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1、2023/3/191第二章 工业企业成本核算的要求 和一般程序成本核算的基本要求费用的分类成本核算的一般程序成本核算主要会计科目2023/3/192 第二章第二章 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序 本章重点：本章重点：1.1.正确划分各种费用界限；正确划分各种费用界限；2.2.费用的分类；费用的分类；3.3.成本核算的程序；成本核算的程序；4.4.成本核算的科目。成本核算的科目。2023/3/193 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”
2、老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。”2023/3/194 第一节第一节 成本核算的基本要求成本核算的基本要求 各种“要求”在我们生活中比比皆是，那么在成本会计的最核心任务成本核算中，我们又会面对那些要求？2023/3/195成本核算成本核算 成本核算就是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理提供真实、有用的成本信息.(P17)2023/3/196 第一节第一节 成本核算的基本要求成本核算的基本要求 算管结合 算为管用做好成本核算的基础工作正确划分各种费用界限正确确定财产物资的
3、计价和结转方法选择适当的成本计算方法 2.1成本核算的要求2023/3/1972.1.1算管结合 算为管用成本核算企业管理成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2023/3/1982.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限 思考：企业发生支出，一定形成费用吗？2023/3/199正确划分五个方面的界限 1 1 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 凡属于企业日常生产经营方面的支出，凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应计入产品成本或期间费用。均应计入产品成本或期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的
4、支出，凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用均不得计入产品成本或期间费用 不得列入产品成本的开支不得列入产品成本的开支购置和建造固定资产、无形资产和其他长购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出期资产的支出对外投资的支出以及分配给投资者的利润对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出支出被没收的财产、支付的滞纳金、罚款、违被没收的财产、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠等支出约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠等支出 u工业企业日常生产经营过程中所发生的各项耗工业企业日常生产经营过程中所发生的各项耗 费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。费，其用途
5、和计入损益的时间是有所不同的。u用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品 销售后作为产品成本计入企业损益。因而当月销售后作为产品成本计入企业损益。因而当月 生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。u本月发生的销售费用、管理费用和财务费用本月发生的销售费用、管理费用和财务费用 作为期间费用，直接计入当月损益。作为期间费用，直接计入当月损益。2 正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限2023/3/1912正确划分五个方面的界限 3 正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限v本月
6、发生的费用，都应在本月全部入账本月发生的费用，都应在本月全部入账v应当贯彻权者发生制原则，正确的核算待应当贯彻权者发生制原则，正确的核算待摊费用和预提费用摊费用和预提费用v防止利用待摊和预提的办法人为地调节各防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为的调节各月损益的做法。月成本，人为的调节各月损益的做法。2023/3/1913正确划分五个方面的界限 4 正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限 凡凡应由某种产品成本负担应由某种产品成本负担的费用，直接的费用，直接计入某种产品成本，计入某种产品成本，凡由几种产品共同发凡由几种产品共同发生的费用，分不清应由哪种产品负担的生的费用，
7、分不清应由哪种产品负担的，则应采用适当的分配方法，分配计入各种则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。产品成本。2023/3/1914正确划分五个方面的界限5 5 正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限 如果某种产品既有完工产品，又有在产品如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。分别计算完工产品成本和月末在产品成本。防止任意提高或者降低月末在产品成本，人防止任
8、意提高或者降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。为地调节完工产品成本的错误做法。2023/3/1915正确划分各种费用界限 支出费用其他支出：营业外支出、资本性支出等生产费用期间费用产品成本2023/3/19162.1.3 正确确定财产物资的计价和结转方法企业中常见的财产物资主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成本计算、发出计价等。2023/3/1917 2.1.4做好成本核算的基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量收 发及盘点制度建立和健全原始记录工作做好厂
9、内计划价格的制定和修订工作2023/3/19182.1.5 选择适当的成本计算方法企业中常用的成本计算方法有：【品种法】：按照产品品种设置账户，进行成 本核算的一种方法。【分批法】：按照产品批别设置账户，进行成 本核算的一种方法。【分步法】：按照产品步骤设置账户，进行成 本核算的一种方法。2023/3/1919 第二节第二节 费用的分类费用的分类 通过学习前面内容，我们了解到成本会计实际上就是研究以费用为起点的各种形式的支出。所谓“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，下面我们就研究费用各种形式的分类，从而深化对费用的认识。费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类费用的其他分类方法2023/3/1
10、9202.2.1 费用按经济内容的分类税金及其他利息支出折旧费职工薪酬外购动力外购燃料外购材料费用生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，具体可分为以下各项费用要素：2023/3/19212.2.2 费用按经济用途的分类费用按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准：直接材料 直接燃料和动力 生产费用 直接人工 制造费用 成本项目的设置原则成本项目的设置原则：管理上需要单独：管理上需要单独 反映、控制和考核的费用，以及产品成本反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用应专设成本项目，否则中比重较大的费用应专设
11、成本项目，否则为了简化核算，不必专设成本项目。为了简化核算，不必专设成本项目。2023/3/19222.2.2 费用按经济用途的分类期间费用按经济用途分：销售费用 期间费用 管理费用 财务费用2023/3/19242.2.3 2.2.3 费用的其他分类方法 1、生产费用按与生产工艺的关系分直接生产费用。是指由生产工艺本身引起的，直接用于产品生产的各项费用。如：原料费用、主要材料费用生产工人工资和机器设备折旧费等间接生产费用。与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧等2023/3/19252.2.3 2.2.3 费用的其他分类方法 （一）费用按
