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1、审计学第三章 审计职业规范和法律责任第三章第三章 审计职业规范和法律审计职业规范和法律责任责任 学习目标知识目标知识目标1掌握美国审计准则、国际审计准则和我国审计准则的内容；掌握美国审计准则、国际审计准则和我国审计准则的内容；明确我国会计师事务所质量控制准则的基本内容；明确我国会计师事务所质量控制准则的基本内容；了解国内外审计职业道德规范的内容与要求；了解国内外审计职业道德规范的内容与要求；熟悉我国相关法律、法规中有关注册会计师法律责任的规定。熟悉我国相关法律、法规中有关注册会计师法律责任的规定。技能目标技能目标2能够掌握我国注册会计师审计准则的内容；能够掌握我国注册会计师审计准则的内容；能够
2、掌握我国注册会计师审计职业道德规范的内容。能够掌握我国注册会计师审计职业道德规范的内容。案例导入案例导入 某某会会计计师师事事务务所所注注册册会会计计师师小小李李接接受受本本市市一一家家小小型型工工艺艺品品厂厂委委托托的的验验资资业业务务，约约定定书书约约定定工工作作时时间间在在一一个个月月后后开开始始，但但是是，没没过过几几天天，工工艺艺品品厂厂王王经经理理愁愁眉眉苦苦脸脸地地又又来来到到事事务务所所，请请小小李李帮帮忙忙销销售售产产品品以以解解燃燃眉眉之之急急。经经询询问问，得得悉悉该该厂厂产产品品没没有有稳稳定定的的销销路路，近近来来产产品品大大量量积积压压，资资金金紧紧张张，特特别别是
3、是银银行行存存款款不不足足，按按惯惯例例当当月月发发放放工工资资日日期期已已过过5天天而而工工资资仍仍未未能能发发放放，王王经经理理跑跑了了几几家家银银行行商商议议借借款款发发工工资资未未果果，心心急急如如焚焚，发发动动职职工工找找销销路路，并并许许诺诺谁谁能能为为企企业业摆摆脱脱困困境境给给予予重重奖奖，一一些些职职工工积积极极献献计计献献策策，几几天天下下来来仍仍无无所所获获，整整个个企企业业人人心心惶惶惶惶。小小李李想想到到他他有有个个同同学学小小张张是是做做外外贸贸的的，不不妨妨试试一一试试。小小李李费费了了一一番番周周折折才才联联系系上上小小张张，小小张张拿拿走走几几件件产产品品作作
4、样样品品。一一星星期期后后，该该厂厂接接到到订订单单，积积压压产产品品大大部部分分发发出出，货货款款逐逐渐渐收收回回，工工艺艺品品厂厂复复苏苏，王王经经理理高高兴兴得得宴宴请请小小李李，并并聘聘请请小小李李为为该该厂厂顾顾问问，小小李李欣欣然然应应允允，王王经经理理请请小小李李到到某某风风景景区区观观光光几几日日，小小李说快到验资时间了，计划还未编制完，等验资结束后再说。李说快到验资时间了，计划还未编制完，等验资结束后再说。问题：问题：注册会计师小李帮助该厂以及接受聘任是否影响验资的客观公正注册会计师小李帮助该厂以及接受聘任是否影响验资的客观公正性？验资结束后如果王经理邀请小李观光，他应该接受
5、吗？为什性？验资结束后如果王经理邀请小李观光，他应该接受吗？为什么？验资之前如果时间充裕小李可以接受邀请吗？为什么？么？验资之前如果时间充裕小李可以接受邀请吗？为什么？第一节第一节 审计准则审计准则一一、审计准则的含义和作用、审计准则的含义和作用1.1.审计准则可以为规范和指导审计工作提供依据并有助于实现审计审计准则可以为规范和指导审计工作提供依据并有助于实现审计工作的规范化工作的规范化。2.2.审计准则的制定和实施有助于维护审计组织和审计人员的正当权审计准则的制定和实施有助于维护审计组织和审计人员的正当权益益。3.3.审计准则为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于提高审计准则为衡量和评
6、价审计工作质量提供依据，从而有助于提高审计工作质量审计工作质量。4.4.审计准则能够促进国际审计的交流审计准则能够促进国际审计的交流。审计准则的作用审计准则的作用三、美国审计准则三、美国审计准则政府审计准则政府审计准则一般公认审计准则一般公认审计准则审计准则说明书审计准则说明书二二、美国审计准则、美国审计准则1 1.一般准则一般准则规定审计人员应具备的技术条件规定审计人员应具备的技术条件、身份条件身份条件、要求审计人员必须具备相应要求审计人员必须具备相应的职业道德水平的职业道德水平。2 2.外勤工作准则外勤工作准则对规划审计计划工作所作的规定对规划审计计划工作所作的规定、对确立审计范围所作的规
7、定对确立审计范围所作的规定、对获取审对获取审计证据所做的规定计证据所做的规定、对实施审计所作的规定对实施审计所作的规定。3 3.报告准则报告准则对审计报告应记载事项的规定；对审计报告应记载事项的规定；对发表审计意见的规定；对发表审计意见的规定；对补充对补充记载事项的规定；记载事项的规定；对审计报告报送对象及报送时间的规定。对审计报告报送对象及报送时间的规定。三三、国际审计准则、国际审计准则四四、我国审计准则、我国审计准则国家审计准则国家审计准则内部审计准则内部审计准则注册会计师审计准则注册会计师审计准则国家审计准则：国家审计准则：为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南的为政府审计人员执行
8、审计业务建立标准和提供指南的。制定。制定并实施审计准则作用如下：并实施审计准则作用如下：(1)(1)可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的可以为规范和指导审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。实现。(2)(2)为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高。的提高。(3)(3)有助于社会公众对审计工作结果的信任。有助于社会公众对审计工作结果的信任。(4)(4)有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。正的指责和控
