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1、会计科目核算及报表填列说明第1页，共97页，编辑于2022年，星期四新企业会计准则和新所得税法中华人民共和国财政部发布的企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新准则包括1个基本准则和38项具体准则。新企业所得税法于2008年1月1日在全国施行。新增值暂行条例法于2009年1月1日全国施行。第2页，共97页，编辑于2022年，星期四一、资产负债表填列内容一、资产负债表填列内容一、资产负债表填列内容一、资产负债表填列内容与说明与说明与说明与说明第3页，共97页，编辑于2022年，星期四货币资金货币资金包括：库现现金、银行存款、其他货币资金 其他货币资金的组成内容包
2、括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。银行存款余额调节表：注意银行单据已经开出，只是企业未入账，或企业已经支付但不做账，造成企业银行账面与对账单不符，不能算作未达账项。与现金流量表中现金的区别：现金流量表中的“现金”，指企业的库存现金和可以随时用于支付的存款（包括银行存款和其他货币资金），但不包括不能随时支取的存款。例如：信用证保证金、冻结的存款。外币存款注意月末调整汇总损益对外用现金支付欠款时，必须取得对方单位开据的现金收据（现金无轨迹）。第4页，共97页，编辑于2022年，星期四货币资金货币资金财务费用的明细：利息支出、利息收入、
3、手续费、汇兑损益、其他税法：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息支出，税法规定实际发生的才可税前扣除，根据国税局的解答，这里的实际发生说是实际支付。支付资金利息涉及的税种：营业税（5%），城建税附加，个人还要代扣个人所得税（20%）第5页，共97页，编辑于2022年，星期四交易性金融资产交易性金融资产指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产，包括为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。本项目根据交易性金融资产科目的期末借方余额填列。与旧制度的“短期投资”相似。所得税法对公允价值变动计入的当期
4、损益要进行纳税调整。第6页，共97页，编辑于2022年，星期四应收票据应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据要作备查台账登记，包括出票单位、出票日期、票面金额、到期日期、利率、贴现日期、贴现金额等。产品销售时，按现金、应收票据、应收账款的顺序运作，应收票据可视同现金。贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据注意贴现时凭证后面要附票据复印件。第7页，共97页，编辑于2022年，星期四应收账款应收账款应收账款借方余额+预收账款借方余额-坏账准备坏账准备要作为暂时性差异进行纳税调整，调整所得税费用和递延所得税资产旧制度：分期收款发出商品，新准则不适用，增值税法仍按原标准确认收入，但一旦全额
5、开出发票，就要全额确认收入。销售确认条件：主要因素风险已经转移，对方签收确认手续，否则应先在发出商品核算。第8页，共97页，编辑于2022年，星期四应收账款应收账款销售返利问题：借：销售费用贷：应收账款要分开编制收欠款和支付费用，首先自己要解释清楚。销售退回第9页，共97页，编辑于2022年，星期四预付款项预付款项预付账款借方余额+应付账款借方余额预付的工程款：旧制度，“在建工程-预付工程款”，新准则，“预付账款”。若工程建设已经发生，按工程进度预付的工程款，只是发票未到，可计入“在建工程-预付xx工程款”。现金流量表附表中“经营性应收项目的减少”要将非经营性的预付账款（例如预付的合作开发费）
6、扣除计算。第10页，共97页，编辑于2022年，星期四应收利息应收利息应收的借款利息等。税法规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第11页，共97页，编辑于2022年，星期四其他应收款其他应收款其他应收款-坏账准备核算内容：应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应付代理费属于应收的劳务，在“应收账款”核算，相应，对方单位在“应付账款”核算。坏账准备需纳税调整，属暂时性差异。第12页，共97页，编辑于2022年，星期四存货存货原材料、库存商品、在产品（生产成本、制造费用）、自制半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）、发出商品、委托加工
7、物资，材料成本差异、商品进销差价等-存货跌价准备退货的处理，应红字冲回生产成本二级科目-直接材料、直接人工、制造费用存货跌价准备（公允价值-销售费用与成本比较），原材料是否跌价按成品比较暂估入账，月末估月初冲销，年末只要汇算清缴期前发票到了可税前扣除新准则可将加工周期较长的借款利息计入存货成本，商业企业购进存货的直接费用计入成本，不再计入营业费用存货发出取消了后进先出法第13页，共97页，编辑于2022年，星期四存货存货视同销售:（增值税法）（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（180天限制）（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销
