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1、第六章第六章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算n辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算n制造费用的核算制造费用的核算第一节第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配n辅助生产费用概述辅助生产费用概述n辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 一、辅助生产费用概述一、辅助生产费用概述n企业生产车间的类型企业生产车间的类型 1、基本生产车间、基本生产车间 基本生产车间是指直接生产产品的车间。基本生产车间是指直接生产产品的车间。2、辅助生产车间、辅助生产车间n是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等是指主要为基本生产车间、企业行
2、政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。间。注意：注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务销售，但这不是辅助生产的主要任务3.辅助生产费用：是指辅助生产车间为提供劳务所辅助生产费用：是指辅助生产车间为提供劳务所发生的各种生产费用之和。发生的各种生产费用之和。二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集1、“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 或或 “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 2、“制造费用制造费用”账户账户（1）辅助生产对外提供商品产品，且
3、辅助生辅助生产对外提供商品产品，且辅助生 产车间的制造费用数额较大的情况下，产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用制造费用辅助生产辅助生产”账户单独进行归集，月末再将账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的其结转至相应的“辅助生产成本辅助生产成本”账户，从而账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生辅助生产成本产成本”明细账按成本项目设专栏。）明细账按成本项目设专栏。）（2）辅助生产不对外提供商品产品，且）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很辅助生产车间规模很小、
4、制造费用很少，少，为简化核算，辅助生产车间的制为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过造费用可不通过“制造费用辅助制造费用辅助生产生产”账户单独账户单独 归集，而是直接记入归集，而是直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。（账户。（“辅助生辅助生产成本产成本”明细账按费用项目设专栏。）明细账按费用项目设专栏。）三、三、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配的原则n辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配结转的特点n辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用分配的原则：辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：待分配金额：归集在归集在“辅
5、助生产成本辅助生产成本”账户及账户及其明细账户借方的辅助生产费用其明细账户借方的辅助生产费用2.分配原则：分配原则：“谁受益，谁负担谁受益，谁负担”3.分配依据（标准）：分配依据（标准）：按提供的产品和劳务数量按提供的产品和劳务数量及其用途及其用途分配给受益单位负担分配给受益单位负担 辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配结转的特点 提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和各受益单位之间按一定的标准和方法方法进行分配。进行分配。借：基本
6、生产成本、制造费用、管理费用等借：基本生产成本、制造费用、管理费用等 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，用备件等，完工时，借：原材料借：原材料”、“周转材料周转材料”等等 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 辅助辅助生产费用的分配方法通常有：生产费用的分配方法通常有：n n直接分配法直接分配法n n交互分配法交互分配法n n顺序分配法顺序分配法n n代数分配法代数分配法n n计划成本分配法计划成本分配法案例：案例：A 企业有运输和发电两个辅助生产车企业有
7、运输和发电两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费间，本月供电车间直接发生的生产费用为用为8569.40元，运输车间直接发生元，运输车间直接发生的生产费用为的生产费用为11827.50元。元。运输和发电两个辅助生产车间提供的运输和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下表：劳务和产品情况如下表：受益受益单单位位 劳务劳务量量运运输输（公里）（公里）发电发电（度）（度）第一第一车间车间142012800第二第二车间车间118018700运运输车间输车间8500发电车间发电车间950行政管理部行政管理部门门11812847合合计计473142847（一）直接分配法（一）直接分配法1、概念
8、、概念 直接分配法是在分配辅助生产费用时，直接分配法是在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产费品或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法位的一种分配方法.2、计算公式、计算公式n某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率 =该辅助生产车间应分配费用总额该辅助生产车间应分配费用总额 辅助生助生产车间以外的各受益部以外的各受益部门的受益量之和的受益量之和n辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受
9、益量之和 =该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 -其他辅助生产车间的耗用量其他辅助生产车间的耗用量n各受益对象分配额各受益对象分配额 =该受益对象耗用量该受益对象耗用量该辅助生产车间费用分配率该辅助生产车间费用分配率3、适用范围、适用范围 各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。异不大的情况。4、优缺点、优缺点 优点：计算工作简便优点：计算工作简便 缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异 较大时，分配结果的正确性差。较大时，分配结果的正确性差。n运输车间费用分配率运输车间费
10、用分配率 =11827.5（4731-950）=3.1281n发电车间费用分配率发电车间费用分配率 =8569.4 （42847-8500）=0.2495n第一车间应负担运输费用第一车间应负担运输费用=3.12811420=4441.902（元）（元）n第二车间应负担运输费用第二车间应负担运输费用=3.12811180=3691.158（元）（元）n行政管理部门应负担运输费用行政管理部门应负担运输费用 =11827.5-4441.902-3691.158 =3694.44（元）（元）n第一车间应负担电费第一车间应负担电费 =0.249512800=3193.60（元）（元）n第二车间应负担电费
11、第二车间应负担电费 =0.249518700=4665.65（元）（元）n行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费 =8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）（元）n注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。费用进行计算。账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 4441.902 第二车间第二车间 3691.158 管理费用管理费用 3694.44 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 11827.
