流动资产的核算管理方法.pptx

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1、第八章第八章 流动资产（一）流动资产（一）本章主要内容本章主要内容第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算第二节第二节 应收款项的核算应收款项的核算第三节第三节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算产的核算第四节第四节 外币交易的核算外币交易的核算第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算本节主要内容本节主要内容 现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金的核算一、现金的核算一、现金的核算u 现金的含义及分类现金的含义及分类 现金是企业中流动性最强的资产，是立即可以投入流通的交换媒介。 现金的分类：广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、

2、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容；狭义的现金仅指为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金库存现金。u 现金结算的范围现金结算的范围 （略）一、现金的核算一、现金的核算u 现金的核算现金的核算 企业收到现金企业收到现金 借：库存现金 贷：有关科目 企业支出现金企业支出现金 借：有关科目 贷：库存现金一、现金的核算一、现金的核算 现金核算举例现金核算举例【例1】甲公司销售甲产品2件，单价200元/件，价款400元，增值税68元，收到现金468元。企业销售商品实现销售收入，应根据有关凭证编制现金收款凭证，甲公司的会计处理是： 借：库存现金 468 贷：主营业务收入 400 应

3、交税费应交增值税（销项税额） 68【例2】甲公司因大量采购的材料未到，为不影响公司生产，决定先在本市购买少许乙种材料以补充生产材料不足。材料价款800元，增值税进项税额136元，以现金支付。甲公司的会计处理是： 一、现金的核算一、现金的核算 借：材料采购乙材料 680 应交税费应交增值税（进项税额） 136 贷：库存现金 936【例3】甲公司以现金50000元发放2010年12月份职工工资。 根据现金支付规定，企业发放工资可以使用现金。甲公司对这笔事项的会计处理是： 借：应付职工薪酬工资 500000 贷：库存现金 500000二、银行存款的核算二、银行存款的核算u 银行存款银行存款 银行存款

4、是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。u 银行支付结算方式银行支付结算方式 支票（同城）支票（同城）：现金支票、转账支票和普通支票 银行本票（同城）银行本票（同城） 银行汇票（同城、异地）银行汇票（同城、异地） 商业汇票（同城、异地）商业汇票（同城、异地）：商业承兑汇票、银行承兑汇票 托收承付（异地）托收承付（异地） 委托收款（同城、异地）委托收款（同城、异地）汇兑（异地）汇兑（异地）三、各种结算的相关定义及主要规定（一）支票（适用同城） 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的主要规定： 、提示付款期限天 、对

5、签发空头支票的处罚（ ）空头支票是指出票人签发的超过其存款余额的支票。（） 银行收到空头支票时，应予以退票，并按支票面额处以但不低于元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿面额的赔偿金。对屡次签发空头支票的，开户银行应停止其对外签发支票。支票支票结算方式流程图结算方式流程图付款人付款人 收款人收款人 1.签发支票签发支票收款人收款人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行 4.传递凭证传递凭证5.划转款项划转款项2.送交支票送交支票3.退回进账单退回进账单足额存款足额存款（二）银行本票（适用同城） 银行本票是银行签发的，承诺自己的见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。主要规定有：（）

6、分不定额本票和定额本票两种，定额本票面额为种：千元；千元；万元；万元；（）提示付款期限最长不超过个月；银行本票结算方式流程图银行本票结算方式流程图收款（持票）人收款（持票）人开户银行开户银行汇款人汇款人开户银行开户银行 持票人持票人 收款人收款人 申请人申请人 6 银行间银行间清算资金清算资金1交款委托交款委托2银行出票银行出票4收款人向收款人向开户行交票开户行交票5将票款入帐将票款入帐4持票人向持票人向开户行交票开户行交票5将票款入帐将票款入帐3持票购持票购货或付款货或付款背书转让银行本票结算流程图银行本票结算流程图（三）银行汇票（适用同城、异地） 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实

7、际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。其主要规定为： 、提示付款期：个月； 、可全额支付，也可部分支付；银行汇票结算方式流程图银行汇票结算方式流程图收款（持票）人收款（持票）人开户银行开户银行申请申请人人开户银行开户银行 持票人持票人 收款人收款人 申请人申请人 6银行间银行间清算资金清算资金1交款委托交款委托2银行签发汇票银行签发汇票7余款入帐余款入帐4收款人向收款人向开户行交票开户行交票5将票款入帐将票款入帐453持汇票去持汇票去外地购货外地购货背书转让银行汇票结算流程图银行汇票结算流程图银行汇票和银行本票的区别银行汇票和银行本票的区别 客人到开户银行购买汇票，银行先从客人帐上扣除

