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1、财政总预算会计财政总预算会计 第四篇 财政总预算会计1515 资产的核算资产的核算1616 负债的核算负债的核算1717 收入的核算收入的核算1818 支出的核算支出的核算1919 净资产的核算净资产的核算2020 会计报表会计报表第十五章资产的核算第十五章资产的核算财政性存款财政性存款1有价证券有价证券2暂付及应收款项暂付及应收款项3在途款在途款4预拨款项预拨款项5财政周转金债权财政周转金债权6第一节第一节 财政性存款财政性存款 一、财政性存款的概念及管理一、财政性存款的概念及管理二、财政性存款的核算二、财政性存款的核算一、财政性存款的概念及管理v财政性存款的概念财政性存款的概念 财政性存款
2、是财财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。v总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。严格控制存款开户。严格控制存款开户。执行预算，计划支拨。执行预算，计划支拨。转账结算，不提现金。转账结算，不提现金。在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。二、
3、财政性存款的核算v设置的主要账户设置的主要账户:“国库存款国库存款”国库存款国库存款登记国登记国库存款库存款增加数增加数 登记国登记国库存款库存款减少数减少数 反映国反映国库存款库存款的结存的结存数数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类二、财政性存款的核算v账务处理账务处理 收到预算收入时收到预算收入时 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入、基金预算收入等贷：一般预算收入、基金预算收入等 收到上级预算补助时收到上级预算补助时 借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入 办理库款支付时办理库款支付时 借：相关科目借：相关科
4、目 贷：国库存款贷：国库存款二、财政性存款的核算【例例15-115-1】某市财政局发生如下业务：某市财政局发生如下业务：1.1.收到国库报来收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列明当日一般预算收入为列明当日一般预算收入为640 000640 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 640 000640 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 640 000640 0002.2.收到国库报来收到国库报来“基金预算收入日报表基金预算收入日报表”，列明当日收到基金预，列明当日收到基金预算收入算收入280 000280 000元。元。借：国库存款借：国库存款基金预算存
5、款基金预算存款 280 000280 000 贷：基金预算存款贷：基金预算存款 280 000 280 000 3.3.根据国库报来的根据国库报来的“分成收入计算日报表分成收入计算日报表”，下级上解收入为，下级上解收入为60 00060 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 60 00060 000 贷：上解收入贷：上解收入 60 00060 0004.4.为平衡预算向省财政厅借款为平衡预算向省财政厅借款500 000500 000元，款项已存入国库。元，款项已存入国库。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 贷：与上级往来贷：
6、与上级往来 500 000500 0005.5.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140 000140 000。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 140 000140 000 贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 140 000140 0006.6.开支拨款凭证拨付市邮电局开支拨款凭证拨付市邮电局700 000700 000元，用于该局电信设备的技术改造。元，用于该局电信设备的技术改造。借：一般预算支出借：一般预算支出 700 000700 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 700
7、 000700 0007.7.根据预算向某单位拨付基金预算资金根据预算向某单位拨付基金预算资金420 00420 00元。元。借：基金预算支出借：基金预算支出 420 000420 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 420 000420 000二、财政性存款的核算v设置的主要账户设置的主要账户:“其他财政存款其他财政存款”其他财政存款其他财政存款登记其登记其他财政他财政存款增存款增加数加数 登记其登记其他财政他财政存款减存款减少数少数 反映其他反映其他财政存款财政存款的实际结的实际结存数存数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分
8、类账户的明细分类二、财政性存款的核算v账务处理账务处理 收到其他财政存款时收到其他财政存款时 借借:其他财政存款其他财政存款 贷贷:专用基金收入等相关科目专用基金收入等相关科目 支付其他财政存款时支付其他财政存款时 借借:专用基金支出等相关科目专用基金支出等相关科目 贷贷:其他财政存款其他财政存款二、财政性存款的核算【例例15-215-2】某财政总会计发生如下经济业务：某财政总会计发生如下经济业务：1.1.未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入55 00055 000元，基金预算收入元，基金预算收入32 00
9、032 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 一般预算存款一般预算存款 55 00055 000 基金预算存款基金预算存款 32 00032 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 55 00055 000 基金预算收入基金预算收入 32 00032 0002.2.未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政收到上级财政预付的收入分成款财政收到上级财政预付的收入分成款50 00050 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 50 00050 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 50 00050 0003.3.收到上级安排的粮食风险基金收到上级安排的粮食风险基金600 000600