12、50借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 3193.60 第二车间第二车间 4665.65 管理费用管理费用 710.15 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间 8569.40n或：或：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 7635.502 第二车间第二车间 8356.808 管理费用管理费用 4404.59 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 11827.50 发电车间发电车间 8569.40 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间11827.511827.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.48569.4（二）交互分配法（二）交互分
13、配法 1、概念、概念 交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费
14、用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。2、计算（分两步分配）、计算（分两步分配）（1）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）某辅助生产车间对内费用分配率某辅助生产车间对内费用分配率 =该辅助生产车间发生的成本费用总额该辅助生产车间发生的成本费用总额 该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和某辅
15、助生产车间交互分配转入的费用某辅助生产车间交互分配转入的费用 =其他辅助生产车间向该辅助生产其他辅助生产车间向该辅助生产 车间提供车间提供 的产品或劳务量的产品或劳务量 该辅助生产车间对内费用分配率该辅助生产车间对内费用分配率（2）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）某辅助生产车间对外费用分配率某辅助生产车间对外费用分配率 =该辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间交互分配后的实际费用 该辅助生产车间对基本受益单位提供的该辅助生产车间对基本受益单位提供的 劳务量之和劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间交互分配后的实际费用
16、 =该辅助生产车间交互分配前费用总和该辅助生产车间交互分配前费用总和 +交互分配转入的费用交互分配转入的费用-交互分配转出的费用交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产费用各受益单位应分配的辅助生产费用=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量 该辅助生产车间对外费用分配率该辅助生产车间对外费用分配率3 3、适用范围、适用范围 适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。较多且无明显顺序的企业。4 4、优缺点、优缺点n优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供优点：一方面能反映辅助生产车间之间相
17、互提供劳务和产品的情况，另一方面计算较为简易。劳务和产品的情况，另一方面计算较为简易。n缺点：由于交互分配的费用分配率是根据交互分缺点：由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不是很精确。有所提高，但仍不是很精确。第一步：对内分配第一步：对内分配n运输车间对内费用分配率运输车间对内费用分配率 =11827.54731=2.5n发电车间对内费用分配率发电车间对内费用分配率 =8569.4042847=0.2n运输车间交互
18、分配转入的费用运输车间交互分配转入的费用=85000.2=1700（元）（元）n运输车间交互分配转出的费用运输车间交互分配转出的费用=9502.5=2375（元）（元）n发电车间交互分配转入的费用发电车间交互分配转入的费用=9502.5=2375（元）（元）n发电车间交互分配转出的费用发电车间交互分配转出的费用=85000.2=1700（元）（元）n账务处理：账务处理：借：辅助生产成本借：辅助生产成本运输车间运输车间 1700 发电车间发电车间 2375 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间 1700 运输车间运输车间 2375 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间11827
19、.51700237511152.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.4237517009244.4第二步：对外分配第二步：对外分配n运输车间对外费用分配率运输车间对外费用分配率 =（11827.5+1700-2375）（4731-950）=11152.53781=2.9496n发电车间对外费用分配率发电车间对外费用分配率 =（8569.4+2375-1700）（42847-8500）=9244.434347=0.2691n第一车间应负担运输费用第一车间应负担运输费用=2.94961420=4188.432（元）（元）n第二车间应负担运输费用第二车间应负担运输费用=2.949
20、61180=3480.528（元）（元）n行政管理部门应负担运输费用行政管理部门应负担运输费用 =11152.5-4188.432-3480.528 =3483.54（元）（元）n第一车间应负担电费第一车间应负担电费=0.269112800=3444.48（元）（元）n第二车间应负担电费第二车间应负担电费=0.269118700=5032.17（元）（元）n行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费 =9244.4-3444.48-5032.17 =767.75（元）（元）n账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 4188.432 第二车间第二车间 3480.528 管
21、理费用管理费用 3483.54 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 11152.5借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 3444.48 第二车间第二车间 5032.17 管理费用管理费用 767.75 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间 9244.4或：或：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 7632.912 第二车间第二车间 8512.698 管理费用管理费用 4251.29贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 11152.5 发电车间发电车间 9244.4 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间11827.51700237511152.
