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1、第三章 审计职业规范第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则 第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 第三章第三章第三章第三章 第一节第一节第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述一、审计职业规范的含义和内容一、审计职业规范的含义和内容一、审计职业规范的含义和内容一、审计职业规范的含义和内容 1 1、含义：、含义：l l对审计人员素质与资格、行为标准的权威性对审计人员素质与资格、行为标准的权威性标准，是衡量和评价审计质量的基本标准。标准，是衡量和评价审计质量的基本标准。l l2 2、内容：、内容
2、：l l技术规范即审计准则技术规范即审计准则-约束审计工作约束审计工作l l职业道德规范职业道德规范-约束审计人员的行为约束审计人员的行为第三章第三章第三章第三章 第一节第一节第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述二、审计准则及其作用二、审计准则及其作用二、审计准则及其作用二、审计准则及其作用l l1 1、审计准则：审计准则是专业审计人、审计准则：审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为标准，它是审计工作质量的权威性行为标准，它是审计工作质量的权威性判断标准。判断标准。l l2 2、审计准则的作用、审计
3、准则的作用l l可以赢得社会公众的信任可以赢得社会公众的信任l l可以提高审计工作的质量可以提高审计工作的质量l l可以维护审计组织和审计人员的合法权可以维护审计组织和审计人员的合法权益益l l可以促进国际审计经验交流可以促进国际审计经验交流第三章第三章第三章第三章 第一节第一节第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述三、审计准则的分类三、审计准则的分类三、审计准则的分类三、审计准则的分类1 1、按照适用的审计主体分类、按照适用的审计主体分类n n政府审计准则政府审计准则n n独立审计准则独立审计准则n n内部审计准则内部审计准则2 2、按照地域分类、按照
4、地域分类l l国际性审计准则国际性审计准则l l国家性审计准则国家性审计准则第三章第三章第三章第三章 第一节第一节第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述审计职业规范概述四、中国注册会计师职业规范四、中国注册会计师职业规范四、中国注册会计师职业规范四、中国注册会计师职业规范l l审计准则审计准则l l职业道德准则职业道德准则l l质量控制准则质量控制准则l l职业后续教育准则职业后续教育准则第三章第三章第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则1 1、美国审计准则的制定机构、美国审计准则的制定机构l
5、 l美国审计准则一直由美国审计准则一直由AICPAAICPA下属的审计准则委员下属的审计准则委员会制定，会计师是否遵守审计准则也由会制定，会计师是否遵守审计准则也由AICPAAICPA自自行监督。行监督。沙班氏沙班氏 欧克斯利法案欧克斯利法案试图改变这种格试图改变这种格局。局。l l根据新法案的提议，美国审计准则的制定权将交给根据新法案的提议，美国审计准则的制定权将交给“公众公司会计监督委员会公众公司会计监督委员会”，这等于剥夺了，这等于剥夺了AICPAAICPA自我监管的权利。而对于会计准则的制定，新法自我监管的权利。而对于会计准则的制定，新法案重申会计准则制定权仍然属于案重申会计准则制定权
6、仍然属于SECSEC，SECSEC可以将其可以将其权利授予权利授予FASBFASB，但新法案同时规定，但新法案同时规定FASBFASB制定会计准制定会计准则的经费不能再从会计师事务所及会计职业组织中筹集，则的经费不能再从会计师事务所及会计职业组织中筹集，而是应由上市公司承担而是应由上市公司承担。第三章第三章第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则n n2 2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会197219
7、72年）年）年）年）n nGenerally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standardsn n General Standards General Standardsn nThe examination is to be performed by a person or persons The examination is to be performed by a person or persons having adequate technical training and proficiency as a
8、n having adequate technical training and proficiency as an auditor.auditor.n nIn all matters relating to the assignment,an In all matters relating to the assignment,an independence in mental attitude is to be independence in mental attitude is to be maintained by an auditor or auditors.maintained by
9、 an auditor or auditors.n nDue professional care is to be exercised in the Due professional care is to be exercised in the performance of the examination and preparation of the performance of the examination and preparation of the work.work.第三章第三章第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美
10、国审计准则n n2 2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）年）年）n nGenerally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standardsn n Standards of field work Standards of field work n nThe work is to be adequately planned and assistants,if any,are to
11、 The work is to be adequately planned and assistants,if any,are to be properly supervised.be properly supervised.n nThere is to be a proper study and evaluation of the existing There is to be a proper study and evaluation of the existing internal control as a basis for reliance thereon and for the i
12、nternal control as a basis for reliance thereon and for the determination of the resultant extant of the tests to which determination of the resultant extant of the tests to which auditing procedures are to be restricted.auditing procedures are to be restricted.n nSufficient competent evidential mat
