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1、第第 八八 章库存现金的核算章库存现金的核算第一节库存现金管理制度第一节库存现金管理制度库存现金：是指存放于企业财会部门由出库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。本章这里说的现金指库存现金，属于项资产。本章这里说的现金指库存现金，属于狭义的现金概念。狭义的现金概念。区别于银行存款、区别于放在部门的备用区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。金。一、现金的使用范围一、现金的使用范围（一）付给个人：（一）付给个人：1-61.职工职工工资、各种工资性津贴；工资、各种工资性津贴；2.个人个人的劳务报酬；的劳务报酬；3
2、.根据国家规定颁发给根据国家规定颁发给个人个人的科学技术、的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向收购单位向个人个人收购农副产品和其他物收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；款；6.出差人员出差人员必须随身携带的差旅费；必须随身携带的差旅费；（二）付给企业（二）付给企业:7.
3、结算起点以下的结算起点以下的零星支出零星支出。按规定。按规定结算结算起点为起点为1 000元元，超过结算起点的，应实行，超过结算起点的，应实行银银行转账结算行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。其他支出。凡凡不属于国家现金结算范围不属于国家现金结算范围的支出，的支出，一律一律不准使用现金结算不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账，而必须通过银行办理转账结算。结算。【例题【例题1多选题】根据现金管理暂行规定多选题】根据现金管理暂行规定,可以使用现金的有（）。可以使用现金的有（）。A.颁发给个人的科学技术奖金颁发给个人的科学技术奖金 B.购
4、买国家规定的专控商品购买国家规定的专控商品 C.向个人收购农副产品的价款向个人收购农副产品的价款 D.10 000元以下的零星支出元以下的零星支出【例题【例题2单选题】根据现金管理暂行规定单选题】根据现金管理暂行规定的要求，结算起点为（）。的要求，结算起点为（）。A.1000元以下元以下B.1000元元C.大于大于1000元元D.1000元以上元以上【例题【例题3判断题】出差人员预借差旅费，判断题】出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（）金支票。（）二、库存现金限额二、库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零
5、星库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的支付按规定允许留存的库存现金的最高数额最高数额。由由银行核定银行核定，核定的依据一般是，核定的依据一般是企业企业35天的正常开支需要量天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超最高不超过过15天的开支需要量天的开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存按规定期限及时送存银行。银行。三、库存现金收支的规定三、库存现金收支的规定1.企业库
6、存企业库存现金收入现金收入应于当日送存银行。应于当日送存银行。2.企业企业支付库存现金支付库存现金，可以从企业，可以从企业库存现库存现金限额中支付金限额中支付或或从开户银行中提取从开户银行中提取，不得从本不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；3.企业在规定范围内从银行提取现金，应企业在规定范围内从银行提取现金，应当写明用途，由当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖本企业会计部门负责人签字盖章，章，开出现金支票，经银行审核后予以支付。开出现金支票，经银行审核后予以支付。4.企业因采购地点不固定，交通不便以及企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特
7、殊情况必须使用现金的，应向银行提出其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。申请，经银行审核后，予以支付。5.各单位购买国家规定的各单位购买国家规定的专控商品一律采专控商品一律采用转账的方式支付用转账的方式支付，不得以现金的方式支付。，不得以现金的方式支付。四、库存现金管理的内部控制制度四、库存现金管理的内部控制制度1.钱账分管制度。钱账分管制度。企业应配备专职的企业应配备专职的出纳员出纳员，办理，办理库存现金库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好保管库存现金和各种有价证
8、券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。入、费用、债权债务账目的登记工作。2.现金开支审批制度。现金开支审批制度。（1）明确企业库存现金开支范围；）明确企业库存现金开支范围；（2）明确各种报销凭证，规定各种库存）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；现金支付业务的报销手续和办法；（3）确定各种现金支出的审批权限。）确定各种现金支出的审批权限。3.库存现金日清月结制度。库存现金日清月结制度。日清日清是指出纳员应对当日的库存现金收付是指出纳员