10、 000元，根据银行报来的收款通知入账。元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款借：其他财政存款 600 000600 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 600 000600 0004.4.未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政支付给预算单位的经费计财政支付给预算单位的经费计52 00052 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 52 00052 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 52 00052 0005.5.未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)财政归还向上级财政借入的款项财政归还向上级财政借入的款项820 000820 000元。元。借：与上级往来借：与上级往来
11、 820 000 820 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 820 000820 000第二节第二节 有价证券有价证券 一、有价证券的概念及管理一、有价证券的概念及管理二、有价证券的核算二、有价证券的核算一、有价证券的概念及管理v有价证券有广义与狭义两种概念有价证券有广义与狭义两种概念广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本证券。证券。狭义的有价证券即指资本证券，包括股票、债券、狭义的有价证券即指资本证券，包括股票、债券、基金证券及其衍生品种如金融期货、可转换证券基金证券及其衍生品种如金融期货、可转换证券等。等。一、有价证券的概念及管理v财政
12、总预算会计对有价证券的管理和核算有如下财政总预算会计对有价证券的管理和核算有如下几点要求：几点要求：各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。方各级政府购买的有价证券。有价证券应按取得时实际支付的价款记账，不能有价证券应按取得时实际支付的价款记账，不能将购买有价证券的资金作为支出。将购买有价证券的资金作为支出。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收证券取得的
13、收入与账面成本的差额，记入当期收入。入。二、有价证券的核算二、有价证券的核算v“有价证券有价证券”账户账户 有价证券有价证券登记有价登记有价证券的增证券的增加数加数借方余额借方余额反映有价反映有价证券的实证券的实际库存数际库存数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记有登记有价证券价证券的减少的减少数数 二、有价证券的核算二、有价证券的核算v账务处理账务处理购入有价证券购入有价证券借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款、其他财政存款科目贷：国库存款、其他财政存款科目到期兑付有价证券时，其兑付本金部分到期兑付有价证券时，其兑付本金部分借
14、：国库存款、其他财政存款科目借：国库存款、其他财政存款科目 贷：有价证券贷：有价证券利息收入通过有关收入科目核算利息收入通过有关收入科目核算二、有价证券的核算二、有价证券的核算【例例15-315-3】某市财政局发生如下有价证券业务：某市财政局发生如下有价证券业务：1.1.按规定动用一般预算结余资金购买国库券按规定动用一般预算结余资金购买国库券90 00090 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据，作会计分录为：收据，作会计分录为：借：有价证券借：有价证券国库券国库券 90 00090 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 90 00
15、090 0002.2.用基金预算结余购买特种国债用基金预算结余购买特种国债45 00045 000元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录为：为：借：有价证券借：有价证券特种国债特种国债 45 00045 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 45 00045 0003.3.用预算外资金用预算外资金26 00026 000元购买国库券，根据有关凭证，作会计分录为：元购买国库券，根据有关凭证，作会计分录为：借：有价证券借：有价证券 26 00026 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 26 00026 0004.4.以前年
16、度一般预算结余购买国库券，到期兑付本金以前年度一般预算结余购买国库券，到期兑付本金130 000130 000元，利息收入元，利息收入10 00010 000元。元。收回本金：收回本金：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 130 000130 000 贷：有价证券贷：有价证券国库券国库券 130 000130 000利息收入：利息收入：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 10 00010 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入 10 000 10 000 二、有价证券的核算二、有价证券的核算5.5.用基金预算结余购买的特种国债，到期兑付本金用基金预