13、ters is to be obtained through Sufficient competent evidential matters is to be obtained through inspection,observation,inquiries,and confirmations to afford a inspection,observation,inquiries,and confirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial statements reasonable
14、 basis for an opinion regarding the financial statements under examination.under examination.第三章第三章第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则 一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则n n2 2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）年）年）n nGenerally Accepted Auditing StandardsGene
15、rally Accepted Auditing Standardsn nStandards of reporting Standards of reporting n nThe report shall state whether the financial statements are presented in accordance The report shall state whether the financial statements are presented in accordance with generally accepted accounting principles.w
16、ith generally accepted accounting principles.n nThe report shall state whether such principles have been consistently observed in the current The report shall state whether such principles have been consistently observed in the current period in relation to the preceding period.period in relation to
17、 the preceding period.n nInformative disclosers in the financial statements are to be regarded as Informative disclosers in the financial statements are to be regarded as reasonably adequate unless otherwise stated in the report.reasonably adequate unless otherwise stated in the report.n nThe report
18、 shall either contain an expression of opinion regarding the financial statements,The report shall either contain an expression of opinion regarding the financial statements,taken as a whole,or an assertion to the effect that an opinion cannot be expressed,the reasons taken as a whole,or an assertio
19、n to the effect that an opinion cannot be expressed,the reasons therefore should be expressed.In all cases where an auditors name is associated with financial therefore should be expressed.In all cases where an auditors name is associated with financial statements,the report should contain a clear-c
20、ut indication of the character of the auditors statements,the report should contain a clear-cut indication of the character of the auditors examination,if any,and he degree of responsibility he is taking.examination,if any,and he degree of responsibility he is taking.第三章第三章第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
21、 一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则n n2 2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）年）年）n n一般公认审计准则一般公认审计准则n n 一般准则一般准则n n审计应由经过充分技术训练并精通审计实物的人员担任。审计应由经过充分技术训练并精通审计实物的人员担任。n n审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度。审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度。n n在执行审计工作和撰写审计报告时，应保持职业人员应有的严谨态度。
22、在执行审计工作和撰写审计报告时，应保持职业人员应有的严谨态度。n n 工作准则工作准则n n审计工作必须妥善地进行安排，如有辅助人员，必须加以监督和指导。审计工作必须妥善地进行安排，如有辅助人员，必须加以监督和指导。n n应适当地研究和评价现行的内部控制制度，以确定可资信赖的程度，应适当地研究和评价现行的内部控制制度，以确定可资信赖的程度，并以此作为确定审计程序和测试范围的依据。并以此作为确定审计程序和测试范围的依据。n n运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证据，作为对运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证据，作为对所审核的会计报表发表意见的合理依据。所审核的
23、会计报表发表意见的合理依据。第三章第三章第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则 一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则一、美国审计准则n n2 2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）年）年）n n一般公认审计准则一般公认审计准则n n 报告准则报告准则n n审计报告应说明会计报表是否按照公认会计准则编制。审计报告应说明会计报表是否按照公认会计准则编制。n n审计报告应说明本期使用的会计准则是否与上期一致。审计报告应说明本期使用的会计
24、准则是否与上期一致。n n除非报告中另有说明外，财务报告中所提供的资料，应被视为合理和除非报告中另有说明外，财务报告中所提供的资料，应被视为合理和充分。充分。n n审计报告应就整个会计报表表示意见，或断然表明不能表示意见。如属后审计报告应就整个会计报表表示意见，或断然表明不能表示意见。如属后者，应说明理由。在任何情况下，会计报表一经审计人员签署，即应在报者，应说明理由。在任何情况下，会计报表一经审计人员签署，即应在报告中明确表示审核的性质与其所负责任的程度。告中明确表示审核的性质与其所负责任的程度。第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师