8、款项，客人到开户银行购买汇票，银行先从客人帐上扣除款项，然后签发汇票，客人就可以把汇票直接交予收款人，收款然后签发汇票，客人就可以把汇票直接交予收款人，收款人可以通过自己的开户银行做托收，收妥入账，汇票可以人可以通过自己的开户银行做托收，收妥入账，汇票可以异地使用，有效期一个月异地使用，有效期一个月 本票是客人到开户银行购买，银行也是先从客人帐上扣除本票是客人到开户银行购买，银行也是先从客人帐上扣除款项，然后签发本票，客人就可以把本票直接交予收款人，款项，然后签发本票，客人就可以把本票直接交予收款人，区别是，本票是见票即付，收款人开户银行收到客户提示区别是，本票是见票即付，收款人开户银行收到客

9、户提示的本票后需马上入账，然后才通过银行间的清算系统清算的本票后需马上入账，然后才通过银行间的清算系统清算资金，收回款项，本票只能在同城使用，有效期两个月资金，收回款项，本票只能在同城使用，有效期两个月 （四）商业汇票（适用同城、异地） 商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。其主要规定有：（）在银行开立存款帐户的法人及其它组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票；（）付款期限，最长不超过个月；（）提示付款期限，自汇票到期日起天；银行承兑汇票结算方式流程图银行承兑

10、汇票结算方式流程图收款（持票）人收款（持票）人开户银行开户银行出票人出票人开户银行开户银行 持票人持票人 收款人收款人 出票人出票人 6划回票款划回票款1出票并申请承兑出票并申请承兑2银行承兑银行承兑7向出票人扣收票款向出票人扣收票款4向开户行委托收款向开户行委托收款5发出委托收款发出委托收款483向收款人向收款人提交汇票提交汇票背书转让8票款入帐票款入帐商业承兑汇票结算方式流程图商业承兑汇票结算方式流程图收款（持票）人收款（持票）人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行 持票人持票人 收款人收款人 付款人付款人 7划回票款划回票款1出票并请承兑出票并请承兑3委托收款委托收款8票款入帐票

11、款入帐5发出付款通知发出付款通知6通知付款通知付款384发出委托收款发出委托收款背书转让2承兑承兑（五）托收承付（适用异地） 托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人根据购销合同验单或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。托收承付托收承付结算方式流程图结算方式流程图付款人付款人 收款人收款人 1.发出商品发出商品收款人收款人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行 3.传递凭证传递凭证6.划回票款划回票款2.委托收款委托收款7.通知收款通知收款5.同意付款同意付款4.通知付款通知付款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 这种结算方式主要是

12、便利收款人主动收取款项，适用于单位和个体户凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。（六）委托收款（适用同城、异地）委托收款委托收款结算方式流程图结算方式流程图付款人付款人 收款人收款人 收款人收款人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行 2.传递凭证传递凭证5.划回票款划回票款1.委托收款委托收款6.通知收款通知收款4.同意付款同意付款3.通知付款通知付款（七）汇兑（适用异地） 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。汇兑汇兑结算方式流程图结算方式流程图汇汇款人款人 收款人收款人 收款人收款人开户银行开户银行汇汇款人

13、款人开户银行开户银行 3.划转款项划转款项4.通知收款通知收款2.受理汇款受理汇款1.委托汇款委托汇款二、银行存款的核算二、银行存款的核算u 银行存款业务的账务处理行存款业务的账务处理 账户开立账户开立1.基本存款账户2.一般存款账户3.临时存款账户4.专用账户 银行存款的核算银行存款的核算 企业在不同的结算方式下，根据有关的企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额，计入企业的“银行存款”科目。二、银行存款的核算二、银行存款的核算1.企业将款项存入银行或其他金融机构时： 借：银行存款 贷：库存现金或相关科目2.企业提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时： 借：库存现金或相关项目 贷：银行存