22、511152.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.4237517009244.49244.4（三）顺序分配法（三）顺序分配法 1、概念、概念n顺序分配法是将各辅助生产车间之间的费用分顺序分配法是将各辅助生产车间之间的费用分配，按照辅助生产车间收益多少的顺序排列，配，按照辅助生产车间收益多少的顺序排列，受益少受益少的排在前面，的排在前面，将费用先分配出去将费用先分配出去，受益受益多多的排在后面，的排在后面，将费用后分配出去将费用后分配出去的一种分配的一种分配方法。方法。2、计算、计算n先采用一定的方法确定各受益对象受益的多少。先采用一定的方法确定各受益对象受益的多少。n如按照
23、个辅助生产车间相互提供劳务或产品的如按照个辅助生产车间相互提供劳务或产品的数量占某辅助车间提供劳务或产数量占某辅助车间提供劳务或产 品总量的比例确定。品总量的比例确定。n受益少的辅助生产车间费用分配率受益少的辅助生产车间费用分配率 =该辅助生产车间发生的费用总额该辅助生产车间发生的费用总额 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间提供的产品或劳务总量n受益多的辅助生产车间费用分配率受益多的辅助生产车间费用分配率 =（该辅助生产车间发生的费用总额（该辅助生产车间发生的费用总额 +从前面分配转入的费用）从前面分配转入的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量（该辅助生产车间提供的产品或劳
24、务总量 -前面已分配过费用的辅助生产车间的受益量）前面已分配过费用的辅助生产车间的受益量）先确定分配顺序先确定分配顺序n运输车间的受益量比例运输车间的受益量比例=8500/42847=19.84%n发电车间的受益量比例发电车间的受益量比例=950/4731=20.08%n因此，先对运输车间的费用进行分配，在对发因此，先对运输车间的费用进行分配，在对发电车间的费用分配。电车间的费用分配。运输车间费用分配率运输车间费用分配率=11827.5/4731=2.5n 第一车间应分配运输费用第一车间应分配运输费用=14202.5=3550（元）（元）n 第二车间应分配运输费用第二车间应分配运输费用=118
25、02.5=2950（元）（元）n 行政管理部门应分配运输费用行政管理部门应分配运输费用=11812.5=2952.5（元）（元）n 发电车间应分配运输费用发电车间应分配运输费用=9502.5=2375（元）（元）账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 3550 第二车间第二车间 2950 管理费用管理费用 2952.5 辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 2375 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 11827.5 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间11827.511827.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.4237510
26、944.4n发电车间费用分配率发电车间费用分配率 =(8569.40+2375)(42847-8500)=0.3186n第一车间应分配运输费用第一车间应分配运输费用 =128000.3186=4078.08（元）（元）n第二车间应分配运输费第二车间应分配运输费 =187000.3186=5957.82（元）（元）n行政管理部门应分配运输费用行政管理部门应分配运输费用 =28470.3186=908.50（元）（元）账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 4078.08 第二车间第二车间 5957.82 管理费用管理费用 908.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车
27、间发电车间 10944.40 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间10944.410944.43、适用范围、适用范围 适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排显顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况下使列在后的辅助生产车间的费用较少的情况下使用。用。4、优缺点、优缺点 优点：计算方法较为简单。优点：计算方法较为简单。缺点：因排列在前面的辅助生产车间不负担排缺点：因排列在前面的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产费用，分配结果的正确性受列在后的辅助生产费用，分配结果的正确性受
28、到一定的影响到一定的影响（四）代数分配法（四）代数分配法 1、概念、概念 代数分配法是根据代数中多元一次联立代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出辅助生产产品或方程的原理，先计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位劳务的单位成本，然后根据各受益单位所耗数量和单位成本来分配辅助生产费所耗数量和单位成本来分配辅助生产费用的一种方法。用的一种方法。2、适用范围、适用范围 适用于已实现会计电算化的企业。适用于已实现会计电算化的企业。3、优缺点、优缺点 优点：分配结果最准确。优点：分配结果最准确。缺点：若辅助生产车间较多，未知缺点：若辅助生产车间较多，未知 数较多，计算工作
