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1、第十一章第十一章固定资产的核算固定资产的核算第一节 固定资产的概述n（一）定义一）定义n固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：n（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。n从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：两个特征：n第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了供劳
2、务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。的重要标志。n第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。n（二）确认n某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。n固定资产在同时满足以下
3、两个条件时，才能予以确认：n1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业n2该固定资产的成本能够可靠地计量n在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：n一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。n二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。n（三）分类n综合分类(1)生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；(2)非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；(3)租出固定资产租出固定资产 (4)融资租
4、入固定资产融资租入固定资产 (5)未使用固定资产；未使用固定资产；(6)不需用固定资产；不需用固定资产；(7)土地土地 第二节 固定资产的取得n一、外购一、外购n企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下：n（1）企业购入不需要安装的固定资产。 n（1）企业购入不需要安装的固定资产。这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费
5、和专业人员服务费等，作为固定资产成本借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）购入固定资产的总分类核算 参见生产准备业务核算图解。 【例题】小规模纳税人企业购入不需安装的生产设备一台，价款100 000元，增值税率17%，增值税额17 000元，价税合计117 000元，已用银行存款付讫。试编制购入不需安装生产设备的会计分录。【分析】该项经济业务的发生，引起一个资产项目固定资产增加117 000元，另一个资产项目银行存款减少117 000元。前者应记入“固定资产”账户的借方，后者应记入“银行存款”账户的贷方。【答案】借：固定资产 117 000 贷：银行存款 117 000 n（2
6、）购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。n2、在建工程：用来核算和监督企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的工程成本。其中包括需要安装设备的价值。n 在建工程n 工程成本增加额 工程成本减少额n 工程竣工转出额n 未完工的实际成本【例例4-6】企业购入需要安装的生产设备一台，价企业购入需要安装的生产设备一台，价税合计税合计117 000元，运杂费元，运杂费500元，共
7、计元，共计 117 500元，已用银行存款付讫。该设备在安装中耗元，已用银行存款付讫。该设备在安装中耗用本企业原材料用本企业原材料300元、发生应付人工工资元、发生应付人工工资500元，元，同时用银行存款支付外单位安装费用同时用银行存款支付外单位安装费用1 200元。元。设备安装完工后，验收合格，正式交付使用。试设备安装完工后，验收合格，正式交付使用。试据以编制购入需要安装生产设备的相关会计分录。据以编制购入需要安装生产设备的相关会计分录。【分析】 首先，购入需要安装的设备，一方面引起在建工程成本增加117 500元，应借记“在建工程”账户；另一方面引起银行存款减少117 500元，应贷记“银
8、行存款”账户。账务处理中应根据“增值税专用发票”等有关原始凭证，编制记账凭证。【答案】会计分录：借：在建工程 117 500 贷：银行存款 117 500【分析】随后，在安装设备时发生材料及人工耗费，一方面引起在建工程成本增加800元；另一方面引起原材料减少300元，应付工资增加500元。在建工程成本增加应借记“在建工程”账户；原材料减少即资产减少，应贷记“原材料”账户；应付工资增加即负债增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。账务处理中应根据“领料单”、“工资结算单”等有关原始凭证编制记账凭证。【答案】会计分录：借：在建工程 800 贷：原材料 300 应付职工薪酬 500【分析】同时，发生委托安
9、装工程支出1 200元，引起在建工程成本增加1 200元；银行存款减少1 200元。账务处理中应根据支付安装费时取得的“发货票”等有关原始凭证编制记账凭证。【答案】会计分录：借：在建工程 1 200 贷：银行存款 1 200【分析】最后，设备安装完工并交付使用时，将工程成本总额119 500元从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户的借方，引起两个资产项目一减一增。此时的账务处理应根据“安装工程竣工决算书”、“固定资产交接验收单”等有关原始凭证，编制记账凭证。【答案】会计分录：借：固定资产 119 500 贷：在建工程 119 500n二、投资者投入二、投资者投入n如果合同或协议价为公允价，
10、则按合同或协议价，否则按公允价。作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”贷记“实收资本”n例如：甲公司收到乙公司投入一台不需安装的设备，该投资确认的公允价值为62000元。n 借：固定资产 62000n 贷：实收资本 62000第三节 固定资产的折旧n折旧折旧是指在固定资产使用寿命内，按照是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。n应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果是已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备
11、累计金额。 累计折旧 冲销折旧额 计提折旧额 结存折旧额n(二)计提折旧的范围n除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧；n第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；n第二，单独计价入账的土地。n在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：n（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。n（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。n（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估
12、计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。n（三）影响固定资产折旧的因素n影响折旧的因素主要有以下几个方面：n（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。n（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。n（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。n（4）固定资产的使用寿命。是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 n资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。存在下列迹象的，
13、表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （四）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 n企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：n该项资产预计生产能力或实物产量；n该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。n该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；n法律