8、售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。所得税法对于内部处置资产不再视同销售。所得税法对于内部处置资产不再视同销售。第14页，共97页，编辑于2022年，星期四存货存货非常损失进项税转出：增值税实施细则：第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这一
9、规定将旧细则规定的“非正常损失”范围进行了调整，删除了“自然灾害损失”和“其它非正常损失”，仅保留了“因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失”。将“自然灾害损失”的进项税允许纳税人抵扣；而“其它非正常损失”由于范围不够明确，难以准确把握，争议较大，因此也予以删除。药品过期报废要有证明表明不是由于管理不善造成的，则不用进项税转出。（皖国税函200810号）第15页，共97页，编辑于2022年，星期四其他流动资产其他流动资产我公司不适用，包括衍生工具、套期工具、被套期项目等第16页，共97页，编辑于2022年，星期四可供出售金融资产可供出售金融资产包括可供出售的股票投资、债券投资、基金投资
10、等金融资产。唯一公允价值变动计入资本公积的科目。第17页，共97页，编辑于2022年，星期四持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本，一般为债券投资。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。第18页，共97页，编辑于2022年，星期四长期应收款长期应收款反映企业融资租赁资产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。报表：长期应收款-坏账准备-未实现融资收益分录：借：长期应收款 贷：主营业务收入 应交税费-增值税（销项税）未实现融资收益第19页，共97页，编辑于2022年，星期四长期股权投资长期股权投资成本法和权益法核算的长
11、期股权投资。清算性股利新准则不再区分（企业会计准则解释第3号），一律计入当期投资收益。权益法下的长期股权投资成本大于被投资单位公允价值计算的份额的，不作调整，小于的，作为“营业外收入”处理。投资收益免税：居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。第20页，共97页，编辑于2022年，星期四投资性房地产投资性房地产包括出租的建筑物、出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。后续计量：成本模式和公允价值模式。第21页，共97页，编辑于2022年，星期四固产资产固产资产固定资产-累计折旧-减值准备残值：原外资1
12、0%，内资5%，现无规定标准：1年以上，取消金额限制。年限：税法 房屋建筑物20年，机器设备10年，工器具5年，运输工具4年，电子设备3年报废：到年限正常报废税务不需报批，非正常必须审批；出售旧固定资产，若为2009年以前购买的，按4%减半征收，不要出售废品，否则按17%征收。折旧：会计上所有固定资产都要计提折旧，税法上除房屋建筑物外未使用的固定资产不许计提折旧。抵扣增值税，注意建筑物购进税额注意累计折旧分录的方向，处置别以废品方式。盘盈的固定资产。第22页，共97页，编辑于2022年，星期四在建工程在建工程达到可使用状态未办理竣工决算在建工程，要估价转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手
13、续后调整暂估价值，但不需调整已计提的折旧。所得税按竣工决算为标志计提折旧，存在差异。对固定资产更新改造，要先将固定资产余值转入在建工程，加上改造支出，减改造收入后再转入固定资产。第23页，共97页，编辑于2022年，星期四工程物资工程物资自备工程材料，一般企业不用，都是全包。如果自行建造，注意购买材料时，先按经营材料对进项税进行抵扣，工程领用时再做进项税转出。或者，发票先不认证，等180内工程完工有材料出售或转入生产经营用时，再认证，对非工程部分转入进项税，一旦认证了当月未抵扣，再以后不能再抵扣了。第24页，共97页，编辑于2022年，星期四固定资产清理固定资产清理反映企业因出售、报废、毁损、
14、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。生产性生物资产生产性生物资产油气资产油气资产第25页，共97页，编辑于2022年，星期四无形资产无形资产报表：无形资产-累计摊销-减值准备将商誉从无形资产中剔除。包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形
15、资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第26页，共97页，编辑于2022年，星期四开发支出开发支出指研发支出中的资本化支出部分，费用化期末转入管理费用，只剩下资本化支出。商誉商誉只有企业合并时才能形成商誉，自创商誉不能入账。长期待摊费用长期待摊费用已经发生但需本期和以后各期分摊的期限在一年以上的费用，如经营租赁固定资产改良支出。开办费新准则记入发生当期费用，不再归集摊销。所得税待销期限不得少于3年。第27页，共97页，编辑于2022年，星期四递延所得