12、计入产品成本的方法的分类1.直接计入费用。是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产品成本。2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。2023/3/1926 费用按与产品产量的关系的分类1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。2.固定费用（固定成本）。
13、固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，其总额仍能保持不变。2023/3/1927第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序和主要会计科目和主要会计科目 一、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用，以及因计入产品成本还是期间费用。二、正确处理费用的跨期摊提工作三、将应计入本月产品成本的费用在各种产品之 间进行归集和分配四、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序2023/3/1928成本核算成
14、本核算主要会计主要会计科目科目 科目是我们进行会计核算的工具，在成本会计核算过程中，我们会接触哪些常用账户呢？企业一般应设置企业一般应设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”、“待摊费用待摊费用”、“长期待摊长期待摊费用费用”“预提费用预提费用”等账户，等账户，如果需要如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设单独核算废品损失和停工损失，还应设置置“废品损失废品损失”和和“停工损失停工损失”账户。账户。（1 1）.含义：基本生产是指为完成企业主要生产目的而进含义：基本生产是指为完成企业
15、主要生产目的而进行的商品产品生产行的商品产品生产（即核算基本生产车间的生产费用即核算基本生产车间的生产费用）（2 2）.该科目的核算内容：该科目的核算内容：生产产品发生的费用月末结转完工产品成月末结转完工产品成本本库存商品库存商品基本生产成本基本生产成本3.3.明细账的设置及其结构：明细账的设置及其结构：（1 1）明细账：一般按）明细账：一般按产品品种、产品批别、生产步骤产品品种、产品批别、生产步骤等设置。等设置。（2 2）结构：按）结构：按成本项目成本项目分设专栏或专行。分设专栏或专行。（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”科目科目一、成本类一、成本类1.基本生产成本在产品成本2023/3
16、/1931一、成本类一、成本类 1.基本生产成本 基本生产成本生产产品发生的费用结转完工产品成本在产品成本 按成本计算对象设置明细账，按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。按成本项目分专栏明细核算。2023/3/19322023/3/19332023/3/1934一、成本类一、成本类 2.辅助生产成本 辅助生产成本提供产品、提供产品、劳务发生劳务发生费用费用 结转完工入库结转完工入库产品或分配转产品或分配转出劳务出劳务成本成本在产品成本 按辅助车间和按辅助车间和生产的生产的产品产品、劳务、劳务设置明细账，设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。按成本项目或费用项目明细核算。20
17、23/3/1935一、成本类一、成本类 3.制造费用制造费用制造费用分配转出按车间按车间、部门、部门设置明细账设置明细账按费用项目设专栏明细按费用项目设专栏明细核算。核算。2023/3/1936二、费用类二、费用类 1.销售费用销售费用各项销售费用 期末转入“本年利润”为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”账户。2023/3/1937二、费用类二、费用类 1.管理费用管理费用各项管理费用 期末转入“本年利润”为了核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产所发生的各项费用，应设置“管理费用”科目。2023/3/1938二、费用
18、类二、费用类 1.财务费用财务费用各项财务费用 转入“本年利润”为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生各项费用，应设置“财务费用”账户。废品损失废品损失 可修复废品的修可修复废品的修 复费用复费用不可修复废品的不可修复废品的 生产成本生产成本 回收的残值回收的残值责任人赔偿责任人赔偿转出净损失转出净损失 无余额无余额“废品损失废品损失”科目科目 按生产车间设置明细账，按生产车间设置明细账，账内按产品品种分设账内按产品品种分设专户，专户，按成本项目设专栏。按成本项目设专栏。待摊费用待摊费用 实际支付的各项待实际支付的各项待摊费用摊费用分期摊销的待摊费用分期摊销的待摊费用“待摊费用待摊费用”科目
19、科目 已经支付尚未已经支付尚未已经支付尚未已经支付尚未摊销的费用摊销的费用摊销的费用摊销的费用 按按费用种类设置费用种类设置明细账明细账长期待摊费用长期待摊费用 实际支付的各项长实际支付的各项长期待摊费用期待摊费用分期摊销的长期待摊分期摊销的长期待摊费用费用“长期长期待摊费用待摊费用”科目科目 按按费用种类设置费用种类设置明细账明细账已经支付尚未摊销已经支付尚未摊销已经支付尚未摊销已经支付尚未摊销的各项长期待摊费的各项长期待摊费的各项长期待摊费的各项长期待摊费用用用用预提费用预提费用实际支付数实际支付数分期预提数分期预提数已预提未付数已预提未付数 按费用的种类设置明细账按费用的种类设置明细账“
20、预提预提费用费用”科目科目实际支付费用数实际支付费用数大于已预提数额大于已预提数额的差额的差额产品成本核算账户之间的对应关系产品成本核算账户之间的对应关系 原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款基本生产成本辅助生产成本制造费用期间费用本年利润库存商品本章总结本章总结 本章明确企业成本核算与本章明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。核算应符合哪些要求。理解成本费用的分类和成理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务处本核算的一般程序和帐务处理的基本过程，从而为进一理的基本过程，从而为进一步学习成本
21、核算打好基础。步学习成本核算打好基础。本章练习本章练习1.正确计算产品成本应该正确划清哪些 费用界限？2.成本核算的一般程序是什么？3.为了进行产品成本的核算需要设置哪 些会计科目？2023/3/1946第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算待摊费用和预提费用的归集和分配期间费用的核算2023/3/1947第三章费用在各种产品以及期间费用第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配 本章重点：本章重点：1.1.材料等要素费用的归集和分配材料等要素费用的归集和分配 2.2.辅助生
22、产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 3.3.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 4.4.废品和停工损失核算废品和停工损失核算 5.5.期间费用的核算期间费用的核算 2023/3/1948 第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。2023/3/1949本节的主要内容 要素费用分配概述要素费用分配概述材料费用的分配材料费用的分配 外购动力费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配职工薪酬的分配 固定资产折旧费用的分配固定资
23、产折旧费用的分配利息费用利息费用税金税金其他费用其他费用2023/3/19503.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1 1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适适当方法分配当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。记入相关产品明细账的相关成本项目。（2
