是真实的、可靠的、完整的。纳税人签字：填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用(含税)无需填写预征率或征收率案例四建筑业 A建立集团为增值税一般纳税人，位于江苏南通海门。2021年8月，该企业与海南三亚大酒店新签订了
24、一项总金额为6660万元含增值税的建造合同，按完工进度约定收款，无分包，工程于2021年12月开工，预计2021年12月完工。2021年12月底的根据完工进度约28%,确认增值税收入1680万元 6660/(1+11%)*28%2021年12月购置材料取得增值税专用发票1张，当期进展认证并申报抵扣，金额500万元，税额85万元。2021年12月在建筑劳务发生地海南三亚预缴税款1680*2%=33.6万元，取得合法完税凭证。如何填写申报表？2021年12月预缴税款时(异地)选择是否适用一般计税方法含税销售额16800000*1+11%无分包18648000/(1+11%)*2%主表附列资料四第3
25、栏第4列本期实际抵减税额小于等于本表本期应抵减税额，也要小于等于主表应纳税额合计，缺乏抵减局部结转下期继续抵减主表本期应补税额=998000-336000=662000会计科目设置依据小规模纳税人应在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目，不需要再设置上述专栏。一般会计处理方法一般纳税人国内采购的货物或承受的应税劳务和应税效劳，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额。借记“应交税费应交增值税进项税额科目，按应计入相关工程本钱的金额，借记“材料采购、“商品采购、“原材料、“制造费用、“管理费用、“营业费用、“固定资产、“主营业务本钱、“其他业务本钱等科目，按照应
26、付或实际支付的金额，贷记“应付账款、“应付票据、“银行存款等科目。购入货物发生的退货或承受效劳中止，作相反的会计分录。一般会计处理方法一般纳税人提供给税效劳，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款、“应收票据、“银行存款等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入、“其他业务收入等科目。发生的效劳中止或折让，作相反的会计分录。一般会计处理方法 2021年5月，某A建筑企业，本月提供建筑业收入111万元含税，开具增值税专用发票，款项已收。当月购进钢材等原材料，取得已认证增值税专用发票不含税金额20万元，注明的增值税额为3.
27、4万元。A企业当月购进原材料取得增值税专用发票后的会计处理：借：原材料 200000 应交税费应交增值税进项税额 34000 贷：应付账款 234000一般会计处理方法上例：取得建筑业收入的会计处理：借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税销项税额 110000一、增值税期末留抵税额的会计处理 开场试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额科目，贷记“应交税费应交增值税进项税额转出科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，贷记“应交税费增值税留抵税额科目
28、借：应交税费增值税留抵税额 100000 贷：应交税费应交增值税进项税额转出1000002.通过货物和劳务销项税额占比计算，允许抵扣80000元 借：应交税费应交增值税进项税额80000 贷：应交税费增值税留抵税额 80000二、差额征税的会计处理一般纳税人企业承受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款、“应付账款等科目。对于期末一次性进展账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税
29、营改增抵减的销项税额科目，贷记“主营业务本钱等科目差额征税的会计处理例：某A公司一般纳税人，提供客运场站效劳，2021年5月取得含税收入106万元，当月支付承运方运费21.2万元，取得增值税发票。借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金应交增值税销项税额 60000借：主营业务本钱 200000 应交税金应交增值税营改增抵减的销项税额 12000 贷：应付账款 212000差额征税的会计处理小规模纳税人l 企业承受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱等科目
30、，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款、“应付账款等科目。l 对于期末一次性进展账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税科目，贷记“主营业务本钱等科目三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理一般纳税人l 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产科目，贷记“银行存款、“应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税减免税款科目，贷记“递延收益科目。按期计提折旧，借记“管理费用等科目，贷记“累计折旧科目；同时，借记“递延收益科目，贷记“管理费用等科目。l 企业发生技术维护费
31、，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用等科目，贷记“银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税减免税款科目，贷记“管理费用等科目。增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理一般纳税人2021年5月，A企业首次购入增值税税控系统设备，支付价款490元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费330元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额820元.首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产税控设备 490 贷：银行存款 490.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用 330 贷：银行存款 330增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的
32、会计处理一般纳税人.抵减当月增值税应纳税额借：应交税费应交增值税减免税款 820 贷：管理费用 330 递延收益 490.以后各月计提折旧时按3年，残值10%举例增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理小规模纳税人l直接冲减“应交税费应交增值税科目。l企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产科目，贷记“银行存款、“应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税科目，贷记“递延收益科目。按期计提折旧，借记“管理费用等科目，贷记“累计折旧科目；同时，借记“递延收益科目，贷记“管理费用等科目。l企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用等科目，贷记“银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税科目，贷记“管理费用等科目。