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1、作业成本法作业成本法 作业成本法作业成本法（Activity-Based Costing,Activity-Based Costing,简称简称ABCABC）和基于和基于ABCABC的作业成本管理（的作业成本管理（ABCMABCM），在美、日），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。我国在我国在20082008年作业成本法计算与管理已纳入注册年作业成本法计算与管理已纳入注册会计师会计师财务成本管理财务成本管理考试内容，标志着作业考试内容，标志着作业成本法理论与实践已
2、趋于成熟。成本法理论与实践已趋于成熟。作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景传统工业生产环境：传统工业生产环境：劳工密集劳工密集 规模经济效益（规模经济效益（Economies of ScaleEconomies of Scale）产品种类少产品种类少 生产量大生产量大 间接生产费用比例低间接生产费用比例低 间接生产费用性质较简单间接生产费用性质较简单现代工业生产环境：现代工业生产环境：竞争激烈竞争激烈 产品种类较多产品种类较多 生产工序有灵活性生产工序有灵活性 范围经济效益（范围经济效益（Economies of ScopeEconomies of Scope）间接生产费用比例高间接生产费
3、用比例高 间接生产费用性质较复杂间接生产费用性质较复杂现代生产环境现代生产环境直接材料直接材料直接人工直接人工间接成本间接成本百分比百分比 40%40%40%40%20%20%传统生产环境传统生产环境l l百分比百分比l l 30%30%l l 20%20%l 50%50%一、作业成本法的原理一、作业成本法的原理作业成本计算法，建立以下几个基本概念上：作业成本计算法，建立以下几个基本概念上：1 1、作业、作业：是企业组织为了特定目的而消耗资源的是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。活动或事项。例如，企业物资采购工作，就由收取请购单、挑例如，企业物资采购工作，就由收取请购单、挑选可能的供
4、应商、订购物项、催促送货、批准付选可能的供应商、订购物项、催促送货、批准付款、监督采购部工作款、监督采购部工作 等等“作业作业”所组成。所组成。作业成本法就是一种以作业成本法就是一种以“作业作业”为基础的为基础的成本计算法。成本计算法。2 2、作业中心、作业中心 是指生产过程中的某道工序或某个部门，是指生产过程中的某道工序或某个部门，是指生产过程中的某道工序或某个部门，是指生产过程中的某道工序或某个部门，例如，检验部门就是一个作业中心。例如，检验部门就是一个作业中心。例如，检验部门就是一个作业中心。例如，检验部门就是一个作业中心。按照作业中心归集成本，披露成本信息，按照作业中心归集成本，披露成
5、本信息，按照作业中心归集成本，披露成本信息，按照作业中心归集成本，披露成本信息，便于管理当局控制作业、评估业绩。便于管理当局控制作业、评估业绩。便于管理当局控制作业、评估业绩。便于管理当局控制作业、评估业绩。3 3、成本动因、成本动因 是指消耗资源即引发成本的具体事由。是指消耗资源即引发成本的具体事由。有两种形式：有两种形式：资源动因（资源动因（resource driverresource driver），是指决），是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。量与资源耗费间的因果关系。作业动因（作业动因（activity drive
6、ractivity driver）。是将作）。是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。最终产出相沟通的中介。作业动因作业动因举例举例:电路板生产中使用的成本动因有：电路板生产中使用的成本动因有：电路板生产中使用的成本动因有：电路板生产中使用的成本动因有：电路板表面放置的零件数电路板表面放置的零件数电路板表面放置的零件数电路板表面放置的零件数 扦入电路板孔中的零件数扦入电路板孔中的零件数扦入电路板孔中的零件数扦入电路板孔中的零件数 用手工扦入方法放置这些零件所需要的
7、时间用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间 电路板特殊元件数电路板特殊元件数电路板特殊元件数电路板特殊元件数 生产计划小时数生产计划小时数生产计划小时数生产计划小时数 生产准备时间生产准备时间生产准备时间生产准备时间(分钟分钟分钟分钟)检测和再加工时间检测和再加工时间检测和再加工时间检测和再加工时间(分钟分钟分钟分钟)作业成本计算的基本原理：作业成本计算的基本原理：依依据据不不同同的的成成本本动动因因分分别别设设置置成成本本库库（或或称称成成本本归归集集组组）；分分别别以以各各种种产产品品所所耗耗费费的的作作业业量量分