29、较复杂。数较多，计算工作较复杂。n假设运输费用的单位成本为假设运输费用的单位成本为x元元/小时；电的单位小时；电的单位成本为成本为y元元/度，则：度，则：11827.5+8500y=4731x 8596.40+950 x=42847y 解得：解得：x=2.9780 y=0.2660n 故根据各受益单位的受益量和辅助生产车间提故根据各受益单位的受益量和辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本就可以计算出各受益供的产品或劳务的单位成本就可以计算出各受益单位应当分配的辅助生产费用。单位应当分配的辅助生产费用。账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 4228.76 第二车间第二车间
30、 3514.04 管理费用管理费用 3517.018 辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 2829.1贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 14088.918借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 3404.8 第二车间第二车间 4974.2 管理费用管理费用 757.302 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 2261贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间 11397.302 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间11827.5 226114088.514088.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.42829.111398.5113
31、98.5（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法 1、概念、概念 根据各辅助生产车间提供的计划单位成本根据各辅助生产车间提供的计划单位成本及各受益单位（包括受益的辅助车间）的及各受益单位（包括受益的辅助车间）的劳务或产品的实际消耗量，将辅助生产费劳务或产品的实际消耗量，将辅助生产费用计入各受益单位费用的方法。用计入各受益单位费用的方法。2、计算、计算 计划成本分配法的具体做法包括以下三步：计划成本分配法的具体做法包括以下三步：第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅助生产第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅助生产费用费用 某受益单位应分配的辅助生产费用某受益单位应分配的辅助生产费用 =该受
32、益单位的劳务或产品的实际消耗量该受益单位的劳务或产品的实际消耗量 该劳务或产品的计划单位成本该劳务或产品的计划单位成本第二步：比较各辅助生产车间的实际成本第二步：比较各辅助生产车间的实际成本 与按计划成本分配的费用额之间的与按计划成本分配的费用额之间的 差额。差额。某辅助生产车间实际总成本某辅助生产车间实际总成本 =该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 +其他辅助生产车间按计划成本转入的费用其他辅助生产车间按计划成本转入的费用某辅助生产车间按计划成本分配的总费用某辅助生产车间按计划成本分配的总费用 =该辅助生产车间提供的劳务或产品总量该辅助生产车间提供的劳务或产品总量 劳务
33、或产品的单位计划成本劳务或产品的单位计划成本某辅助生产车间提供的劳务或产品的成本差额某辅助生产车间提供的劳务或产品的成本差额 =该辅助生产车间实际发生的总成本该辅助生产车间实际发生的总成本 -该辅助生产车间按计划成本分配的总费用该辅助生产车间按计划成本分配的总费用第三步：对辅助生产成本差异予以处理第三步：对辅助生产成本差异予以处理（1）将差额直接全部转入）将差额直接全部转入“管理费用管理费用”账户而账户而 不进行分配不进行分配n 实际费用实际费用计划费用计划费用 用蓝字增加用蓝字增加“管理费用管理费用”n 实际费用实际费用计划费用计划费用 用红字冲减用红字冲减“管理费用管理费用”（2）差额通过
34、求追加分配率追加给各受益部门。）差额通过求追加分配率追加给各受益部门。追加分配率追加分配率 =某辅助生产车间产生的差异数额某辅助生产车间产生的差异数额 辅助生产车间以外的其它受益部门受益量之和辅助生产车间以外的其它受益部门受益量之和3、适用范围、适用范围 适用于计划单位成本比较准确的情况。适用于计划单位成本比较准确的情况。4、优缺点、优缺点n优点：简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受优点：简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反馈辅助生产车间实际成益单位的经济责任，同时能反馈辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。本脱离计划成本的差异。n缺点：要求企业辅助生产车间
35、提供的产品或劳务的计缺点：要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。此要求不便于控制。小越好。此要求不便于控制。第一步：第一步：按计划成本分配按计划成本分配对运输车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：对运输车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：n第一车间应分配的运输费用第一车间应分配的运输费用 =2.81420=3976（元）（元）n第二车间应分配的运输费用第二车间应分配的运输费用 =2.81180=3304（元）（元）n行政管理部门应分配的运输费用行政管理部门应分配的运输费用 =2.81
