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1、第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing第五章 审计目标2023/4/161第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing 一、审计总目标一、审计总目标 二、审计具体目标的确定二、审计具体目标的确定 三、审计目标的实现三、审计目标的实现 四、审计业务约定书四、审计业务约定书2023/4/162第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing一、审计总目标一、审计总目标我国注册会计师审计的总目标我国注册会计师审计的总目标 u财务报表审计的目标是财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财
2、务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。u财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。在提高财务报表的可信赖程度。财务审计目标.pdf2023/4/163第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 影响审计具体
3、目标确定的因素影响审计具体目标确定的因素 u审计总目标审计总目标 u管理层对财务报表的认定管理层对财务报表的认定 2023/4/164第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 管理层认定管理层认定 u认定的涵义认定的涵义 指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达作出的明确或隐含的表达 2023/4/165第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 管理层认定管理层认定 u管理层认定的种类管理层认定的种
4、类 存在或发生存在或发生完整性完整性 权利和义务权利和义务计价或分摊（准确性、截止）计价或分摊（准确性、截止）分类和可理解性分类和可理解性 2023/4/166第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 管理层对财务报表认定的性质管理层对财务报表认定的性质认认定种定种类类主要性主要性质质存在或存在或发发生生各各项资产项资产、负债负债及所有者及所有者权权益在特定日期均存在，所有已益在特定日期均存在，所有已记录记录的交易和事的交易和事项项在特定期在特定期间间均已均已发发生生完整性完整性在在财务报财务报表中所有表中所有应应列示的交易和事列示
5、的交易和事项项均已列入均已列入权权利和利和义务义务在特定日期，各在特定日期，各项资产项资产均属公司的均属公司的权权利，各利，各项负债项负债均是公均是公司的司的义务义务计计价或分价或分摊摊各各项资产项资产、负债负债、所有者、所有者权权益、收入和益、收入和费费用等要素均已按用等要素均已按适当方法适当方法计计价，列入价，列入财务报财务报表的金表的金额额正确正确列列报报财务报财务报表的各表的各组组成要素已被适当地分成要素已被适当地分类类、描述和披露、描述和披露2023/4/167第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 管理层认定管理层认定
6、u管理层认定的运用管理层认定的运用对所审计期间的各类交易和事项的运用对所审计期间的各类交易和事项的运用 对期末账户余额运用对期末账户余额运用对对列报列报运用运用2023/4/168第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing 管理层对财务报表认定的运用管理层对财务报表认定的运用 分类和可理解性分类和可理解性分类分类分类和可理解性分类和可理解性准确性、计价准确性、计价计价或分摊计价或分摊准确性、截止准确性、截止 计价或分摊计价或分摊 权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 权权利和利和义务义务完整性完整性完整性完整性完整性完整性完整性完整性 发生发生存在存在发生发生存在或存在或发
7、发生生列列 报报期末账户余额期末账户余额交易和事项交易和事项报表认定报表认定认定运用认定运用2023/4/169第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其具体审计目标具体审计目标u发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关u完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录u准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已
8、恰当记录录u截止：交易和事项已记录于正确的会计期间截止：交易和事项已记录于正确的会计期间u分类：交易和事项已记录于恰当的账户分类：交易和事项已记录于恰当的账户 2023/4/1610第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing管理层财务报表认定、交易和事项的管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系认定及具体审计目标的关系管理层对财务报管理层对财务报表认定表认定交易和事项的交易和事项的认定认定交易和事项的具体审计目标交易和事项的具体审计目标（以销售为例）（以销售为例）存在或发生存在或发生发生发生记录的销售交易是否已发生，且与被审记录的销售交易是否已发生，且与被审计单
9、位有关计单位有关完整性完整性完整性完整性所有应当记录的销售交易是否均已记录所有应当记录的销售交易是否均已记录计价或分摊计价或分摊准确性准确性与销售交易有关的金额及其他数据是否与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录已恰当记录截止截止销售交易是否已记录于正确的会计期间销售交易是否已记录于正确的会计期间分类分类销售交易是否已记录于恰当的账户销售交易是否已记录于恰当的账户权利和义务权利和义务不适用不适用不适用不适用列报列报不适用不适用不适用不适用2023/4/1611第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 根据期末账户余额相关的认定
10、决定其具体审计目标根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标u存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的u权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务u完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录u计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记括在财务报表中，与之相关的
11、计价或分摊调整已恰当记录录 2023/4/1612第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing管理层对财务报表认定、账户余额的认管理层对财务报表认定、账户余额的认定及具体审计目标的关系定及具体审计目标的关系管理层对财管理层对财务报表认定务报表认定账户余额的认定账户余额的认定 账户余额的具体审计目标账户余额的具体审计目标 （以存货为例）（以存货为例）存在或发生存在或发生存在存在所有已记录存货在资产负债表所有已记录存货在资产负债表日是否均实际存在日是否均实际存在完整性完整性完整性完整性所有存在的存货是否均加总并所有存在的存货是否均加总并记入存货总额记入存货总额权利和义务权利和义务权利
12、和义务权利和义务公司对所有列示的存货项目是公司对所有列示的存货项目是否拥有权利；存货是否未用作否拥有权利；存货是否未用作抵押抵押列报列报不适用不适用不适用不适用2023/4/1613第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing管理层财务管理层财务报表认定报表认定账户余额的账户余额的认定认定账户余额的具体审计目标（以存货为例）账户余额的具体审计目标（以存货为例）计价或分摊计价或分摊 计价和分摊计价和分摊 准确性：准确性：存货数量与实存项目是否相符；存货数量与实存项目是否相符；计计价存货使用的价格是否正确；价存货使用的价格是否正确；单价乘以数量计单价乘以数量计算及细节加总是否正确算及
13、细节加总是否正确截止：截止：年末采购截止是否适当；年末采购截止是否适当；年末销售截年末销售截止是否适当止是否适当分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品和产成品和产成品细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作了冲销了冲销 管理层对财务报表认定、账户余额的认管理层对财务报表认定、账户余额的认 定定 及具体审计目标的关系及具体审计目标的关系（续）（续）2023/4/1614第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing二