16、税资产（技巧）递延所得税资产（技巧）现行所得税费用处理采用的是资产负债表债务法，将资产负债表中资产与负债各项目账面数与税法规定的计税基数之间的差异为暂时性差异，若影响损益，则调整当期所得税费用，若影响权益，则调整资本公积（不影响税金计算）。暂时性差异分为递延所得税资产或递延所得税负债。递延所得税资产可理解为从所得税角度为一项资产，为可抵扣性差异，即可抵减以后的应交所得税，本期多交税，以后转回时少交税；递延所得税负债可理解为从所得税角度为一项负债，为应纳性差异，即本期少交税，以后转回时多交税。其确认方法如下：第28页，共97页，编辑于2022年，星期四递延所得税（资产）递延所得税（资产）1、将资
17、产负债表中各项目按计税基数与账面金额分别列示，借方余额以正数列示，贷方余额以负数列示。2、用计税基数减去账面金额，若为正数，则为递延所得税资产余额，若为负数，则为递延所得税负债余额。3、用计算出来的递延所得税资产或负债余额与期初数比较，确定本期应计提或冲销的递延所得税。若期末与期初不同属于递延所得税资产（或负债），则先把期初的递延所得税负债（或资产）冲销后再确认本期的递延所得税资产（或负债）。4、根据税法规定对账面利润调整后确认本年应纳税所得额及应交所得税，并计入所得税费用。5、把影响损益的递延所得税资产或负债本期计提数调整本期所得税费用。第29页，共97页，编辑于2022年，星期四递延所得税
18、（资产）递延所得税（资产）特殊项目的确认：1、以前年度可弥补亏损为递延所得税资产，可理解为计税基数为亏损数（正数），账面金额为零。2、未发放工资（不能税前扣除）为递延所得税资产，可理解为计税基数为零，账面金额为未发放的工资（应付工资余额，为负数）。注意：是否形成递延所得税是按预计以后年度是否能够转回来确认，并不是按当期情况来确认。例如，如果预计本年的亏损以后5年内不能弥补，则不能确认为递延所得税资产，不调整当期所得税费用。递延所得税的税率是按以后转回年度的税率确认，而不是当年的所得税税率。例如，如果当年减半征收所得税，而转回时的税率不再优惠，则应按转回时的税率计算本期应调整的所得税费用。第30
19、页，共97页，编辑于2022年，星期四其他非流动资产其他非流动资产公益性生物资产、特准储备物资，冻结存款、冻结物资、诉讼中财产等。（旧制度中的其他资产）第31页，共97页，编辑于2022年，星期四短期借款短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。关联企业资金拆借在其他应收款、其他应付款核算，不在本项目。资产负债表日要对短期借款的利息进行计提，但要做纳税调整。第32页，共97页，编辑于2022年，星期四交易性金融负债交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：1.承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；2.金融负债是企业采用短期获利模
20、式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3.属于衍生金融工具。短期债券（1年以内）第33页，共97页，编辑于2022年，星期四应付票据应付票据包括企业购买材料开出的银行承兑汇票和商业承兑汇票。第34页，共97页，编辑于2022年，星期四应付账款应付账款应付账款贷方余额+预付账款贷方余额购买商品、劳务形成的欠款，包括运费、水电费、检验费、代理费等。预收款项预收款项应收账款贷方余额+预收账款贷方余额长期不核销的预收账款税务会比较敏感，认为有未开票的销售收入，应该有合同备查。第35页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容：1、职工工资（计提方式，税前扣除？）2、职工福利
21、费 3、非货币性福利 4、社会保险费-养老、医疗、失业、工伤、生育险 5、住房公积金 6、工会经费 7、职工教育经费 8、辞退福利 9、股利支付 10、职工奖励与福利基金第36页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬核算要求：公司负担的职工薪酬必须通过此科目归集核算。计提分配工资：借：管理费用 销售费用 制造费用 生产成本 研发支出 在建工程 贷：应付职工薪酬-职工工资第37页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬发放工资时：借：应付职工薪酬-工资 贷：应交税费-个人所得税 其他应付款-代扣社会保险（个人）（或应收）-代扣住房公积金（个人）银行存款
22、（其他应付款-员工风险金）第38页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬计提分配保险（住房公积金）：借：管理费用 销售费用 制造费用 生产成本 研发支出 在建工程 贷：应付职工薪酬-社会保险费 （住房公积金）第39页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬交纳保险（住房公积金）：借：应付职工薪酬-社会保险费 （住房公积金）其他应付款-社会保险（个人负担）-住房公积金 贷：银行存款有退回的保险用借方红字。第40页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬福利费支出：借：应付职工薪酬-职工福利费 贷：银行存款（现金）借：管理费用-职工福利