9、告。(5)(5)有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。有助于推动审计理论的研究和审计人才的培养。(6)(6)有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化有助于改革开放的顺利进行和审计事业的国际化我国审计准则形成过程：我国审计准则形成过程：1996.12 1996.12 中华人民共和国国家审计基本准则中华人民共和国国家审计基本准则2010.9 2010.9 中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则简称简称审计准则审计准则补充资料：补充资料：中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则内部审计准则内部审计准则：是制约、协调与评价内部审计活动和内部是制约、协调与评价内部审计活动
10、和内部审计人员的规范性、权威性要求审计人员的规范性、权威性要求。具体准则具体准则实务指南实务指南总则：说明制定本准则的目的和依据、定义核心概总则：说明制定本准则的目的和依据、定义核心概念和说明适用范围念和说明适用范围一般原则一般原则具体准则具体准则附则：说明内部审计准则的发布解释权及实施日期。附则：说明内部审计准则的发布解释权及实施日期。内部审计实务指南第内部审计实务指南第1 1号号建设项目内部审计建设项目内部审计内部审计实务指南第内部审计实务指南第2 2号号物资采购审计物资采购审计内部审计实务指南第内部审计实务指南第3 3号号审计报告审计报告内部审计实务指南第内部审计实务指南第4 4号号高校
11、内部审计高校内部审计注册会计师审计准则注册会计师审计准则：用来规范注册会计师执行审计业务、用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。第二节第二节 审计质量控制准则审计质量控制准则一一、审计质量控制准则的含义和作用、审计质量控制准则的含义和作用审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合业务标准（包括审计准则、审阅准则、计质量符合业务标准（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务业务准则）的要求其他鉴证业务准则和相关服务业务准则）的要求而建立和
12、实施的控制政策和程序的总称。而建立和实施的控制政策和程序的总称。含义：含义：（1 1）质量控制是保证业务准则得到遵守和落实的重要手段。）质量控制是保证业务准则得到遵守和落实的重要手段。（2 2）质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部）质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。分，且在该体系中居于核心地位。（3 3）质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是）质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。作用：作用：1.1.独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性
13、 2.2.人事管理人事管理 3.3.客户及契约的接受和续约客户及契约的接受和续约 4.4.业务执行业务执行 5.5.监控监控 二二、美国审计质量控制准则、美国审计质量控制准则质量控制准则第质量控制准则第51015101号号会计师事务所对执行财务报表会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 1.1.对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 2.2.职业道德职业道德要求要求 3.3.客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 4.4.人力资源人力资源 5.5.业务执行业务执行 6.6.监控监
14、控中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号对财务报表对财务报表审计审计实实施施的质量控制的质量控制 该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。四四、我国审计质量控制准则、我国审计质量控制准则第三节第三节 审计职业道德审计职业道德 1.1.职业道德原则职业道德原则 2.2.行为规则行为规则 3.3.行为规则解释行为规则解释 4.4.道德裁决道德裁决一一、国外审计职业道德、国外审计职业道德 为了协调国际间职业道德规范，国际会计师联合会制为了协调国际间职业道德规范，国际会计师联合会制定和颁布了职业会计师道德守则。职业会计师道德
15、定和颁布了职业会计师道德守则。职业会计师道德守则包括三部分守则包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师，除非有特别说明。第一部分适用于所有职业会计师，除非有特别说明。第二部分仅适用于执行公共业务的职业会计师。第二部分仅适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于第三部分适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。执行公共业务的职业会计师。政府审计职业道德规范政府审计职业道德规范有关文件：有关文件：审计机关审计人员职业道德准则审计机关审计人员职业道德准则独立性、恪尽职守、忠诚老实、保守商业秘密独立性、恪尽职守、忠诚老实、保守商业秘密内部审计职