8、分摊摊其其在在该该成成本本库库中中的的作作业业成成本本；然然后后，分分别别汇汇总总各各种种产产品品的的作作业业总总成成本本，计计算算各各种种产品的总成本和单位成本产品的总成本和单位成本 对作业成本计算法而言，关键是对作业成本计算法而言，关键是成本动因成本动因的的正确选择。正确选择。二、作业成本的计算二、作业成本的计算 在作业成本法下，间接成本要按其成本动因分在作业成本法下，间接成本要按其成本动因分配。至于成本信息的收集和直接成本的分配，配。至于成本信息的收集和直接成本的分配，作业成本法同一般成本计算法相同。作业成本法同一般成本计算法相同。例如：材料处理成本，通常是由签发领料单引例如：材料处理成
9、本，通常是由签发领料单引起的，因此，起的，因此，签发领料单签发领料单是材材料处理的成本是材材料处理的成本动因。动因。实际操作步骤如下：实际操作步骤如下：1.1.1.1.定义、识别和选择主要作业；定义、识别和选择主要作业；定义、识别和选择主要作业；定义、识别和选择主要作业；2.2.2.2.归集资源费用到同质成本库归集资源费用到同质成本库归集资源费用到同质成本库归集资源费用到同质成本库（作业中心）（作业中心）（作业中心）（作业中心）3.3.3.3.选择成本动因；选择成本动因；选择成本动因；选择成本动因；4.4.4.4.计算成本库分配率；计算成本库分配率；计算成本库分配率；计算成本库分配率；5.5.
10、5.5.把作业库中的费用分配到产品上去；把作业库中的费用分配到产品上去；把作业库中的费用分配到产品上去；把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本某产品某成本动因成本某产品某成本动因成本某产品某成本动因成本=某成本库分配率某成本库分配率某成本库分配率某成本库分配率成本动成本动成本动成本动因数量因数量因数量因数量6.6.6.6.计算产品成本计算产品成本计算产品成本计算产品成本作业成本计算的目标最终要计算出产品的作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产库处理。将产品分摊的制造费用，加上
11、产品直接成本，为产品成本。品直接成本，为产品成本。某产品成本某产品成本=直接成本直接成本成本动因成本成本动因成本作业成本法计算的原理和步骤作业成本法计算的原理和步骤资源资源作业作业产品产品确认确认成本中心成本中心成本中心成本中心分配分配按成本动因按成本动因按成本动因按成本动因分配分配分配分配产品产品1 1 1 1、2 2 2 2、3 3 3 3、消消耗耗成本库成本库成本库成本库作业中心和成本动因作业中心和成本动因作业中心作业中心准准 备备质量控制质量控制材料采购材料采购顾客关系顾客关系材料处理材料处理 成本动因成本动因l l准备次数或准备工时数准备次数或准备工时数准备次数或准备工时数准备次数或
12、准备工时数l l检验次数或检验时间检验次数或检验时间检验次数或检验时间检验次数或检验时间l l供应商的数量，或购货订单的数量供应商的数量，或购货订单的数量供应商的数量，或购货订单的数量供应商的数量，或购货订单的数量l l顾客的数量，或部门分布，或顾客订顾客的数量，或部门分布，或顾客订顾客的数量，或部门分布，或顾客订顾客的数量，或部门分布，或顾客订单数量单数量单数量单数量l l材料移动次数或移动距离材料移动次数或移动距离材料移动次数或移动距离材料移动次数或移动距离例：例：试选择下列生产间接成本的成本动因：试选择下列生产间接成本的成本动因：1 1生产计划：生产计划：2 2质量控制：质量控制：3 3
13、机器操作准备成本：机器操作准备成本：4 4收货处理：收货处理：5 5一般维修：一般维修：定单张数定单张数定单张数定单张数质检次数质检次数质检次数质检次数定单张数定单张数定单张数定单张数收货次数收货次数收货次数收货次数机器工时机器工时机器工时机器工时例：例：ABC公司生产公司生产H和和L两种产品两种产品产品产品H产品产品L产量：产量：60002000每件人工工时每件人工工时21每件材料成本每件材料成本2015领料单数领料单数30002000生产周期数量生产周期数量31单位人工成本单位人工成本77间接成本间接成本英镑英镑生产计划制定成本生产计划制定成本25000操作准备成本操作准备成本10000材