17、算结余购买的特种国债，到期兑付本金50 00050 000元，利息收入元，利息收入4 0004 000元。元。收回本金：收回本金：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 50 00050 000 贷：有价证券贷：有价证券特种国债特种国债 50 00050 000利息收入：利息收入：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 4 0004 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 4 0004 0006.6.用财政预算外资金购买国库券，到期兑付本金用财政预算外资金购买国库券，到期兑付本金72 00072 000元，利息收入元，利息收入6 0006 000元。元。收回本金：收回本金
18、：借：其他财政存款借：其他财政存款 72 00072 000 贷：有价证券贷：有价证券 72 00072 000利息收入：利息收入：借：其他财政存款借：其他财政存款 6 0006 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 6 0006 000第三节第三节 暂付及应收款项暂付及应收款项 一、暂付款的核算一、暂付款的核算 二、与下级往来的核算二、与下级往来的核算一、一、暂付款的核算 v暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。他单位临时急需的款项。v“暂付款暂付款”账户账户 暂付款暂付款登记借出、暂登记借出、暂付给所属预算付给所属预算
19、单位或其他单单位或其他单位的款项位的款项反映尚待反映尚待结算的暂结算的暂付款项付款项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记结算收登记结算收回或核销转回或核销转列支出的款列支出的款项项一、一、暂付款的核算v账务处理账务处理借出时借出时借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款科目贷：国库存款、其他财政存款科目收回或转作预算支出时收回或转作预算支出时借：国库存款、其他财政存款或有关支出科目借：国库存款、其他财政存款或有关支出科目 贷：暂付款贷：暂付款一、一、暂付款的核算【例例15-415-4】某市财政发生如下暂付款业务：某市财政发
20、生如下暂付款业务：1.1.借给市教育借给市教育46 00046 000元用于修理危险校舍。元用于修理危险校舍。借：暂付款借：暂付款教育局教育局 46 00046 000 贷：国库存款贷：国库存款 46 00046 0002.2.上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支出。上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 46 00046 000 贷：暂付款贷：暂付款教育局教育局 46 00046 000二、二、与下级往来的核算v财政上下级之间，由于财政资金的周转调度的需要，以及补财政上下级之间，由于财政资金的周转调度的需要，以及补助、上解结算等事
21、项而形成的应补未补、应解未解等待结算助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待结算资金称之为上下级往来。资金称之为上下级往来。v “与下级往来与下级往来”账户账户 与下级往来与下级往来登记借出数以登记借出数以及体制结算中及体制结算中应由下级财政应由下级财政上交的收入上交的收入反映下级财反映下级财政应归还本政应归还本级财政的款级财政的款项项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记收回数或转作登记收回数或转作补助支出数以及体补助支出数以及体制结算中应补助下制结算中应补助下级财政数级财政数反映本级财政欠反映本级财政欠下级财政的款项下级
22、财政的款项 二、二、与下级往来的核算v账务处理账务处理借给下级财政款时借给下级财政款时借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款体制结算中应由下级财政上交的收入数体制结算中应由下级财政上交的收入数借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时借：国库存款、补助支出等有关科目借：国库存款、补助支出等有关科目 贷：与下级往来贷：与下级往来二、二、与下级往来的核算【例例15-515-5】某市财政局发生如下与下级往来业务：某市财政局发生如下与下级往来业务：1.1.市财政局同意某县财政
23、局申请，借给临时周转金市财政局同意某县财政局申请，借给临时周转金650 000650 000元。元。借：与下级往来借：与下级往来 650 000650 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 650 000650 0002.2.将借给所属县的往来款项将借给所属县的往来款项100 000100 000元转作对该县的补助。元转作对该县的补助。借：补助支出借：补助支出 100 000100 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 100 000100 0003.3.收回某县向市财政局借款收回某县向市财政局借款27 00027 000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算
24、存款 27 00027 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 27 00027 000第四节第四节 在途款在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念二、在途款的核算二、在途款的核算一、在途款的概念v 在在途途款款是是在在规规定定的的决决算算清清理理期期和和库库款款报报解解整整理理期期内内，收收到到的的应应属属于于上上年年度度收收入入的的款款项项和和收收回回的的不不应应在在上上年年度度列列支支的的款款项项或或其其他他需需要要过过渡渡处处理理的资金。的资金。二、二、在途款的核算v“在途款在途款”账户账户 在途款在途款登记在途款增登记在途款增加数加数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的
25、结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记在途款减登记在途款减少数少数二、二、在途款的核算v账务处理账务处理决算清理期内收到属于上年度收入时决算清理期内收到属于上年度收入时借：在途款借：在途款 贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等收入科目贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等收入科目收回属于上年度拨款或支出时收回属于上年度拨款或支出时借：在途款借：在途款 贷：预拨经费或一般预算支出等科目贷：预拨经费或一般预算支出等科目冲转在途款时冲转在途款时借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款二、二、在途款的核算【例例15-615-6】某市财政在决算清理期内发生如下业务：某市财政在决算清理期