9、应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；并与库存现金核对相符；月结月结是指出纳员必须对库存现金日记账按是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。月结账；并定期进行库存现金清查。4.库存现金保管制度。库存现金保管制度。（1）超过库存）超过库存限额以外限额以外的库存现金应在的库存现金应在下班前送存银行；下班前送存银行；（2）除）除工作时间需要的小量备用金可存工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不，其余应放入保险柜内，不得随意存放；得随意存放；（
10、3）限额内限额内的库存现金当日核对清楚后，的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；（4）单位的库存现金）单位的库存现金不准以个人名义存不准以个人名义存入银行；入银行；（5）库存的纸币和铸币，应实行）库存的纸币和铸币，应实行分类保分类保管。管。【例题【例题4多选题】属于出纳岗位职责的有（）多选题】属于出纳岗位职责的有（）。A.办理现金收付业务办理现金收付业务 B.登记现金和银行存款日记账登记现金和银行存款日记账C.登记现金和银行存款总账登记现金和银行存款总账 D.保管各种有价证券保管各种有价证券【例题【例题5多选题】根据内部控制制
11、度的要求，多选题】根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的有（）。出纳人员不得经办的有（）。A.现金收付业务现金收付业务 B.收入、费用类账目的登记收入、费用类账目的登记C.债权、债务类账目的登记债权、债务类账目的登记 D.各项业务的稽核各项业务的稽核【例题【例题6多选题】）根据内部控制制度的要多选题】）根据内部控制制度的要求，会计人员（非出纳员）可以经办的有（）求，会计人员（非出纳员）可以经办的有（）。A.债权、债务类账目的登记债权、债务类账目的登记 B.现金管理业务现金管理业务C.现金收付业务现金收付业务 D.会计档案保管会计档案保管【例题【例题7单选题】下列不符合现金管理内部控单选题】
12、下列不符合现金管理内部控制制度的是（）制制度的是（）A.出纳员登记现金日记帐出纳员登记现金日记帐B.出纳员负责稽核出纳员负责稽核 C.出纳员每日盘点现金出纳员每日盘点现金 D.出纳员管理现金出纳员管理现金【例题【例题8判断题】限额内的库存现金当日核对清楚后，判断题】限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜。（）可以放在办公桌内过夜。（）【例题【例题9多选题】下列符合现金保管制度规定的有（多选题】下列符合现金保管制度规定的有（）A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行超过库存限额的现金应在次日下班
13、前送存银行C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜屉内过夜D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内五、备用金的管理五、备用金的管理备用金是企业财会部门为了便于日常零星备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。给企业内部各单位或职工个人备用的款项。备用金的管理可采用备用金的管理可采用非定额（一次性）管非定额（一次性）管理理和和定额管理两种方式定额管理两种方式。第二节库存现金的核算第二节库存现
14、金的核算一、库存现金的总分类核算一、库存现金的总分类核算“库存现金库存现金”账户，借方登记库存现金的账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。额在借方，反映期末库存现金的实有数。（一）库存现金收入的核算（一）库存现金收入的核算收入原始凭证：包括发票、行政事业性专收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。用收据、内部收据等。【例【例81】从银行提取库存现金】从银行提取库存现金5 000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：分析：分析：借：库存现金借：库存现金5 000贷：银行存款
15、贷：银行存款5 000（银付）（银付）【例【例82】收回甲公司所欠零星货款库存现金】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。元。借：库存现金借：库存现金800贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司800（现收）（现收）【例【例83】出售多余材料收入库存现金】出售多余材料收入库存现金200元。元。借：库存现金借：库存现金200贷：其他业务收入贷：其他业务收入200（现收）（现收）【例【例84】收回职工借款】收回职工借款300元。编制会计分元。编制会计分录如下：录如下：借：库存现金借：库存现金300贷：其他应收款贷：其他应收款300（现收）（现收）（二）库存现金支出的核算（二）库存现金支出的核算常见
16、的库存现金支出原始凭证包括：常见的库存现金支出原始凭证包括：1.借据，企业内部所属机构为购买零星办借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。公用品或职工因公出差借款时使用。2.工资结算单，企业向职工支付工资时使工资结算单，企业向职工支付工资时使用。用。3.报销单（支出凭证），企业内部有关人报销单（支出凭证），企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。销
17、时使用。4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。报销和出差补贴时使用。5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。劳务费、服务费时使用。【例【例85】用库存现金】用库存现金610元购买办公用品。元购买办公用品。编制会计分录如下：编制会计分录如下：分析：分析：管理费用管理费用+借方借方库存现金贷方库存现金贷方 整理：整理：借