24、2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费 用，以及间接用于产品的费用：用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账总账及所属明细账的及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。2023/3/19513.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3 3）辅助生产费用：辅助生产费用：若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有
25、“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理可比照明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接或间接用明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属总账及其所属明细账的相关费用项目。明细账的相关费用项目。（4 4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准 应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获应与分配对象有比较密切
26、的联系，且分配标准的资料比较容易获 得常见的分配标准有：得常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。2023/3/19523.1.2 材料费用的分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分 （1）原材料费用的分配）原材料
27、费用的分配 （2）燃料费用的分配）燃料费用的分配 （3）低值易耗品摊销）低值易耗品摊销2023/3/1953（1）原材料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材直接材料料”成本项目。可以采用产品成本项目。可以采用产品重量重量、体积体积、原材料定原材料定额消耗量额消耗量或或定
28、额费用比例定额费用比例进行分配。进行分配。原材料定额消耗量比例分配法：原材料定额费用比例分配法：直接用于产品生产的原材料直接用于产品生产的原材料2023/3/1954原材料定额消耗量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。a.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2023/3/1955b.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量c.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2023/3/1956d.计算各产品应分配的原材料实际费用
29、某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 【分析例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2023/3/1957教材例题教材例题3-13-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6000060000千克，千克，每千克每千克1010元，共计元，共计60000060
30、0000元元(为了简化，假定该原材料的实际价格与为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致计划价格一致)。生产甲产品。生产甲产品12001200件，单件甲产品原材料消耗定额为件，单件甲产品原材料消耗定额为3030千克；生产乙产品千克；生产乙产品800800件，单件乙产品原材料消耗定额为件，单件乙产品原材料消耗定额为1515千克。千克。原材料费用分配计算如下：（1 1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200=1200 30=36 00030=36 000（千克）千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=800=800 15=12 00015=12 000（千克）千
31、克）（2 2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率 （3 3）甲产品应分配原材料数量）甲产品应分配原材料数量=36000=36000 1.25=45 0001.25=45 000（千克）千克）乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=12000=12000 1.25=15 0001.25=15 000（千克）千克）（4 4）甲产品应分配原材料费用）甲产品应分配原材料费用=45000=45000 10=450 00010=450 000（元）元）乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用=15000=15000 10=150 00010=150 000（元）元）2023/3/1958 原
32、材料定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。a.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2023/3/1959b.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和c.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2023/3/1960 【分析例题分析例题】企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B材料，产量分别150件和120件，共同发生材料费用4425元。其中甲产品消耗定额A材料0.6千克，B材料0.5千克
33、，乙产品消耗定额A材料0.5千克，B材料0.2千克。A材料单价为20元/千克，B材料单价10元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2023/3/1961教材例题教材例题3-23-2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主要材料，两种主要材料，共计共计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。甲产品材料消件。甲产品材料消耗定额：耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千
34、克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单件材料单件1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。元。计算分配如下：（1 1）甲产品：）甲产品：A A材料定额费用材料定额费用=150=150 6 6 10=9 00010=9 000（元）元）B B材料定额费用材料定额费用=150=150 8 8 8=9 6008=9 600（元）元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计18 60018 600（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用=120=120 9 9 10=10 80010=10 800（元）元）B B材料定额费用材料定额费用=120=120 5 5 8
35、=4 8008=4 800（元）元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计15 60015 600（元）（元）（2 2）材料费用分配率）材料费用分配率 （3 3）甲产品应分配材料费用）甲产品应分配材料费用=18600=18600 1.1=20 4601.1=20 460（元）元）乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=15600=15600 1.1=17 1601.1=17 160（元）元）2023/3/1962采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助
36、可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料2023/3/1963原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。2023/3/1964根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 465 200 乙产品乙产品 267 40