23、费 贷：应付职工薪酬-职工福利费 职工教育经费同上第41页，共97页，编辑于2022年，星期四应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧 借：管理费用-职工福利费 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 第42页，共97页，编辑于2022年，星期四应交税费应交税费核算内容：1、应交增值税 2、未交增值税 3、营业税 3、城建税 4、教育费附加 5、个人所得税 6、企业所得税-预缴所得税、汇算所得税、代扣所得税 7、印花税 8、房产税 9、防洪费 10、车船税 11、残疾人保障金 12、土地使用税 13、消费税第43页，共97页，编辑于2022年，星期四应交税费应
24、交税费简易办法征收通过未交增值税处理鸡蛋税率所有的缴税科目在应交税费归集一下，便于统计汇总不属于本企业负担的税费不能作为本企业费用入账核定征收的印花税可预提年终一次性奖金的纳税筹划残疾人保障金的纳税筹划（工资加倍扣除）促销礼品的涉税风险（增值税、个所税）笼统品名的涉税风险（办公用品、礼品）单位名称为简称的涉税风险（国税发200880号）所得税季度申报表中实际利润的填列。出口退税分录第44页，共97页，编辑于2022年，星期四应付利息应付利息注意资金拆借不能超过同期银行贷款利率财税2008121号，债权性投资与其权益性投资比例不超2：1；或提供相关资料，证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者支
25、付利息企业的实际税负不高于境内关联方的，可扣除。应付股利应付股利股票股利不核算，只登记第45页，共97页，编辑于2022年，星期四其他应付款其他应付款代扣个人所得税手续费返还其他流动负债其他流动负债衍生工具、套期工具、被套期工具贷方余额第46页，共97页，编辑于2022年，星期四应付债券应付债券利息计算的实际利率法，取消直线法长期应付款长期应付款融资租入固定资产租赁费、分期付款方式购入的固定资产等。长期应付款-未确认融资费用长期借款长期借款计提的利息是计入应付利息还是长期借款？第47页，共97页，编辑于2022年，星期四专项应付款专项应付款核算国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。预计
26、负债预计负债对或有事项符合预计负债的项目上，如未决诉讼、产品质量保定、亏损合同。税法上未实际形成的损益不能扣除，待实际发生时扣除。第48页，共97页，编辑于2022年，星期四递延所得税负债递延所得税负债其他非流动负债其他非流动负债递延收益等。与资本相关的政府补助计入递延收益税法按一次计税，但符合不征税条件的除外（财税200987号）。第49页，共97页，编辑于2022年，星期四实收资本实收资本对于外币投入的资本按当期汇率折算人民币，不再按合同约定汇率。资本公积资本公积新准则只设资本溢价和其他资本公积两个明细科目，且只有资本溢价可以转增资本。第50页，共97页，编辑于2022年，星期四盈余公积盈
27、余公积新公司法规定按10%提取法定公积金，取消了法定公益金的提取。盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取。盈余公积转增资本后不得低于注册资本的25%。未分配利润未分配利润取消了利润分配表，取而代之的是所有者权益变动表第51页，共97页，编辑于2022年，星期四二、利润表填列内容与说明二、利润表填列内容与说明二、利润表填列内容与说明二、利润表填列内容与说明第52页，共97页，编辑于2022年，星期四营业收入营业收入主营业务收入（-销售折扣与折让）+其他业务收入废品、下角料收入，建议放在其他业务收入收入确认单据，发票、出库单、签收单、合同，必须一致。出口销售，按FOB价计入收入 借：应收外汇账款
28、 贷：主营业务收入 其他应付款-运、保、佣第53页，共97页，编辑于2022年，星期四营业成本营业成本主营业务成本+其他业务成本旧制度为其他业务支出其他业务成本不含税金和附加营业税金及附加营业税金及附加包括主营业务税金及附+其他业务税金及附加营业税、城建税、教育费附加（防洪费）、资源税、消费税不属于本企业负担的税金不要在此科目核算第54页，共97页，编辑于2022年，星期四销售费用销售费用项项项项 目目目目行次行次行次行次本月实际本月实际本月实际本月实际本年累计本年累计本年累计本年累计去年同期累计去年同期累计去年同期累计去年同期累计工资工资1 1折旧费折旧费2 2水费水费3 3电费电费4 4办
29、公费办公费5 5电话费电话费6 6邮递费邮递费7 7差旅费差旅费8 8会议费会议费9 9业务招待费业务招待费1010职工福利费职工福利费1111社会保险费社会保险费1212住房公积金住房公积金1313职工教育经费职工教育经费1414广告费广告费1515业务宣传费业务宣传费1616市内交通费市内交通费1717汽车费用汽车费用1818运输费运输费1919装卸费装卸费2020检验费检验费2121代销手续费代销手续费2222租赁费租赁费2323销售佣金销售佣金2424低值易耗品摊销低值易耗品摊销2525维护修理费维护修理费2626其他（尽量不用）其他（尽量不用）2727合合 计计2828第55页，共9