26、内发生如下业务：1.1.收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入17 00017 000元。元。在上年度账上登记：在上年度账上登记：借：在途款借：在途款 17 000 17 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 17 00017 000在本年度新账上登记：在本年度新账上登记：借：国库存款借：国库存款 17 00017 000 贷：在途款贷：在途款 17 00017 0002.2.收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支出收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支出56 00056 000元。元。在
27、上年度账上登记：在上年度账上登记：借：在途款借：在途款 56 00056 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 56 00056 000在本年度新账上登记：在本年度新账上登记：借：国库存款借：国库存款 56 00056 000 贷：在途款贷：在途款 56 00056 000第五节第五节 预拨款项预拨款项 一、预拨经费一、预拨经费二、基建拨款二、基建拨款一、预拨经费 v预拨经费的概念预拨经费的概念预拨经费预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。是用预算资金预拨给用款单位的款项。v财政总预算会计对于预算经费的管理要求如下：财政总预算会计对于预算经费的管理要求如下：预拨经费应掌握个别、特殊的原
28、则，并控制在计划额度内，不得任意预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不得任意预拨。预拨。预拨经费应按照单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的单位，预拨经费应按照单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。预拨经费应在规定列支期间及时列支，不能长期挂账。预拨经费应在规定列支期间及时列支，不能长期挂账。一、预拨经费v预拨经费的核算预拨经费的核算“预拨经费预拨经费”账户账户 预拨经费预拨经费登记预拨给用登记预拨给用款单位的款项款单位的款项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途
29、 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记用款单位登记用款单位交回的款项和交回的款项和转列支出的款转列支出的款项项反映尚未转列支出反映尚未转列支出或尚待收回的预拨或尚待收回的预拨经费数经费数 一、预拨经费v账务处理账务处理预拨经费时预拨经费时借：预拨经费借：预拨经费 贷：国库存款或其他财政存款科目贷：国库存款或其他财政存款科目转列支出或收到用款单位交回数时转列支出或收到用款单位交回数时借：一般预算支出、国库存款等科目借：一般预算支出、国库存款等科目 贷：预拨经费贷：预拨经费一、预拨经费【例例15-715-7】某县财政局发生如下预拨经费业务：某县财政局发生如下预拨经费业务：1.1.
30、根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费32 00032 000元。元。借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局 320 000320 000 贷：国库存款贷：国库存款 320 000320 0002.2.上述经费下年度转作一般预算支出。上述经费下年度转作一般预算支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 320 000320 000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局 320 000320 0003.3.因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费30 00030 000元。元。借：预拨
31、经费借：预拨经费县教育局县教育局 30 00030 000 贷：国库存款贷：国库存款 30 00030 0004.4.根据批准的教育局根据批准的教育局“预算经费请拨单预算经费请拨单”应拨教育事业费应拨教育事业费250 000250 000元，扣除上例已元，扣除上例已预拨的预拨的30 00030 000元转列支出，实际拨出元转列支出，实际拨出220 000220 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 250 000250 000 贷：预拨经费贷：预拨经费县教育局县教育局 30 00030 000 国库存款国库存款 220 000220 000二、基建拨款v基建拨款的概念及管理基建拨款的
32、概念及管理 基建拨款基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设款项。二、基建拨款v基建拨款的核算基建拨款的核算“基建经费基建经费”账户账户 基建经费基建经费登记拨给基本建登记拨给基本建设财务管理部门设财务管理部门或受委托的专业或受委托的专业银行的基建资金银行的基建资金 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记基本建设财务管理登记基本建设财务管理部门或受委托的专业银部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设行报来的已拨付给
33、建设单位的基建资金和缴回单位的基建资金和缴回财政的基建资金财政的基建资金反映尚未列报反映尚未列报支出数支出数 二、基建拨款v账务处理账务处理拨出款项时拨出款项时借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时来拨付建设单位数及缴回财政数时借：一般预算支出、国库存款等有关科目借：一般预算支出、国库存款等有关科目 贷：基建拨款贷：基建拨款二、基建拨款【例例15-815-8】某市财政总预算发生如下基建拨款业务：某市财政总预算发生如下基建拨款业务：1.1.市总预算会计根据基本建设计划