14、料处理成本材料处理成本20000要求：采用作业成本法和传统成本法计算要求：采用作业成本法和传统成本法计算H和和L两种两种产品的单位成本。产品的单位成本。传统成本法项目 H L 材料成本材料成本12000030000人工成本人工成本8400014000间接成本间接成本4125013750总成本总成本24525057750单位成本单位成本40.87528.875注：间接成本分配率注：间接成本分配率=(25000+10000+20000)/8000=6.875作业成本法作业成本法项目 H L 材料成本材料成本12000030000人工成本人工成本8400014000间接成本间接成本382501675
15、0总成本总成本24225060750单位成本单位成本40.37530.375间接成本间接成本生产计划生产计划制定成本制定成本操作准备成本操作准备成本材料处理成本材料处理成本英镑英镑250001000020000成本动因成本动因生产周期数量生产周期数量生产周期数量生产周期数量领料单数领料单数分配率分配率HL625018750625025007500250041200080003825016750间接成本间接成本英镑英镑成本动因成本动因分配率分配率HL生产计划生产计划制定成本制定成本25000生产周期数量生产周期数量6250187506250操作准备成本操作准备成本10000生产周期数量生产周期数
16、量250075002500材料处理成本材料处理成本20000领料单数领料单数41200080003825016750三、作业成本法的优缺点三、作业成本法的优缺点 (一一)优点优点 1 1 1 1、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。产产产产量量量量成成成成本本本本计计计计算算算算法法法法下下下下的的的的分分分分配配配配基基基基础础础础：产产产产量量量量基基基基础础础础，不不不不管管管管产产产产量量量量是是是是否否否否与与与与间间间间接接接接成成成成本本本本发
17、发发发生生生生有有有有关。关。关。关。2 2 2 2、作业成本法有利于成本控制、作业成本法有利于成本控制、作业成本法有利于成本控制、作业成本法有利于成本控制 这这这这是是是是因因因因为为为为采采采采用用用用作作作作业业业业成成成成本本本本法法法法需需需需要要要要对对对对间间间间接接接接成成成成本本本本详详详详加加加加分分分分析析析析，这这这这将将将将迫迫迫迫使使使使管管管管理理理理人人人人员员员员去去去去确确确确定定定定生生生生产产产产间间间间接接接接成成成成本本本本的的的的各各各各种种种种成成成成本本本本动动动动因因因因。在在在在可可可可能能能能的的的的情情情情况况况况下下下下，对对对对于于
18、于于那那那那些些些些不不不不增增增增加加加加产产产产品品品品价价价价值值值值的的的的成成成成本本本本动动动动因因因因应应应应予予予予剔剔剔剔除除除除。另另另另外外外外由由由由于于于于管管管管理理理理人人人人员员员员密密密密切切切切注注注注视视视视着着着着间间间间接接接接成成成成本本本本以以以以及及及及其其其其发发发发生生生生的的的的动动动动因因因因，因因因因此此此此将将将将尽尽尽尽力力力力将将将将那那那那些些些些可可可可能能能能增增增增加加加加成成成成本本本本价价价价值值值值的的的的成成成成本本本本动动动动因因因因，控控控控制制制制在在在在最最最最低低低低水水水水平平平平上。上。上。上。3 3
19、 3 3、作业成本法的成本信息更加准确、作业成本法的成本信息更加准确、作业成本法的成本信息更加准确、作业成本法的成本信息更加准确 如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品成本信息就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提成本信息就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提成本信息就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提成本信息
20、就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提高企业的业绩。高企业的业绩。高企业的业绩。高企业的业绩。例：某企业资料如下：例：某企业资料如下：产量领料单次数X产品10000 500Y产品5000 500材料处理成本材料处理成本=45000=45000l l X X产品产品 Y Y产品产品 合合 计计 材料处理成本材料处理成本材料处理成本材料处理成本 30000300003000030000 15000150001500015000 45000450004500045000按产量分配：按产量分配：按产量分配：按产量分配：按作业成本法分配：按作业成本法分配：按作业成本法分配：按作业成本