14、款3.存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应根据管理权限报经批准后：二、银行存款的核算二、银行存款的核算 借：营业外支出 贷：银行存款 银行存款的对账银行存款的对账银行对账包括三个方面：1.账证相符2.账账相符3.账单相符 未达账及其调节未达账及其调节未达账的四种情况：二、银行存款的核算二、银行存款的核算1.银行已入账单企业未入账的收入；2.银行已入账单企业未入账的支出；3.企业已入账单银行未入账的收入；4.企业已入账单银行未入账的支出。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。【例4】2010年12月28日，甲公司银

15、行存款日记账余额55000元，银行转来的对账单余额为84000元，经核对，发现有以下未达账项：（1）企业送存转账支票一张，金额57000元，根据送款单回联登记银行存款日记账；（2）企业开出转账支票一张，金额46000元，持票人尚未到银行办理转账手续；（3）企业委托银行代其收款，金额45000元，银行已收托入账单企业尚未接到银行通知；（4）银行代付企业电话费5000元，企业未接到划款通知。根据以上经济业务编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表的编制甲公司银行存款余额调节表三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算u 其他货币资金 是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款

16、、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。为核算其他货币资金，应设“其他货币资金”总账科目，按照其他货币具体种类，进行明细核算。 外埠存款外埠存款1.概念2.核算三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金外埠存款”，贷记“银行存款”科目；（2）收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”；（3）将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金

17、外埠存款”。三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 银行汇票存款银行汇票存款1.概念2.核算（1）企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）企业使用银行汇票后， 根据发票账单等有关凭证， 借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目， 贷记“其他货币资金”科目； 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算（3）如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目， 贷

18、记“其他货币资金银行汇票存款”科目。 银行本票存款银行本票存款1.概念2.核算（1）企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时： 借：其他货币资金-银行本票 贷：银行存款三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算（2）企业持银行本票购货、收到有关发票账单时： 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行本票（3）企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 信用卡存款信用卡存款1.概念2.核算（1）企业应按规定填制申请表，连

19、同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款（2）企业用信用卡购物或支付有关费用， 借：有关科目， 贷：其他货币资金信用卡存款三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算（3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 信用证保证金存款信用证保证金存款1.概念2.核算（1）企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进帐单第一联：借：其他货币资金信用证保证金存款贷；银行存款三、其他货币资金的核算三、其他货币资

20、金的核算（2）根据开证行叫来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额：借：“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目 贷：其他货币资金“信用证保证金存款”科目（3） 企业收到未用完的信用证存款余额 ：借：“银行存款”科目 贷：“其他货币资金信用证保证金存款”科目 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 存出投资款存出投资款1.概念2.核算（1）向证券公司划出资金时 ：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 （2）购买股票、债券等时：借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 其他货币资金不能收回其他货币

21、资金不能收回 有确凿证据表明无法收回的，应根据管理权限报经批准后， 借：营业外支出 贷：其他货币资金第二节第二节 应收款项的核算应收款项的核算本节主要内容本节主要内容： 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款的核算 应收股利和应收利息的核算 其他应收款的核算应收款项减值的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算u 收到应收票据的账务处理收到应收票据的账务处理借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入 （价款） 应交税费应缴增值税（销项税额） （增值税税款） 【例5】 某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月

22、、面值为23400元的不带息商业汇票一张。一、应收票据的核算一、应收票据的核算 借：应收票据A公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应缴税费应交增值税（销项税额） 3400 应收票据贴现和背书转让的账务处理应收票据贴现和背书转让的账务处理1.应收票据贴现（1）应收票据贴现额的计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现额=票据到期值贴现息 带息票据的到期利息=应收票据面值票面利率时间 时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：一、应收票据的核算一、应收票据的核算第一种：以月表示，即按月计息。计算利息的利率要换算成月利率。 【例6】 一张面值50000元、利

23、率为10%、期限为6个月的商业汇票，出票日为3月18日，票据到期日应为9月18日。票据到期应计利息=5000010%6/12=2500（元）第二种：以日表示，即按日计息。“算头不算尾”。 【例7】 将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为9月14日。票据到期应计利息=5000010%180/360=2500（元）一、应收票据的核算一、应收票据的核算（2）应收票据贴现的账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据或短期借款【例8】 某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为

24、5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则有 收到票据时：一、应收票据的核算一、应收票据的核算 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 170006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日到8月1日）： 票据到期值=票据票面金额=117000（元） 贴现息=11700012%2/12=2340（元） 贴现额=1170002340=114660（元） 借：银行存款 114660 财务费用