36、181=3306.8（元）（元）n发电车间应分配的运输费用发电车间应分配的运输费用 =2.8950=2660（元）（元）假设运输车间计划单位成本为假设运输车间计划单位成本为2.8元元/小时，小时，发电车间单位计划成本为发电车间单位计划成本为0.18元元/度。度。对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：n第一车间应分配的电费第一车间应分配的电费 =0.1812800=2304（元）（元）n第二车间应分配的电费第二车间应分配的电费 =0.1818700=3366（元）（元）n行政管理部门应分配的电费行政管理部门应分配的电费=0.182847=
37、512.46（元）（元）n运输车间应分配的电费运输车间应分配的电费 =0.188500=1530（元）（元）账务处理：账务处理：借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 3976 第二车间第二车间 3304 管理费用管理费用 3306.8 辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 2660 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 13246.80借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 2304 第二车间第二车间 3366 管理费用管理费用 512.46 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 1530贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间 7712.46 辅助生产成本辅
38、助生产成本 运输车间运输车间11827.5153013246.80110.7 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.426607712.463516.94第二步：第二步：计算差异计算差异n运输车间实际总成本运输车间实际总成本=11827.50+1530=13357.50n运输车间劳务或产品成本的差额运输车间劳务或产品成本的差额 =13357.50-47312.8=110.7（超支差异）（超支差异）n发电车间实际总成本发电车间实际总成本=8569.4+2660=11229.4n发电车间劳务或产品成本的差额发电车间劳务或产品成本的差额 =11229.4-428470.18=3516.
39、94（超支差异）（超支差异）第三步：第三步：对辅助生产成本差异予以处理对辅助生产成本差异予以处理 借：借：管理费用管理费用 3627.64 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车间运输车间 110.7 发电车间发电车间 3516.94n对发电车间产生的差异追加分配对发电车间产生的差异追加分配n追加分配率追加分配率 =3516.94（42847-8500）=0.1024n第一车间应分配的电费第一车间应分配的电费 =0.102412800=1310.72（元）（元）n第二车间应分配的电费第二车间应分配的电费 =0.102418700=1914.88（元）（元）n行政管理部门应分配的电费行政管理部门
40、应分配的电费 =3569.4-1310.72-1914.88=291.34（元）（元）借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 1310.72 第二车间第二车间 1914.88 管理费用管理费用 291.34 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本发电车间发电车间 3516.94 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间110.7110.7 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间3516.943516.94 第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算n制造费用核算的内容制造费用核算的内容n制造费用归集的核算制造费用归集的核算n制造费用分配的核算制造费用分配的核算一、制造费用核算的内容一、制造费
41、用核算的内容 n直接用于产品生产，但管理上不要求或核算直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，为设置成本项目的费用。上不便于单独核算，为设置成本项目的费用。如：设备折旧费、租赁费等如：设备折旧费、租赁费等n间接用于产品生产的费用。如：车间厂房等间接用于产品生产的费用。如：车间厂房等的折旧费、车间照明电费等的折旧费、车间照明电费等n各生产单位为组织和管理生产发生的费用。各生产单位为组织和管理生产发生的费用。如：车间管理人员工资等如：车间管理人员工资等二、制造费用的归集二、制造费用的归集n在制造费用发生时，应根据有关的凭证、费用在制造费用发生时，应根据有关的凭证、费用分配表等，借记
42、分配表等，借记“制造费用制造费用”账户。账户。三、制造费用分配的核算三、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；费用，应直接计入该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：间各种产品的生产成本。分配方法如下：（一）制造费用分配方法的选择（一）制造费用分配方法的选择1.生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、生产工人工时比例分配法
43、、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。机器工时比例分配法。按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时工时的比例分配制造费用。的比例分配制造费用。分配标准：分配标准：生产工时生产工时 生产工人工资生产工人工资 机器工时等机器工时等制造费用分配率制造费用分配率 制造费用总额制造费用总额 各种产品生产工时（生产工人工资、机器各种产品生产工时（生产工人工资、机器 工时）总数工时）总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工时（生产工人工资、机器该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数工时）数分配率分配率 例：