30、7页，编辑于2022年，星期四管理费用管理费用项项项项 目目目目行次行次行次行次本月实际本月实际本月实际本月实际本年累计本年累计本年累计本年累计行次行次行次行次本月实际本月实际本月实际本月实际工资工资1 1汽车费用汽车费用1717折旧费折旧费2 2研究开发费研究开发费1818水费水费3 3中介咨询费中介咨询费1919电费电费4 4税费税费2020办公费办公费5 5人员招录费人员招录费2121电话费电话费6 6低值易耗品摊销低值易耗品摊销2222邮递费邮递费7 7无形资产摊销无形资产摊销2323差旅费差旅费8 8长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销2424会议费会议费9 9维护修理费维护修理费252
31、5业务招待费业务招待费1010董事会费董事会费2626职工福利费职工福利费1111行政事业收费行政事业收费2727社会保险费社会保险费1212租赁费租赁费2828住房公积金住房公积金1313财产保险费财产保险费2929职工教育经费职工教育经费1414诉讼费诉讼费3030工会经费工会经费1515其他（尽量不用）其他（尽量不用）3131市内交通费市内交通费1616合合 计计3232第56页，共97页，编辑于2022年，星期四制造费用制造费用项项项项 目目目目行次行次行次行次本月实际本月实际本月实际本月实际本年累计本年累计本年累计本年累计去年同期累计去年同期累计去年同期累计去年同期累计工资工资1 1
32、折旧费折旧费2 2水电费水电费3 3燃料费燃料费4 4物料消耗物料消耗5 5办公费办公费6 6电话费电话费7 7邮递费邮递费8 8差旅费差旅费9 9职工福利费职工福利费1010社会保险费社会保险费1111住房公积金住房公积金1212职工教育经费职工教育经费1313市内交通费市内交通费1414汽车费用汽车费用1515运输费运输费1616装卸费装卸费1717检验费检验费1818低值易耗品摊销低值易耗品摊销1919维护修理费维护修理费2020其他（尽量不用）其他（尽量不用）2121合合 计计2222第57页，共97页，编辑于2022年，星期四财务费用财务费用项项项项 目目目目行次行次行次行次本月实际
33、本月实际本月实际本月实际本年累计本年累计本年累计本年累计去年同期累计去年同期累计去年同期累计去年同期累计利息支出利息支出1 1利息收入利息收入2 2手续费手续费3 3汇兑损益汇兑损益4 4其他其他5 5合合 计计6 6第58页，共97页，编辑于2022年，星期四资产减值损失资产减值损失项 目一、坏账准备二、存货跌价准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有至到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备十、生产性生物资产减值准备其中：成熟生产性生物资产减值准备十一、油气资产减值准备十二、无形资产减值准备十三、商誉减值准
34、备十四、其他第59页，共97页，编辑于2022年，星期四公允价值变动损益公允价值变动损益包括交易性金融资产、金融负债，公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的计入当期损益的利得或损失。第60页，共97页，编辑于2022年，星期四投资收益投资收益成本法核算的长期股权投资收益权益法核算的长期股权投资收益处置长期股权投资产生的投资收益持有交易性金融资产期间取得的投资收益持有至到期投资期间取得的投资收益持有可供出售金融资产等期间取得的投资收益处置交易性金融资产取得的投资收益处置持有至到期投资取得的投资收益处置可供出售金融资产等取得的投资收益第61页，共97页，编辑于2022年，星期四营业外收入营
35、业外收入非流动资产处置利得债务重组利得政府补助收入固定资产盘盈收入捐赠收入罚款收入权益法长期投权投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值的份额取得其他与经营无关的收入第62页，共97页，编辑于2022年，星期四营业外支出营业外支出非流动资产处置损失债务重组损失捐赠支出赞助支出固定资产盘亏损失入交纳的滞纳金和罚款非常损失支付的违约金其他与经营无关的支出第63页，共97页，编辑于2022年，星期四所得税费用所得税费用利润总额加：纳税调增项目减：纳税调减项目本年度的应纳税所得额减：以前年度亏损应纳税所得额所得税率应纳所得税额递延所得税资产递延所得税负债所得税费用所得税费用 第64页，共97页，编辑于
36、2022年，星期四待摊费用和预提费用待摊费用和预提费用新准则取消了这两个科目，对于待摊费用，例如：付1年的报刊费，如果金额不大，直接计入费用，如果金额较大，可在预付账款核算。预提费用，如预提的水电费、运费、检验费等，可以启用此科目，但编制报表时要并入其他应付款或应付账款反映。预提的利息费用在应付利息核算。第65页，共97页，编辑于2022年，星期四三、现金流量表填列内容三、现金流量表填列内容三、现金流量表填列内容三、现金流量表填列内容与说明与说明与说明与说明第66页，共97页，编辑于2022年，星期四编制依据编制依据现金流量表按照收付实现制反映企业报告期内经营活动、投资活动、筹资活动的现金流动