16、业道德规范内部审计职业道德规范有关文件：有关文件：内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范正直、独立、客观正直、独立、客观、勤勉勤勉、廉洁廉洁注册会计师审计职业道德规范注册会计师审计职业道德规范有关文件：有关文件：中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见、中国注中国注册会计师职业道德守则册会计师职业道德守则职业品德、职业纪律、专业胜任能力职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任职业责任二、我国审计职业道德二、我国审计职业道德第四节第四节 审计人员的法律责任审计人员的法律责任日本：日本：日本很重视制定成文的、系统的法律对社会经济生活进行干预和调节。日本很重视
17、制定成文的、系统的法律对社会经济生活进行干预和调节。日本商法规定：审计人员由于玩忽职守，给公司造成损失，必须对此负日本商法规定：审计人员由于玩忽职守，给公司造成损失，必须对此负赔偿责任。此外，由于日本的民间审计职业采用的是政府干预型的管理赔偿责任。此外，由于日本的民间审计职业采用的是政府干预型的管理体制，政府对职业活动监督和控制较严，所以审计人员的责任感较强，体制，政府对职业活动监督和控制较严，所以审计人员的责任感较强，在实际生活中，发生审计诉讼案件的数量远远少于民间审计职业实行自在实际生活中，发生审计诉讼案件的数量远远少于民间审计职业实行自治管理的英美国家。治管理的英美国家。英美国家：英美国
18、家：英美国家属于习惯法系英美国家属于习惯法系(或称判例法系或称判例法系)国家，对客户的责任建立在契约法、国家，对客户的责任建立在契约法、民事侵权法等习惯法的基础上。英国是最早确定审计人员法律责任的国民事侵权法等习惯法的基础上。英国是最早确定审计人员法律责任的国家家。在英美国家，如果审计人员未遵守审计准则，保持应有的职业谨慎，在英美国家，如果审计人员未遵守审计准则，保持应有的职业谨慎，查出重大舞弊行为，致使客户蒙受损失，那么就要对客户负赔偿责任，查出重大舞弊行为，致使客户蒙受损失，那么就要对客户负赔偿责任，至少是退还审计公费，一般情况下还要赔偿经济损失。至少是退还审计公费，一般情况下还要赔偿经济
19、损失。一、国外审计人员的法律责任一、国外审计人员的法律责任 1.1.审计法审计法 2.2.审计法实施条例审计法实施条例 3.3.审计署关于严禁通过社会审计组织获取非法收入的通审计署关于严禁通过社会审计组织获取非法收入的通知知 4.4.中国人民共和国刑法中国人民共和国刑法二、我国审计人员的法律责任二、我国审计人员的法律责任内部审计人员的法律责任类型主要是行政责任和刑事责任，而很少涉内部审计人员的法律责任类型主要是行政责任和刑事责任，而很少涉及民事责任。及民事责任。审计署关于内部审计工作的规定第十九条规定审计署关于内部审计工作的规定第十九条规定“对认真履行职责、对认真履行职责、忠于职守、坚持原则、
20、做出显著成绩的内部审计人员，由所在单位给忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员，由所在单位给予精神或者物质奖励。对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密予精神或者物质奖励。对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。移交司法机关追究刑事责任。”这是关于内部审计人员责任认定与奖这是关于内部审计人员责任认定与奖惩最为权威的规范。惩最为权威的规范。民事责任民事责任：赔偿经济损失：赔偿经济损失行政责任行政责任：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书警告、暂停
21、执业、吊销注册会计师证书刑事责任刑事责任：管制、拘役、判刑、剥夺政治权利和没收财产管制、拘役、判刑、剥夺政治权利和没收财产引例解析引例解析 注注册册会会计计师师小小李李帮帮助助该该厂厂以以及及接接受受聘聘任任在在一一定定程程度度上上影影响响验验资资的的客客观观公公正正性性，因因为为接接受受聘聘任任一一定定会会得得到到报报酬酬，帮帮助助该该厂厂销销售售产产品品有有不不确确定定的的经经济济利利益益存存在在。所所以以，小小李李参参与与了了客客户户的的经经营营管管理理，与与客客户户有有直直接接的的经经济济利利益益关关系系，对对审审计计的的独独立立性性有有不不利利影影响响，进进而而影影响响验验资资的的客
22、客观观公公正正性性。验验资资结结束束后后如如果果接接受受邀邀请请，等等同同于于接接受受礼礼物物金金钱，违反职业道德规范。钱，违反职业道德规范。复习思考题复习思考题1.审计准则有哪些作用？审计准则有哪些作用？2.简述中国注册会计师执业准则体系。简述中国注册会计师执业准则体系。3.什么是审计质量控制准则？审计质量控制的作用有哪些什么是审计质量控制准则？审计质量控制的作用有哪些？4.会计师事务所业务质量控制应包括哪几个方面？会计师事务所业务质量控制应包括哪几个方面？5.注册会计师职业道德基本原则包括哪些内容？注册会计师职业道德基本原则包括哪些内容？6.注册会计师审计法律责任有哪些？注册会计师审计法律责任有哪些？