44、某企业基本生产车间生产甲、乙、例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在丙三种产品。本月已归集在“制造费用制造费用基本生产基本生产”账户借方的制造费用合计账户借方的制造费用合计为为21670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为3260小小时，乙产品生产工时为时，乙产品生产工时为2750小时，丙小时，丙产品生产工时为产品生产工时为2658小时。要求按生小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。产工人工时比例分配制造费用。答案：答案：制造费用分配率制造费用分配率 21670（3260275026582.5n甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用 32602.5=8150（
45、元）（元）n乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用 27502.56875（元）（元）n丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用 26582.56645（元）（元）会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 8150 乙产品乙产品 6875 丙产品丙产品 6645 贷：制造费用贷：制造费用 216702、计划费用分配率分配法、计划费用分配率分配法（1）概念）概念 这种方法是一种比较特殊的分配方法。其分配这种方法是一种比较特殊的分配方法。其分配率不是根据各月实际数据计算得出，而是在年率不是根据各月实际数据计算得出，而是在年度开始前预先根据计划数据确定出一个全年适度
46、开始前预先根据计划数据确定出一个全年适用的计划分配率，不管各月实际发生的制造费用的计划分配率，不管各月实际发生的制造费用为多少，都按照这个计划分配率进行分配。用为多少，都按照这个计划分配率进行分配。（2）计算公式）计算公式计划费用分配率计划费用分配率 年度制造费用计划总数年度制造费用计划总数 年度各产品计划产量的定额工时总数年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用某月某产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率年度计划分配率例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为40000
47、0元元；全年各种产品的计划产量为：甲；全年各种产品的计划产量为：甲产品产品2500件，乙产品件，乙产品1000件。单件产品工时件。单件产品工时定额为：甲产品定额为：甲产品6小时，乙产品小时，乙产品5小时。本月实小时。本月实际产量为：甲产品际产量为：甲产品200件，乙产品件，乙产品80件；本月件；本月实际发生制造费用为实际发生制造费用为33000元，元，“制造费用制造费用”账户本月期初余额为借方账户本月期初余额为借方1000元。元。答案：答案：n甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时 2500615000n乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时 1000550
48、00n计划费用分配率计划费用分配率 =400000（150005000）20n本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时 20061200n本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时 805400n本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用 12002024000（元）（元）n本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用 40020 8000（元）（元）n合计合计 32000（元）（元）n“制造费用制造费用”的期末余额为借方的期末余额为借方2000元。元。n注意：注意：（1）采用计划分配率分配制造费用，）采用计划分配率分配制造费用，“制造费制造费用
49、用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，应余额。借方余额表示超过计划的预付费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，应列作企业的负债项目。应付而未付的费用，应列作企业的负债项目。（2）全年制造费用的实际发生额与计划分）全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入终时，按已分配比例计入12月份产品成月份产品成本中。借记本中。借记“基本生产成本基本生产成本”，贷记，贷记“制造费用制造费
50、用”；如果实际发生数额大于计；如果实际发生数额大于计划分配额，用蓝字补加，否则，用红字划分配额，用蓝字补加，否则，用红字冲减。冲减。（3）该种分配方法核算工作简便，特别适）该种分配方法核算工作简便，特别适用于季节性生产企业。但是，采用这种用于季节性生产企业。但是，采用这种分配方法，必须有较高的计划工作水平。分配方法，必须有较高的计划工作水平。否则，年度制造费用的计划数脱离实际否则，年度制造费用的计划数脱离实际太大，就会影响成本计算的正确性。太大，就会影响成本计算的正确性。n特别注意：特别注意：（1）第一公式中的分配率是按年计算，而不是）第一公式中的分配率是按年计算，而不是按月计算；是按计划数据