25、 2340 贷：应收票据 117000一、应收票据的核算一、应收票据的核算贴现的商业承兑票据到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业票据时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形）： 借：短期借款 贷：银行存款 申请贴现企业的银行存款账户余额不足： 借：应收账款 贷：应收票据 【例9】 上例中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。则有：一、应收票据的核算一、应收票据的核算 借：应收账款M公司 117000 贷：银行存款 117000 若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行

26、将这笔款项作为预期贷款通知该企业，则有： 借：应收账款M公司 117000 贷：短期借款 1170002.应收票据背书转让 借：材料采购或原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（借） 贷：应收票据 银行存款 （贷） 一、应收票据的核算一、应收票据的核算u 应收票据到期的账务处理应收票据到期的账务处理 应收商业汇票到期，应分别两种情况处理： 1.商业汇票到期，收到金额： 借：银行存款 贷：应收票据 2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明： 借：应收账款 贷：应收票据二、应收账款的核算二、应收账款的核算u 应收账款的范围

27、 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其范围是：1.应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活因销售商品、提供劳务等经营活动动引起的债权。2.应收账款是指流动资产性质流动资产性质的债权。3.应收账款是企业应收客户应收客户的款项。二、应收账款的核算二、应收账款的核算u 应收账款的计价二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算u 应收账款的账务处理 1.企业发生应收账款时， 借：应收账款 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 收回应收账款时， 借：银行存款等 贷：应收账款 代购货单位垫付包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存

28、款二、应收账款的核算二、应收账款的核算 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账【例10】某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录： 借：应收账款 59500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 1000二、应收账款的核算二、应收账款的核算收到货款时： 借：银行存款 59500 贷：应收账款 59500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。【例11】某企业赊销商

29、品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费5000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录： 借：应收账款 110300 贷：主营业务收入（10万90） 90000 应交税费应交增值税(销项税额) 15300 银行存款 5000二、应收账款的核算二、应收账款的核算收到货款时： 借：银行存款 110300 贷：应收账款 110300（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。【例12】某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17，代垫运杂费3000元(假设不作

30、为计税基数)。应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 银行存款 3000二、应收账款的核算二、应收账款的核算假若客户于10天内付款时（假定现金折扣不考虑增值税）： 借：银行存款 118000 财务费用（10万2） 2000 贷：应收账款 120000假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000【例13】若将例10中资料用净价法进行账务处理，则：销售业务发生时， 借：应收账款 118000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增

31、值税(销项税额) 17000 银行存款 3000二、应收账款的核算二、应收账款的核算10天内收到货款时： 借：银行存款 118000 贷：应收账款 118000 超过10天收到货款： 借：银行存款 120000 贷：应收账款 118000 财务费用 2000 2.企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。见“债务重组的核算”章节三、预付账款的核算三、预付账款的核算预付账款科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。预付账款不多的企业，可不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核

32、算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算u 应收股利的账务处理应收股利的账务处理 1.企业取得交易性金融资产交易性金融资产时： 借：交易性金融资产（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（支付价款中包含的、已宣布但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额）交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算2.取得长期股权投资长期股权投资时： 借：长期股权投资成本（按长期股权投资准则确定） 应收股利（按实

33、际支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利） 贷：银行存款投资期间被投资单位宣告发放股利或利润时： 借：应收股利（按应享有的份额） 贷：投资收益（成本法下） 长期股权投资损益调整（权益法下）3.取得可供出售金融资产可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（按实际支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利）贷：银行存款 应交税费等四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利（按应享有的份额） 贷：投资收益4.如果投资时已经宣告发放股利，则投资时确认为“应收股利”科目，收到时借记“银

34、行存款”科目；如果投资时尚未宣告发放现金股利，而在投资后宣告发放的，则应借记“应收股利”、“银行存款”等科目，贷记“投资收益科目”。四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算u 应收利息的账务处理应收利息的账务处理1.企业取得的交易性金融资产交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 2.取得的持有至到期投资持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息）

35、与交易费用之和，借记“持有至到期投资成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算 未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债分期付息、一次还本债券投资券投资，应于资产负债日资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记持有至到期投资利息调整科目。 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投