18、：管理费用借：管理费用610贷：库存现金贷：库存现金610（现付）（现付）【例【例86】以库存现金】以库存现金35 000元发放职工工元发放职工工资。编制会计分录如下：资。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬35 000贷：库存现金贷：库存现金35 000（现付）（现付）【例【例87】向银行送存库存现金】向银行送存库存现金4 000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款4 000贷：库存现金贷：库存现金4 000（现付）（现付）【例【例88】职工李明出差预借差旅费】职工李明出差预借差旅费1 000元，元，以库存现金支付。编制会计分录如下：以库存现金支
19、付。编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款李明李明1 000贷：库存现金贷：库存现金l 00O（现付）（现付）补充例补充例8：1.报销差旅费报销差旅费800元，李明交回现金元，李明交回现金200元。元。补充例补充例8：1.报销差旅费报销差旅费800元，李明交回现金元，李明交回现金200元。元。借：管理费用借：管理费用800库存现金库存现金200贷：其他应收款贷：其他应收款1 0002.报销差旅费报销差旅费1 300元，出纳补付现金元，出纳补付现金300元。元。2.报销差旅费报销差旅费1 300元，出纳补付现金元，出纳补付现金300元。元。借：管理费用借：管理费用1 300贷：其他应收款
20、贷：其他应收款1 000贷：库存现金贷：库存现金300结论：结论：非定额管理是财会部门根据企业内部某部非定额管理是财会部门根据企业内部某部门或个人实际需要，门或个人实际需要，一次付给库存现金，使用一次付给库存现金，使用后持有关原始凭证报销后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据，报销时财会部门根据其所预借的款项和应报销的金额进行清算，如其所预借的款项和应报销的金额进行清算，如有余额款予以收回，若预借款不足，报销时则有余额款予以收回，若预借款不足，报销时则补足差额。补足差额。【例题【例题12单选题】采购人员预借差旅费，以单选题】采购人员预借差旅费，以现金支付，应借记（）科目核算。现金支付，应借记
21、（）科目核算。A.库存现金库存现金 B.管理费用管理费用C.其他应收款其他应收款 D.其他应付款其他应付款【例题【例题13单选题】下列不属于现金支付业务单选题】下列不属于现金支付业务原始凭证的是（）。原始凭证的是（）。A.车、船票车、船票B.付款凭证付款凭证C.工资单工资单D.借款收据借款收据【例题【例题14分录题】收到某职工还回的借款分录题】收到某职工还回的借款450元。元。【例题【例题14分录题】收到某职工还回的借款分录题】收到某职工还回的借款450元。元。【答案】【答案】借：库存现金借：库存现金450贷：其他应收款贷：其他应收款45【例题【例题15单选题】以现金支付采购人员预借单选题】以
22、现金支付采购人员预借差旅费，应借记（）账户核算。差旅费，应借记（）账户核算。A.库存现金库存现金B.管理费用管理费用C.物资采购物资采购D.其他应收款其他应收款【例题【例题16分录题】职工赵放出差预借差旅分录题】职工赵放出差预借差旅费费1 500元，以现金支付。元，以现金支付。【例题【例题16分录题】职工赵放出差预借差旅分录题】职工赵放出差预借差旅费费1 500元，以现金支付。元，以现金支付。【答案】【答案】借：其他应收款借：其他应收款赵放赵放1 500贷：库存现金贷：库存现金1 500【例题【例题17分录题】厂部职工沈晨出差归来分录题】厂部职工沈晨出差归来向会计部门报销向会计部门报销620元
23、，交回余款元，交回余款180元。元。【例题【例题17分录题】厂部职工沈晨出差归来分录题】厂部职工沈晨出差归来向会计部门报销向会计部门报销620元，交回余款元，交回余款180元。元。【答案】【答案】借：管理费用借：管理费用620库存现金库存现金180贷：其他应收款贷：其他应收款沈晨沈晨800（三）备用金的核算（定额）（三）备用金的核算（定额）定额备用金账户：对定额备用金应该通过定额备用金账户：对定额备用金应该通过“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户或单独设置账户或单独设置“备用金备用金”账户进行核算。账户进行核算。其他应收款其他应收款债权债权资产类资产类借方：借方：+贷方：贷方：余额：借余额
24、：借【例【例89】企业对总务部门实行定额备用金制】企业对总务部门实行定额备用金制度，定额度，定额l 000元。总务部门第一次领取时，编元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：制会计分录如下：分析：分析：库存现金贷方库存现金贷方其他应收款其他应收款+借方借方整理：整理：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金总务总务1 000贷：库存现金贷：库存现金 l 000【例【例810】月末，总务部门的备用金保管人】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750元，会计部门经审核准予报销，并以库存元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补