25、职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。二、已颁布的职业规范二、已颁布的职业规范二、已颁布的职业规范二、已颁布的职业规范l l中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（20062006年）年）l l中国注册会计师职业道德基本准则（中国注册会计师职业道德基本准则（19961996年）年）l l中国注册会计师职业道德基本准则（中国注册会计师职业道德基本
26、准则（19961996年）年）l l中国注册会计师质量控制基本准则（中国注册会计师质量控制基本准则（19961996年）年）l l中国注册会计师职业后续教育基本准则（中国注册会计师职业后续教育基本准则（19961996年）年）第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 三、中国注册会计师审计准则的三个层次：三、中国注册会计师审计准则的三个层次：三、中国注册会计师审计准则的三个层次：三、中国注册会计师审计准则的三个层次：（1 1）注册会计师审计基本准则）注册会计
27、师审计基本准则（2 2）注册会计师审计具体准则）注册会计师审计具体准则（3 3）执业规范指南：对具体准则、实务公告的具）执业规范指南：对具体准则、实务公告的具体解释和补充说明。体解释和补充说明。第（第（1 1）、（）、（2 2）层次是属于法定要求，只）层次是属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行；第（报告，就要遵照执行；第（3 3）层次的准则则）层次的准则则不具有强制性。不具有强制性。第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审
28、计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则l l20062006中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则l l0 0中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则l l1 1 中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书2 2 中国注册会计师审计准中
29、国注册会计师审计准中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则第号则第号则第号则第号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制l l3 3中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿l l4 4中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑l l5 5中国注册会计师审计
30、准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑l l6 6中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号与治理层的沟通与治理层的沟通与治理层的沟通与治理层的沟通l l7 7中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通l l8 8中国注
31、册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号计划审计工作计划审计工作计划审计工作计划审计工作第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则l l1010中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号了解被审计单位及其环了解被审计单位及其环了解被审计单位及其环了解被审计单位及其
32、环境并评估重大错报风险境并评估重大错报风险境并评估重大错报风险境并评估重大错报风险l l1111中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号重要性重要性重要性重要性l l1212中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号对被审计单位使对被审计单位使对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考虑用服务机构的考虑用服务机构的考虑用服务机构的考虑l l1313中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号审计证据审计证据审计
33、证据审计证据l l1414中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘l l1515中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号函证函证函证函证l l1616中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号分析程序分析程序分析程序分析程序l l1717中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号审计抽样和其他审计抽样和其他审计抽样
34、和其他审计抽样和其他选取测试项目的方法选取测试项目的方法选取测试项目的方法选取测试项目的方法l l1818中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号审计报告审计报告审计报告审计报告第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则l l1919中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册
35、会计师审计准则第号非标准审计报非标准审计报非标准审计报非标准审计报告告告告l l2020中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号比较数据比较数据比较数据比较数据l l2121中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号含有已审计财含有已审计财含有已审计财含有已审计财务报表的文件中的其他信息务报表的文件中的其他信息务报表的文件中的其他信息务报表的文件中的其他信息l l2222中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则
36、第号对特殊目的对特殊目的对特殊目的对特殊目的审计业务出具审计报告审计业务出具审计报告审计业务出具审计报告审计业务出具审计报告l l2323中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号验资验资验资验资l l2424中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号商业银行财务商业银行财务商业银行财务商业银行财务报表审计报表审计报表审计报表审计l l2525中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号银行间函证程序银行间函证程
37、序银行间函证程序银行间函证程序l l2626中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号与银行监管机构与银行监管机构与银行监管机构与银行监管机构的关系的关系的关系的关系第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则l l2727中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则