37、0 267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 42 000 42 000 运输运输 22 000 22 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 000 5 000 供水车间供水车间 2 000 2 000 运输车间运输车间 1 500 1 500 管理费用管理费用 2 000 2 000 销售费用销售费用 1 800 1 800 贷：原材料贷：原材料 808 900 808 9002023/3/1965直接用于产品生产的燃料费用，借记直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账的所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本
38、项目。成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账的所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，借成本项目，借记记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账总账科目及所属明细账有关成本项目（如有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造
39、费制造费用用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科总账科目及所属明细账的有关项目。目及所属明细账的有关项目。（2）燃料费用的分配 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量重量、体积体积、燃料燃料定额消耗量定额消耗量或定额费用比例定额费用比例进行分配。2023/3/1966用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销
40、，用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入应计入管理费用管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用销售费用。低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产 品成本、期间费用等。品成本、期间费用等。领用时记入领用时记入“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”，根，根 据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定 期限内分月平均摊销。期限内分月平均摊销。领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊领
41、用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊 销其价值的另一半。销其价值的另一半。（3）低值易耗品摊销一次摊销法分次摊销法五五摊销法2023/3/1967教材例教材例3-33-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费
42、用 30302023/3/1968教材例题教材例题3-43-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额48000/12=4000元 编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）领用时）领用时 借：待摊费用借：待摊费用 48 000 48 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48 000 48 000 （2 2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 4 000 4 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 000 4 0002023/3/1969教材例题教材例题3-53-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五
43、五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1 1）领用）领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 800 2 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 2 800 2 800 （2 2）摊销价值的）摊销价值的50%50%借：管理费用借：管理费用 1 400 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 400 1 400 （3 3）报废以前领用的管理用具）报废以前领用的管理用具 借：原材料借
44、：原材料 50 50 管理费用管理费用 450 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 500 500 （4 4）注销报废的管理用具）注销报废的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 000 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 000 1 000 （5 5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（借：管理费用（28002800 3%3%）84 84 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84 842023/3/1970外购动力费用是指
45、向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。3.1.3 外购动力费用的分配2023/3/1971 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。2023/3/1
46、972动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：2023/3/1973直接用于产品生产的动力费用，借记直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及总账科目及所属产品成本明细账所属产品成本明细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账的所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目
47、，发成本项目，发生的动力费用借记生的动力费用借记“制造费用制造费用”科目及其明细账有关项目。科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记照明用电等，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。等总账科目及其所属明细账有关项目。2023/3/1974 【分析例题分析例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直
48、接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？2023/3/1975 参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 325002023
49、/3/1976教材例题教材例题3-63-6 长江公司长江公司200200年年6 6月耗电合计月耗电合计67 12567 125度，金额度，金额26 85026 850元，每元，每度电度电0.40.4元。直接用于产品生产耗电元。直接用于产品生产耗电42 75042 750度，金额度，金额17 10017 100元，没元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 5 550550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为3 0003 000小时。该企业设有小时。该企业设有“直接燃料直接燃料和动力和动力”成本项目。成本项目。甲
50、、乙产品动力费用分配计算如下：2023/3/1977n外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。2023/3/1978根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）26 8502023/3/19