37、信息，编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。什么单位会计核算是收付实现制？第67页，共97页，编辑于2022年，星期四编制思路编制思路1、直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息；2、在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目来获得。第68页，共97页，编辑于2022年，星期四编制要求编制要求分类列报-分别经营活动、投资活动、筹资活动列报企业的现金流量。按总额列报-分别按现金流入和现金流出总额列报，而不是按现金流入减去现金流出的净额反映。例外情况，下列项目可以按净额列报：1、代客户收取或支付的现金;2、周转
38、快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出;3、金融企业短期贷款本金的发放与收回、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业存款的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等；4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产活动收回的现金。第69页，共97页，编辑于2022年，星期四编制要求编制要求特殊项目现金流量的归类-自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据期性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中并单独列报。例如：企业报告期内收到的保险索赔款，如是与存货有关的，属于经营活动现金流量，如是与固定资产有关的，则应当归类于投资活动现金流量。编制人员要熟悉全部的账务内容，有详细
39、的明细账资料。第70页，共97页，编辑于2022年，星期四现金及现金等价物现金及现金等价物现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款（包括银行存款和其他货币资金），但不包括不能随时支取的存款（信用证保证金、冻结的存款）。现金等价物是指企业挂有的期限短（3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通知为债券投资是，不包括权益性投资。3个月内到期的应收票据？第71页，共97页，编辑于2022年，星期四经营活动现金流量的列报方法经营活动现金流量的列报方法-直接法直接法直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动现金流量的方法。注意事项：1、首先需要明确每个
40、项目反映的内容是什么。2、在此基础上，仔细把握填列每个项目时应考虑的因素有哪些。第72页，共97页，编辑于2022年，星期四销售商品销售商品、提供劳务收到的现金、提供劳务收到的现金 本期销售商品提供劳务收到的现金 +以前期间销售商品提供劳务在本期收到的现金 +以后将要销售商品提供劳务在本期预收的现金 +本期收回前期已核销的坏账 -本期销售退回支付的现金第73页，共97页，编辑于2022年，星期四销售商品销售商品、提供劳务收到的现金、提供劳务收到的现金 营业收入+应收账款减少（期初-期末）+应收 票据减少（期初-期末）+预收账款增加（期末-期初）+销售应交的增值税（销项税）一其他调整（非收付减少
41、的应收）第74页，共97页，编辑于2022年，星期四购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本+存项增加（期末-期初）+应付账款减少（期初-期末）+应付票据减少（期初-期末）+预付账款减少（期末-期初）-购货增值税（进项税）-制造费用中的非购货付现费用-其他调整（非付现）第75页，共97页，编辑于2022年，星期四收到的税费返还收到的税费返还 收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还等。根据“营业外收入”“所得税费用”等科目分析填列出口退税？第76页，共97页，编辑于2022年，星期四支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金
42、支付的工资、福利费、社保、公积金、个所税等。应付职工薪酬借方发生额（付现部分）-应交个所得税（期末-期初）-应付个人社保（期末-期初）-应付个人的风险金（期末-期初）不包括支付在建工程人员工资和离退休人员的各项费用。第77页，共97页，编辑于2022年，星期四支付的各项税费支付的各项税费 增值税、所得税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、教育费附加、防洪费、残保金等，不含个人所得税及代交的各项税费。应以未交增值税贷方发放额、其他税贷方发生额填列，与利润表中营业税金及附加、税费科目相符。固定资产处置税金、契税？第78页，共97页，编辑于2022年，星期四收到其他与经营活动有关的现金收到