38、第号对小型被审计对小型被审计对小型被审计对小型被审计单位审计的特殊考虑单位审计的特殊考虑单位审计的特殊考虑单位审计的特殊考虑l l2828中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号财务报表审计财务报表审计财务报表审计财务报表审计中对环境事项的考虑中对环境事项的考虑中对环境事项的考虑中对环境事项的考虑l l2929中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号衍生金融工具的衍生金融工具的衍生金融工具的衍生金融工具的审计审计审计审计l l3030中国注册会计师审计准则第号中国注册
39、会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号电子商务对财务报电子商务对财务报电子商务对财务报电子商务对财务报表审计的影响表审计的影响表审计的影响表审计的影响l l3131中国注册会计师审阅准则第号中国注册会计师审阅准则第号中国注册会计师审阅准则第号中国注册会计师审阅准则第号财务报表审阅财务报表审阅财务报表审阅财务报表审阅l l3232中国注册会计师其他鉴证业务准则第号中国注册会计师其他鉴证业务准则第号中国注册会计师其他鉴证业务准则第号中国注册会计师其他鉴证业务准则第号历史历史历史历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务财务信息审计或审阅以外的鉴证业务财务信息审计或审阅以外
40、的鉴证业务财务信息审计或审阅以外的鉴证业务l l3333中国注册会计师其他鉴证业务准则第号中国注册会计师其他鉴证业务准则第号中国注册会计师其他鉴证业务准则第号中国注册会计师其他鉴证业务准则第号预预预预测性财务信息的审核测性财务信息的审核测性财务信息的审核测性财务信息的审核第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则l l3434中国注册会计师相关服务准则第号中国注册会计师相关服务准则
41、第号中国注册会计师相关服务准则第号中国注册会计师相关服务准则第号对财务信息对财务信息对财务信息对财务信息执行商定程序执行商定程序执行商定程序执行商定程序l l3535中国注册会计师相关服务准则第号中国注册会计师相关服务准则第号中国注册会计师相关服务准则第号中国注册会计师相关服务准则第号代编代编代编代编财务信息财务信息财务信息财务信息l l3636会计师事务所质量控制准则第号会计师事务所质量控制准则第号会计师事务所质量控制准则第号会计师事务所质量控制准则第号业务质量控制业务质量控制业务质量控制业务质量控制l l3737中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号
42、中国注册会计师审计准则第号-会计估计的审计会计估计的审计会计估计的审计会计估计的审计l l3838中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号公允价值计公允价值计公允价值计公允价值计量和披露的审计量和披露的审计量和披露的审计量和披露的审计l l3939中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号关联方关联方关联方关联方l l4040中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号持续经营持续经营持续经营持续经营第三章第三
43、章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则l l4141中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号首次接首次接首次接首次接受委托时对期初余额的审计受委托时对期初余额的审计受委托时对期初余额的审计受委托时对期初余额的审计l l4242中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则
44、第号期后事项期后事项期后事项期后事项l l4343中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号管理层声管理层声管理层声管理层声明明明明l l4444中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号利用其利用其利用其利用其他注册会计师的工作他注册会计师的工作他注册会计师的工作他注册会计师的工作l l4545中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号考虑内部审计考虑内部审计考虑内部审计考虑内部审计工作工作工作工作l l46
45、46中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号中国注册会计师审计准则第号利用专利用专利用专利用专家的工作家的工作家的工作家的工作第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则l l 注册会计师审计质量对稳定资本市场、有效进注册会计师审计质量对稳定资本市场、有效进行公司治理和事务所内部管理都有着重大的影响
46、，行公司治理和事务所内部管理都有着重大的影响，因此，强调审计质量不仅仅是事务所内部的事情，因此，强调审计质量不仅仅是事务所内部的事情，而成为注册会计师行业生存的基本条件。鉴于此，而成为注册会计师行业生存的基本条件。鉴于此，各国的民间审计职业组织都纷纷制定了质量控制准各国的民间审计职业组织都纷纷制定了质量控制准则，为指导、监督事务所的质量控制提供指南和依则，为指导、监督事务所的质量控制提供指南和依据，也为判断、衡量、评价事务所质量控制有效性据，也为判断、衡量、评价事务所质量控制有效性提供标准尺度。提供标准尺度。第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国
47、注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则l l1 1、质量控制准则与审计准则的联系、质量控制准则与审计准则的联系l l质量控制准则与审计准则同为民间审计规范体系的组成部质量控制准则与审计准则同为民间审计规范体系的组成部分，二者存在密切关系，都是为了保证审计工作的质量，分，二者存在密切关系，都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表可靠程度。就如同生产产品一样，审计准则提高会计报表可靠程度。就如同生产产品一样，审计准则建
48、立起衡量生产工人（审计人员）生产出的产品（审计工建立起衡量生产工人（审计人员）生产出的产品（审计工作）质量好坏的标准，质量控制准则对产品的生产加工过作）质量好坏的标准，质量控制准则对产品的生产加工过程进行控制。质量控制的最终目的就是要使生产者遵守审程进行控制。质量控制的最终目的就是要使生产者遵守审计准则的要求，生产出合乎标准的产品。换言之，制定和计准则的要求，生产出合乎标准的产品。换言之，制定和实施质量控制准则就是为了促进审计准则的落实。实施质量控制准则就是为了促进审计准则的落实。第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
49、中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则 l l四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则l l 2 2、质量控制准则与审计准则的区别、质量控制准则与审计准则的区别l l质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关，但二者仍存在差别：但二者仍存在差别：但二者仍存在差别：但二者仍存在差别：l l（1 1）性质不同：性质不同：性质不同：性质不同：审计准则是审计人员在执行每一审
50、计业务时必须遵守审计准则是审计人员在执行每一审计业务时必须遵守的技术规范，涉及完成具体的审计委托业务。质量控制准则是每个会计师事的技术规范，涉及完成具体的审计委托业务。质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事务所对所有审计业务的整体控制。务所建立的管理规范，涉及事务所对所有审计业务的整体控制。（2 2）作用不同：作用不同：作用不同：作用不同：审计准则指导审计人员开展具体的审计业务，以此可审计准则指导审计人员开展具体的审计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。质量控制准则指导事务所开展所有的审计业务，以衡量审计工作的质量高低。质量控制准则指导事务所开展所有的审计业务，衡量事务所内部管