21、法分配：X X产品产品 Y Y产品产品 合计合计 材料处理成本材料处理成本材料处理成本材料处理成本 22500225002250022500 22500225002250022500 45000450004500045000(二二)缺点缺点1 1 1 1、实施作业成本法的成本可能很大。、实施作业成本法的成本可能很大。、实施作业成本法的成本可能很大。、实施作业成本法的成本可能很大。对对对对刚刚刚刚刚刚刚刚大大大大量量量量投投投投资资资资于于于于先先先先进进进进技技技技术术术术的的的的企企企企业业业业来来来来说说说说。可可可可能能能能是是是是一一一一种种种种负负负负担担担担。但但但但是是是是，经经
22、经经验验验验证证证证明明明明，在在在在一一一一个个个个企企企企业业业业里里里里，适适适适当当当当采采采采用用用用作作作作业业业业成成成成本本本本法法法法，其其其其耗耗耗耗费费费费会会会会因因因因成成成成本控制和成本信息的改善而得到补偿。本控制和成本信息的改善而得到补偿。本控制和成本信息的改善而得到补偿。本控制和成本信息的改善而得到补偿。上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很大的成本信息。在大的成本信息。在大的成本信息。在大的成本信息。在“产量基础产量基础产量
23、基础产量基础”成本计算法下，产成本计算法下，产成本计算法下，产成本计算法下，产量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成本。本。本。本。2 2 2 2、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动
24、因，、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接发生动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接发生动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接发生动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接
25、发生联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配基础的选择，均包含某种估计的成份。基础的选择，均包含某种估计的成份。基础的选择，均包含某种估计的成份。基础的选择，均包含某种估计的成份。3 3 3 3、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，作业成本法仍要根据某种判断进行成本计算。包含较大作业成本法仍要根据某种
26、判断进行成本计算。包含较大作业成本法仍要根据某种判断进行成本计算。包含较大作业成本法仍要根据某种判断进行成本计算。包含较大的主观判断的因素。的主观判断的因素。的主观判断的因素。的主观判断的因素。例如，如果两个成本单位同时与某一个成本动例如，如果两个成本单位同时与某一个成本动因有关，如凋整设备同时加工两个不同的产品，因有关，如凋整设备同时加工两个不同的产品，那么就要决定如何将间接成本在这两种成本单那么就要决定如何将间接成本在这两种成本单位之间分配。不能不承认，这种分配有一定的位之间分配。不能不承认，这种分配有一定的复杂性，并包含较大的主观判断的因素。复杂性，并包含较大的主观判断的因素。（3 3）
27、在在在在大大大大型型型型企企企企业业业业中中中中推推推推行行行行作作作作业业业业成成成成本本本本法法法法可可可可能能能能产产产产生生生生很很很很多多多多问问问问题题题题，但但但但大大大大部份是可解决的：部份是可解决的：部份是可解决的：部份是可解决的：-取得成本动因数据的困难度和费用取得成本动因数据的困难度和费用取得成本动因数据的困难度和费用取得成本动因数据的困难度和费用-搜集数据时对正常运作带来的不便搜集数据时对正常运作带来的不便搜集数据时对正常运作带来的不便搜集数据时对正常运作带来的不便-灌输企业变革的意识的困难性灌输企业变革的意识的困难性灌输企业变革的意识的困难性灌输企业变革的意识的困难性
28、-成本可能大于益处成本可能大于益处成本可能大于益处成本可能大于益处-错错错错选选选选顾顾顾顾问问问问，企企企企业业业业可可可可能能能能在在在在付付付付出出出出高高高高昂昂昂昂费费费费用用用用后后后后仍仍仍仍不不不不能能能能完完完完全全全全明明明明白所需进行的改革白所需进行的改革白所需进行的改革白所需进行的改革-如如如如果果果果雇雇雇雇员员员员认认认认为为为为作作作作业业业业成成成成本本本本法法法法会会会会引引引引致致致致冗冗冗冗员员员员出出出出现现现现，将将将将不不不不会会会会衷衷衷衷诚合作诚合作诚合作诚合作-作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合演讲完毕，谢谢观看！