43、其他与经营活动有关的现金 收到的押金、退回的备用金、收到的租金、收到的罚款、接受捐赠现金收入、收到的补贴收入等。根据营业外收入、其他应付款、其他应收款等科目分析填列 第79页，共97页，编辑于2022年，星期四支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 管理费用、销售费用中除折旧、工资福利等付现支出、制造费用中差旅费、电话费等费用支出、财务费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款贷方发生额等分析填列。第80页，共97页，编辑于2022年，星期四经营活动现金流量的列报方法经营活动现金流量的列报方法-间接法间接法补充资料本期金额1 1、将净利润调节为经营活动现金流量：、将净利润调节为
44、经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额第81页，共97页，编辑于2022年，星
45、期四投资活动投资活动-收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、长期债权投资本金而收到的现金。取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金收到的现金股利、分回的利润、债权投资利息。根据“投资收益”“应收利息”“应收股利”等账户贷方发生额分析填列。第82页，共97页，编辑于2022年，星期四处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 注意这里是现金净额，用处置收入减去相关现金支出。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入也在本项目反映。根据固
46、定资产清理、其他业务收入、其他应收款、应交税费等分析填列。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额注意是净额第83页，共97页，编辑于2022年，星期四购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 包括预付、购建、支付欠款、相应进项税、在建工程负担的工资、契税等不包括资本化的利息及融资租入固定资产的租赁费投资支付的现金投资支付的现金权益性投资和债权性投资所支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用。但购买股票或债券时支付的价款包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，属于垫支款，在“
47、支付的其他与投资活动有关的现金”中反映，收回时同上在收到的其他中反映。第84页，共97页，编辑于2022年，星期四取得子公司及其他营业单位支付现金净额取得子公司及其他营业单位支付现金净额 购买子公司或其他营业单位出价支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金第85页，共97页，编辑于2022年，星期四筹资活动筹资活动-吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等
48、发行费用。根据实收资本、股本、资本公积、应付债券等分析填列取得借款收到的现金取得借款收到的现金短期借款、长期借款本金关联公司资金拆借不在此反映第86页，共97页，编辑于2022年，星期四偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 偿还银行借款和到期债券的本金所支付的现金。根据应付债券、短期借款、长期借款等账户分析填列。分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金根据应付股利、应付利润、应付利息、应付债券、长期借款、预提费用等账户分析填列第87页，共97页，编辑于2022年，星期四汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响反映以下两个项目之间的差额：1、企
49、业外币现金流量以及境外子公司的现金流量按采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的记账本位币金额；2、“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。与财务费用中-汇兑损益不完全一致：借：应收账款 贷：汇兑损益 第88页，共97页，编辑于2022年，星期四收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，支付融资租入固定资产的租赁费等。第89页，共9
50、7页，编辑于2022年，星期四财务核算中需账外设台账登记财务核算中需账外设台账登记财务核算中需账外设台账登记财务核算中需账外设台账登记的资料的资料的资料的资料第90页，共97页，编辑于2022年，星期四下列事项需设台账备查下列事项需设台账备查应收票据、应付票据备查簿资产减值准备（坏账准备、存货跌价准备、各种减值准备）固定资产、无形资产、低值易耗品台账长期股权投资递延所得税资产（负债）递延收益研发支出关联交易可结转以后年度扣除的费用（亏损、业务宣传费、职工教育经费）第91页，共97页，编辑于2022年，星期四关联交易明细表说明关联交易明细表说明关联交易明细表说明关联交易明细表说明第92页，共97