14、、二、审计具体目标的确定审计具体目标的确定 根据列报相关的认定决定其具体审计目标根据列报相关的认定决定其具体审计目标u发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生，且与被审计单位有关u完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括u分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚u准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当额恰当 2
15、023/4/1615第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing管理层对财务报表认定、列报的认管理层对财务报表认定、列报的认定及具体审计目标的关系定及具体审计目标的关系管理层财务报管理层财务报表认定表认定列报的认定列报的认定列报的具体审计目标列报的具体审计目标存在或发生存在或发生发生及权利和义务发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况是披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关否已发生，且与被审计单位有关权利和义务权利和义务完整性完整性完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括露是否均已包括列报列报分类和可理解性分类和可理解
16、性财务财务信息是否已被恰当地列信息是否已被恰当地列报报和和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚计价或分摊计价或分摊准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息是否已公允财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当2023/4/1616第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现审计过程审计过程 u审计计划阶段审计计划阶段 u审计实施阶段审计实施阶段u审计完成阶段审计完成阶段 （后续审计和复审阶段）（后续审计和复审阶段）2023/4/1617第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三
17、、审计目标的实现审计程序审计程序u狭义审计程序狭义审计程序u广义审计程序广义审计程序2023/4/1618第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现审计程序的种类审计程序的种类 u风险评估程序风险评估程序 作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础基础 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质程序，
18、包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序性程序 2023/4/1619第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 审计程序的种类审计程序的种类u控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情形之一时，控制测试是必要的形之一时，控制测试是必要的在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，应当实施控制测试以支持评估结果有效的，应当实施控制测试以支持评估结果仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的仅实施实质性程序不足以提供认定层
19、次充分、适当的审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据有效性的审计证据 2023/4/1620第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现审计程序的种类审计程序的种类u实质性程序实质性程序应对评估的重大错报风险应对评估的重大错报风险注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交险结果如何，注
20、册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序易、账户余额、列报实施实质性程序 2023/4/1621第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u检查记录或文件检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质性取决于记录或文件的来源和性质
21、 2023/4/1622第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u检查有形资产检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据审计证据 2023/4/1623第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u观察观察指注册会计师察看相关人
22、员正在从事的活动或执行指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解师对真实情况的了解 2023/4/1624第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u询问询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外指注册会计师以书
23、面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序或实施追加的审计程序 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测
24、试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据审计程序获取充分、适当的审计证据2023/4/1625第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u函证函证 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。状况的声明，获取和评价审计证据的过程。CPA-6.doc2
25、023/4/1626第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u重新计算重新计算 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对u重新执行重新执行 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制的程序或控制2023/4/1627第五章第五章 审计
26、目标审计目标 审 计 学Auditing三、审计目标的实现三、审计目标的实现 具体审计程序具体审计程序u分析程序分析程序 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。与预期数据严重偏离的波动和关系。2023/4/1628第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书四、审计业务约定书定义：
27、是会计师事务所与被审单位定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用以记签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议议u签约人签约人(事务所，委托人，被审单位事务所，委托人，被审单位)u目的目的 (误解与分歧误解与分歧)u性质性质(财务报表审计，协议财务报表审计，协议)2023/4/1629第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书四、审计业务约定书签约的现状签约的现状u无约定书无约定书u盲目签约盲目签约u约定书内容不
28、规范约定书内容不规范u签约时间滞后签约时间滞后 2023/4/1630第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书四、审计业务约定书签约前的准备签约前的准备u明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围u初步了解基本情况初步了解基本情况u评价自身专业胜任能力评价自身专业胜任能力u商定审计费用商定审计费用u明确被审单位应协作的工作明确被审单位应协作的工作 2023/4/1631第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书四、审计业务约定书基本内容基本内容u财务报表审计目标、管理层对报表的责任财务报表审计目标、管理层对报表的责任u编报的准则和制度编报的准则和制度u审计范围、报告格式与沟通审计范围、报告格式与沟通 u审计工作按排审计工作按排-出具审计报告的时间要求出具审计报告的时间要求u审计风险审计风险u工作条件与协作工作条件与协作 、审计程序的无限制性、审计程序的无限制性u管理层声明及书面确认、管理层声明及书面确认、CPACPA保密，违约责任、收费，签保密，违约责任、收费，签约人等约人等 2023/4/1632第五章第五章 审计目标审计目标 审 计 学Auditing四、审计业务约定书四、审计业务约定书审计业务约定书范例审计业务约定书范例审计业务约定书审计业务约定书.doc.doc 2023/4/1633