25、足定额。编制会计分录如下：现金补足定额。编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 750贷：库存现金贷：库存现金 750借：管理费用借：管理费用 750贷：库存现金贷：库存现金 750结论：定额管理则是指财会部门对经常使用备结论：定额管理则是指财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按用金的部门核定定额，按定额拨付备用金定额拨付备用金，使，使用定额备用金后、在报销时，财会部门按照核用定额备用金后、在报销时，财会部门按照核准报销的金额付给库存现金，准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额。补足备用金定额。（报销时不涉及其他应收款账户）（报销时不涉及其他应收款账户）【例题【例题18分录题】企业实
26、行定额备用金制分录题】企业实行定额备用金制度，管理人员张力领用定额备用金度，管理人员张力领用定额备用金1 000元，元，月末报销月末报销900元，以现金支付。请编制有关会元，以现金支付。请编制有关会计分录。计分录。【答案】领用备用金时：【答案】领用备用金时：借：其他应收款借：其他应收款张力张力1 000贷：库存现金贷：库存现金1 000月末报销时：月末报销时：借：管理费用借：管理费用900贷：库存现金贷：库存现金900【例题【例题19单选题】实行定额备用金制的部门，单选题】实行定额备用金制的部门，月末报销，会计部门以现金补足实额，该业务月末报销，会计部门以现金补足实额，该业务应借记（）帐户进行
27、核算。应借记（）帐户进行核算。A.管理费用管理费用B.其他应收款其他应收款 C.库存现金库存现金D.其他应付款其他应付款二、库存现金清查的核算二、库存现金清查的核算（一）原则（一）原则通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算1.审批前审批前调账调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.审批后审批后减少待处理减少待处理盘盈盘盈：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于无法查明原因的，应作为属于无法查明原因的，应作为营业外收入营业外收
28、入。盘亏：盘亏：属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于无法查明原因的，应作为属于无法查明原因的，应作为管理费用管理费用。【例题【例题20单选题】现金清查中无法查明原因单选题】现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入（）。的短款，经批准后计入（）。A.管理费用管理费用B.财务费用财务费用 C.其他应收款其他应收款D.营业外支出营业外支出【例题【例题21单选题】现金清查中，无法查明原单选题】现金清查中，无法查明原因的长款，应计入（）帐户核算。因的长款，应计入（）帐户核
29、算。A.其他应付款其他应付款B.其他应收款其他应收款C.管理费用管理费用D.营业外收入营业外收入【例题【例题22判断题】现金清查中发现长款，如判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（）用。（）（二）分录（二）分录1.现金溢余。现金溢余。【例【例811】库存现金清查中，发现实存】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：（1）审批前：）审批前：借：库存现金借：库存现金100贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢100（2）审批后：）审批后：如果核查后如果核查后属于
30、应支付给其他单位属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位100如果核查后原因不明，经批准如果核查后原因不明，经批准作为营业外作为营业外收入：收入：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100贷：营业外收入贷：营业外收入1002.库存现金短缺。库存现金短缺。【例【例8一一l2】库存现金清查中，发现现金】库存现金清查中，发现现金短缺短缺80元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：（1）审批前：）审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢80贷：库存现金贷：库存现金80（2）审批后：）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：如
31、果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80当出纳人员交回赔款时：当出纳人员交回赔款时：借：库存现金借：库存现金80贷：其他应收款贷：其他应收款出纳员出纳员 80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：处理：借：管理费用借：管理费用80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80【例题【例题23分录题】现金清查时短款分录题】现金清查时短款52元元,属属于出纳员的责任于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。回赔款的会计分录。【答案】审批前：【答案】审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢52贷：库存现金贷：库存现金52审批后：审批后：借：其他应收款借：其他应收款52贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢52出纳员交回赔款时：出纳员交回赔款时：借：库存现金借：库存现金52贷：其他应收款贷：其他应收款52本章小结本章小结第一节第一节1.现金使用范围现金使用范围2.不允许坐支库存现金不允许坐支库存现金3.库存现金管理的内部控制制度库存现金管理的内部控制制度第二节第二节1.现金借款的核算现金借款的核算2.备用金的定额管理，借款和日常报销的备用金的定额管理，借款和日常报销的处理处理3.盘盈盘亏的处理盘盈盘亏的处理