36、资一次还本付息债券投资，应于资产负债表日资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记持有至到期投资应计利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记持有至到期投资利息调整科目。四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算3.未发生减值的可供出售债券可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记可供出售金融资产利息调整科目。 未发生减值的可供出售债券可供出售债券如为一次

37、还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记可供出售金融资产应计利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记可供出售金融资产利息调整科目。四、应收股利和应收利息的核算四、应收股利和应收利息的核算4.未发生减值贷款贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记利息收入科目，按其差额，借记或贷记贷款利息调整科目。5.发生的其他其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，贷记利

38、息收入等科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。6.实际收到利息，借记银行存款等科目，贷记“应收利息”科目。五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算u 其他应收款及其内容其他应收款及其内容 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括： (1)应收的各种赔款、罚款； (2)应收出租包装物的租金； (3)应向职工收取的各种垫付款项； (4)备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)； (5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金； (6)其他各种的应收、暂付款项。 五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算

39、u 其他应收款的核算其他应收款的核算 为了反映和监督其他应收款的结算情况，企业应设置“其他应收款”科目，以进行总分类核算。“其他应收款”科目属于资产类科目，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记收到款项和结转情况，期末余额一般在借方，表示应收未收的各项其它应收款，并在编制资产负债表时，将其余额列示于其他应收款项目中。 “其他应收款”科目还应按项目分类并按不同债务人设置明细科目，以进行明细分类核算。五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算u “其他应收款”核算举例【例14】某企业的供销部门实行定额备用金制度，会计部门以现金支票拨付备用金定额6000元。 当以现金支票拨付备用金定额时： 借：其他应

40、收款备用金供销科 6000 贷：银行存款 6000 供销部门凭发票报销5000元，以现金支票不足备用金： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算【例15】5月6日，职工张大勇借差旅费900元，以现金支付。 借：其他应收款张大勇 900 贷：库存现金 9006月10日，张大勇归来，报销差旅费820元，余款交回： 借：管理费用 820 库存现金 80 其他应收款张大勇 900六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算u 应收款项等金融资产发生减值判断金融资产发生减值的客观证据包括：1.发行方或债务人发生严重财务困难。2.债务人违反了合同条款，如偿付

41、利息或本金发生违约或逾期等。3.债权人出于经济或法律等方面的原因考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法再活跃市场继续交易。6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。7.权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。9.其他表明金融资产发生减

42、值的客观证据。 按摊余成本摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算u 应收款项减值的确定应收款项减值的确定1.单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。2.单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，应当采用组合方式进行减值测试。u 应收款项减值的账务处理应收款项减值的账务处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。“”

43、坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算1.当期应计提坏账准备金额的计算 当期应提取的坏账准备=期末按照计提方法计算的坏账准备应有余额“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额） 计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。2.计提坏账准备的会计分录 计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减已经多计提的坏账准备时，应借记“坏

44、账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算【例16】09年12月31日，甲公司应收丙公司应收账款余额合计为1000000元，按余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0，则甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 【例17】09年12月31日，甲公司应收丙公司应收账款余额合计为1000000元，按余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为50000元，则甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 当期应提取的坏账准备=1000000*10%-50000=50000（元补提坏账准备金额),六、应收款项

45、减值的核算六、应收款项减值的核算 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 【例18】09年12月31日，甲公司应收丙公司应收账款余额合计为1000000元，按余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为150000元，则甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 当期应提取的坏账准备=1000000*10%-150000=-50000(冲减坏账准备金额),做与计提相反的会计分录: 借：坏账准备 50000 贷：资产减值损失 50000 六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算3.实际发生坏账时的账务处理 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而发生的损失，称

46、为坏账损失。一般来说，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小。 企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算【例19】甲公司09年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 4.收回坏

47、账的账务处理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。六、应收款项减值的核算六、应收款项减值的核算 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例20】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲应编

48、制会计分录： (1)借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 同时：（2）借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 或只作一笔会计分录 借：银行存款 20000 贷：坏账准备 20000 第三节第三节 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算益的金融资产的核算本节主要内容： 金融资产及分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算一、金融资产及分类一、金融资产及分类u 金融资产的概念金融资产包括下列资产：1.现金；2.持有的其他单位的权益工具；3.从其他单位收取现金或其他金融资产

49、的合同权利；4.在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；5.将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；一、金融资产及分类一、金融资产及分类6.将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融工具换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.持有至到期投资。一、金融资产及分类一、

50、金融资产及分类3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属