34、，拨给市财政局基建财务处基本建市总预算会计根据基本建设计划，拨给市财政局基建财务处基本建设款设款7 500 0007 500 000元。元。借：基建拨款借：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处 7 500 0007 500 000 贷：国库存款贷：国库存款 7 500 0007 500 0002.2.接上例，根据基建财务处报来的基本建设拨款报表，转列为一般预算接上例，根据基建财务处报来的基本建设拨款报表，转列为一般预算支出支出6 900 0006 900 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 6 900 000 6 900 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基本建设财务管理处基
35、本建设财务管理处 6 900 0006 900 0003.3.接上例，基建财务处缴回余款接上例，基建财务处缴回余款600 000600 000元。元。借：国库存款借：国库存款 600 000600 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基本建设财务管理处基本建设财务管理处 600 000600 000第六节第六节 财政周转金债权财政周转金债权 一、财政周转金的概念及管理一、财政周转金的概念及管理二、财政周转金有关资产的核算二、财政周转金有关资产的核算一、财政周转金的概念及管理v财政周转金的概念财政周转金的概念 财政周转金放款是直接贷付给用款单位财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。的财政
36、有偿资金。v财政周转金的管理财政周转金的管理控制规模控制规模 限定投向限定投向健全制度健全制度 加强监督加强监督二、财政周转金有关资产的核算v财政周转金的核算财政周转金的核算“财政周转金放款财政周转金放款”账户账户 财政周转金放款财政周转金放款登记财政有偿登记财政有偿资金贷给用款资金贷给用款单位的款项单位的款项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记财政有偿登记财政有偿资金的收回数资金的收回数反映总预算会计反映总预算会计掌握的财政有偿掌握的财政有偿资金放款数资金放款数 二、财政周转金有关资产的核算v账务处理账务处理将财政周转金贷给用款
37、单位时将财政周转金贷给用款单位时借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款收回时收回时借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款二、财政周转金有关资产的核算【例例15-915-9】某市财政总预算发生如下业务：某市财政总预算发生如下业务：1.1.贷放给某用款单位教育类某项目财政周转金贷放给某用款单位教育类某项目财政周转金680 000680 000元。元。借：财政周转金放款借：财政周转金放款教育类教育类 680 000680 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 680 000680 0002.2.接接1 1
38、，该单位归还财政周转金，该单位归还财政周转金680 000680 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 680 000680 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款教育类教育类 680 000680 000二、财政周转金有关资产的核算v借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算 “借出财政周转金借出财政周转金”账户账户 借出财政周转金借出财政周转金登记借给下级登记借给下级财政部门的周财政部门的周转金转金 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记下级财政登记下级财政部门归还的周部门归还的周转金转金
39、反映借出周转金反映借出周转金尚未收回数尚未收回数 二、财政周转金有关资产的核算v账务处理账务处理借给下级财政部门周转金时借给下级财政部门周转金时借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款下级财政部门归还时作相反会计分录下级财政部门归还时作相反会计分录借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金二、财政周转金有关资产的核算【例例15-1015-10】某市财政总预算发生如下业务：某市财政总预算发生如下业务：1.1.借给所属某县工业类财政周转金借给所属某县工业类财政周转金340 000340 000元。元。借：借出财政周转金借：借出财政周转金工业
40、类工业类 340 000 340 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 340 000340 0002.2.接接1 1，市财政收到某县财政部门归还一部分前借工业周转，市财政收到某县财政部门归还一部分前借工业周转金金120 000120 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 120 000120 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金工业类工业类 120 000120 000二、财政周转金有关资产的核算v待处理财政周转金的核算待处理财政周转金的核算 待处理财政周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过约定是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程的还款期限
41、，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。序报批核销的财政周转金。二、财政周转金有关资产的核算v“待处理财政周转金待处理财政周转金”账户账户 待处理财政周转金待处理财政周转金登记逾期未还登记逾期未还的周转金放款的周转金放款经批准转入数经批准转入数 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类登记清理中收登记清理中收回的周转金款回的周转金款和经批准作坏和经批准作坏账核销的周转账核销的周转金放款金放款反映尚待核销的反映尚待核销的待处理资金数待处理资金数 二、财政周转金有关资产的核算v账务处理账务处理逾期未还的周转金经批准转入时逾期未还