14、或者类似规定对该项资产使用的限制。n从年限看，非营运的9座以下汽车正常使用年限为15年，私家汽车就属于这种类型。 n非营运9座以上汽车、旅游客车、货车的使用年限为10年。 n微型货车(含越野型)、带拖挂的汽车、矿山作业专用车、出租小轿车(排量1.0升以上)的使用年限为8年。 n排气量小于1升的出租小轿车使用年限为6年；轻型出租汽车、7座(含7座)以下的旅行出租汽车使用年限为5年。 n房屋的使用年限为70年，但新物权法规定房屋使用年限到期后，物权人可继续申请延期使用(重新交纳土地出让金)，如国家有正当理由拒绝物权人的延期使用申请，物权人可以要求得到国家赔偿。n固定资产折旧范围：(选择、判断)n除
15、以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产;按规定单独估价作为固定资产入账的土地。n融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产：应计提折旧n融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产：不计提折旧n当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提;n当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。n固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。n已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的
16、折旧额。n（四）固定资产折旧方法n企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。n企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 n（1）年限平均法。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：n年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限100% n月折旧率=年折旧率12n月折旧额=固定资产原值月折旧率n例题：n企业有一台设备，原值为200000元，预计可
17、使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%，该设备的折旧率和折旧额的计算。n年折旧率=n月折旧率=n月折旧额=n（2）工作量法。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下：n单位折旧率= (1-预计净残值率)/预计总工作量n每单位工作量折旧额=固定资产原值(1-预计净残值率)/预计总工作量n月折旧额=当月工作量每单位工作量折旧额n企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行使里程为50万公里，其报废时的净残值率为5%本月行使40000公里，该辆汽车的月折旧额n单位里程折旧率=n单位里程折旧额=n月本月折旧额=n双倍余额递减法：双倍余额递减法是指在
18、不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 n公式：年折旧率=2/预计折旧年限100%n月折旧率=年折旧率12n月折旧额=固定资产账面净值月折旧率n某企业进口一台设备，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元，该设备用双倍余额递减法计算折旧额n双倍余额折旧率=n第一年折旧额=n第二年折旧额=总价值第一年折旧额注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。n（4）年数总和法。是指将固定资产的原价减去预计净残
19、值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下 n各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和100%n月折旧率=年折旧率12n月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率n某企业进口一台设备，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元，该设备用年数总和法计提折旧额n第一年折旧额=n第一年折旧额=n第二年折旧额=n第四年折旧额=n第五年折旧额=第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n 1、固定资产的后续支出(了解)：指企业的固定资产投入使用
20、后，为了适应新技术发展的需要，或为维护或提高固定资产的使用效能，而对现在固定资产进行维护、改建、扩建或改良等所发生的各项必要支出。n 2、固定资产的更新改造等后续支出，满足准则确认条件的，应计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;(资本化，记“在建工程”)n不满足准则确认条件的修理费用等，应在发生时计入当期损益。(费用化，记费用类科目)n3、更加坚固耐用，延长使用寿命;提高产出数量和生产能力;提高精确度;降低成本n例题例题n1、2007年7月，将原有厂房进行改扩建，厂房原值1,000,000元，已提折旧400,000元，改扩建过程中支付500,000元，残料变价收入20,000元
21、，2007年10月完工并投入使用，其可回收金额为1,100,000元。n结转净值：n借：在建工程600000n累计折旧400000n贷：固定资产n支付改扩建费用：n借：在建工程500000n贷：银行存款500000 残料变价收入：n借：银行存款20000n贷：在建工程20000n投入使用：n借：固定资产n贷：在建工程n2、某日，车间发生修理费，领用原材料价值1000元，另现金支付修理费500元。n借：制造费用1500n贷：原材料1000n 库存现金500n第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置n1、固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。n2、固定资产
22、的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。n3、企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应在“固定资产清理”账户核算。n 固定资产清理固定资产清理n 转出清理净值转出清理净值 收到的价款收到的价款n 支付清理费支付清理费 收到的赔偿金收到的赔偿金n 缴纳营业税缴纳营业税 残值收入残值收入n 转出净收益转入转出净收益转入 转出净损失转入营转出净损失转入营n 营业外收入营业外收入 业外支出业外支出n一、核算程序如下： 将出售、报废和毁损的固定资产转入清理; 核算发生的清理费用; 核算出售收入和残料; 计算应收取的保险或其他赔偿; 结转清理净损益。n二、固定资产出售的核算二、固定
23、资产出售的核算n3、某日，将厂房出售给其他企业，原值为1,000,000元，累计折旧为400,000元，支付清理费用5,000元，售价700,000元，营业税率5%，清理费用5,000元。n结转净值：n借：固定资产清理600000n累计折旧400000n贷：固定资产n支付清理费用：n借：固定资产清理5000n贷：银行存款5000n出售：n借：银行存款700000n贷：固定资产清理700000n支付营业税：n借：固定资产清理35000n贷：应交税费应交营业税35000n结转净损益：n借：固定资产清理60000n贷：营业外收入60000n三、固定资产报废的核算三、固定资产报废的核算n1、某日，报废
24、设备1台，原值100000元，已提折旧96000元，支付清理费用100元，残料变价收入2000元，均通过银行存款转账。n结转净值到固定资产清理账户：n借：固定资产清理4000n累计折旧9600n贷：固定资产100000n支付清理费用：n借：固定资产清理100n贷：银行存款100n残料变价收入：n借：银行存款2000n贷：固定资产清理2000n 结转净损益：n借：营业外支出2100n贷：固定资产清理2100n四、固定资产毁损的核算四、固定资产毁损的核算n2、某日，由于操作员操作失误，导致毁损设备一台，原值100000元，已提折旧40000元，支付清理费用1000元，残料入库作价3000元，应由责任人赔偿50000元。n结转净值到固定资产清理账户：n借：固定资产清理60000n累计折旧40000n贷：固定资产100000n支付清理费用：n借：固定资产清理1000n贷：银行存款1000n残料入库：n借：原材料3000n贷：固定资产清理3000n责任人赔偿：n借：其他应收款50000n贷：固定资产清理50000n结转净损益：n借：营业外支出8000n贷：固定资产清理8000