42、的周转金经批准转入时借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金贷款贷：财政周转金贷款按规定程序报经核销时按规定程序报经核销时借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金二、财政周转金有关资产的核算【例例15-1115-11】某市财政总预算发生如下业务：某市财政总预算发生如下业务：1.1.贷方给某单位商贸类某项目周转金放款贷方给某单位商贸类某项目周转金放款300 000300 000元，逾期未能元，逾期未能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金商贸
43、类商贸类 300 000300 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 商贸类商贸类 300 000300 0002.2.上述项目经清理后收回部分放款上述项目经清理后收回部分放款100 000100 000元，其余部分经批准作元，其余部分经批准作坏账予以核销。坏账予以核销。借：其他财政存款借：其他财政存款 100 000100 000 财政周转基金财政周转基金 200 000200 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金商贸类商贸类 300 000300 000第十六章负债的核算第十六章负债的核算应付及暂收款项应付及暂收款项1借入款借入款2借入财政周转金借入财政周转金3第一节第
44、一节 应付及暂收款项应付及暂收款项一、一、暂存款暂存款二、与上级往来二、与上级往来一、暂存款v 暂存款暂存款是指各级财政部门在预算执行过程是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。一、暂存款v“暂存款暂存款”账户账户 暂存款暂存款登记退还登记退还或转作收或转作收入的数额入的数额登记临时发生的登记临时发生的应付、暂收和收应付、暂收和收到不明性质的款到不明性质的款项的增加数项的增加数反
45、映尚未结反映尚未结清的暂存款清的暂存款数额数额 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类一、暂存款v账务处理账务处理收到暂存款时收到暂存款时借：国库存款、其他财政存款科目借：国库存款、其他财政存款科目 贷：暂存款贷：暂存款冲转退还或转作收入时冲转退还或转作收入时借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目一、暂存款【例例16-116-1】某市财政局发生如下暂存款业务：某市财政局发生如下暂存款业务：1.1.收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款70 00070 000元，列作暂存
46、款。元，列作暂存款。借：国库存款借：国库存款 70 00070 000 贷：暂存款贷：暂存款 70 00070 0002.2.上述性质不清的款项中，有上述性质不清的款项中，有40 00040 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。算收入。借：暂存款借：暂存款 40 00040 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 40 00040 0003.3.性质不清的款项中，另性质不清的款项中，另30 00030 000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。核准后，办理退库。
47、借：暂存款借：暂存款 30 00030 000 贷：国库存款贷：国库存款 30 00030 0004.4.收到邻市财政局汇来代管款项收到邻市财政局汇来代管款项50 00050 000元，凭信汇收款通知填制记账凭证。元，凭信汇收款通知填制记账凭证。借：其他财政存款借：其他财政存款 50 00050 000 贷：暂存款贷：暂存款 50 00050 000二、二、与上级往来v与上级往来与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。成的债务。v与上级往来的发生主要有两个原因：与上级往来的发
48、生主要有两个原因：一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款转和归还借款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等或上级财政应补助款等二、二、与上级往来v“与上级往来与上级往来”账户账户与上级往来与上级往来登记借入款项的偿登记借入款项的偿还或转作上级补助还或转作上级补助的收入，以及体制的收入，以及体制结算中应由上级财结算中应由上级财政补给的款项登记政补给的款项登记退还或转作收入的退还或转作收入的数额数额登记从上级财政借入的登记从上级财政借入的款项或体制结算中发生款项或体制
49、结算中发生的应上缴上级财政的款的应上缴上级财政的款项项 账户的性质账户的性质 账户的用途账户的用途 账户的结构账户的结构 账户的明细分类账户的明细分类为本级财政欠上级为本级财政欠上级财政的款项财政的款项 为上级财政欠本为上级财政欠本级财政的款项级财政的款项 二、二、与上级往来v账务处理账务处理从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时政款项时借：国库存款或上解支出等科目借：国库存款或上解支出等科目 贷：与上级往来贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时上级补给款项时
50、借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款、补助收入等科目贷：国库存款、补助收入等科目二、二、与上级往来【例例16-216-2】某市财政局发生如下与上级往来业务：某市财政局发生如下与上级往来业务：1.1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款420 000420 000元，款项元，款项存入国库存款户。存入国库存款户。借：国库存款借：国库存款 420 000420 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 420 000 420 000 2.2.将上述借款中的将上述借款中的400 000400 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同