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1、 第十一章第十一章 债务重组债务重组本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握债务人对债务重组的会）掌握债务人对债务重组的会计处理；计处理；（2 2）掌握债权人对债务重组的会）掌握债权人对债务重组的会计处理；计处理；（3 3）熟悉债务重组方式。）熟悉债务重组方式。第一节第一节 债务重组方式债务重组方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。定作出让步的事项。二、债务重组的方式二、债务重组的
2、方式 债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组属于债务重组（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支当将重组债务的账面价值与实际
3、支付现金之间的差额，计入当期损益。付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记支付的金额，贷记“银行存款银行存款”科科目，目，按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收营业外收入入债务重组利得债务重组利得”科目。科目。2.债权人的会计处理债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权之间的差额，计入
4、当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损备不足以冲减的部分，计入当期损益。益。企业收到债务人清偿债务的现金金企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按重组债权已等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记计提的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记应收账款等科
5、目，按其差额，借记借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。收到债务人清偿债务的现金金额大收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，于该项应收账款账面价值的，应应按实际收到的现金金额，借记按实际收到的现金金额，借记“银银行存款行存款”等科目，按重组债权已计等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记提的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。【例题例题1 1】20062006年年1010月月1010日，甲公日，甲公司销售一批材料给
6、乙公司，不含税司销售一批材料给乙公司，不含税价格为价格为100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。20072007月月3 3月月2020日，乙公司财务发生日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司协商，甲公司同意减免乙公司2020万万元债务，余款乙公司用现金立即还元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备坏账准备1515万元。万元。（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 117 117 贷：
7、银行存款贷：银行存款 97 97 营业外收入营业外收入 20 20（2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 9797 坏账准备坏账准备 1515 营业外支出营业外支出 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 117117若甲公司已对该项应收债权计提坏账若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备准备2525万元，则甲公司万元，则甲公司3 3月月2020日会计处日会计处理如下：理如下：借：银行存款借：银行存款 9797 坏账准备坏账准备 2525 贷：应收账款贷：应收账款 117117 资产减值损失资产减值损失 5 5（二）以非现金资产清偿债务（二）以
8、非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷
9、记产的公允价值，贷记 “其他业务收入其他业务收入”、“主营业务收入主营业务收入”、“固定资产固定资产清理清理”、“无形资产无形资产”、“长期股权长期股权投资投资”等科目，按应支付的相关税费，等科目，按应支付的相关税费，贷记贷记“应交税费应交税费”等科目，按其差额，等科目，按其差额，贷记贷记“营业外收入营业外收入”等科目或借记等科目或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：应当分别不同情况进行处理：1.1.非现金资产为存货的，应当视同销售处非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书理，根据本
10、书“第十三章第十三章 收入收入”相关规定，相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。入，同时结转相应的成本。2.2.非现金资产为固定资产、无形资产的，非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。3.3.非现金资产为长期股权投资的，其公允非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。价值和账面价值的差额，计入投资收益。应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面
11、价值债务重债务重组收益组收益资产转资产转让损益让损益2.债权人的会计处理债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。计入当期损益。企业接受的债务人用于清偿债务的非
12、现企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记值，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，等科目，按可抵扣的增值税额，借记按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记用，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支
13、出”科目。科目。【例题例题2 2】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司销售日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为一批产品给丙公司，含税价为150150万元。万元。20072007年年7 7月月1010日，丙公司发生财务困难，日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为应收账款。该产品市价为100100万元，增万元，增值税税率为值税税率为1717，产品成本为，产品成本为8080万元。万元。甲公司为债权计提了坏账准备甲公司为债权计提了坏账准备3030万元。万
14、元。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。（1 1）丙公司会计处理如下：）丙公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 150150贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1717 营业外收入营业外收入 3333借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080（2 2）甲公司的会计处理如下：）甲公司的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1717 坏账准备坏账准备 3030 营业外支出营业外支出 3 3 贷：应收账款
15、贷：应收账款 150150P207P207【例例11-311-3】P208 P208【例例11-411-4】二、债务转为资本二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
16、值总额之间的差额，计入当期损益。以债务转为资本，应按应付债务的账以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记价值，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”、“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外收营业外收入入债务重组利得债务重组利得”科目。科目。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确债权人应当将享有股份的
17、公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。计入当期损益。将债权转为投资，企业应按应享有股将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记份的公允价值，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关记应收账款等科
18、目，按应支付的相关税费，贷记税费，贷记“银行存款银行存款”、“应交税应交税费费”等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“营业营业外支出外支出”科目。科目。P210 P210【例例11-511-5】三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改的入账价值之间的差额，计入当期损益
19、。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合应付金额符合企业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或或有事项有事项中有关预计负债确认条件的，债务人中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。预计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，生的，企业应当冲销已确
20、认的预计负债，同时确认营业外收入。同时确认营业外收入。或有应付金额，是指需要根据未来某种事或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件进行清偿的，应将以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得”科目。科目。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理债务重组以修改其他债务条件进行的，债务重
21、组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收
22、金额，不得将债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记借记“营业外
23、支出营业外支出”科目。科目。P213 P213【例例11-711-7】假设红星公司自债务重组后的第二年起仍假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设或有应付金额待债务结清没有盈利，假设或有应付金额待债务结清时一并结转。时一并结转。20209 9年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组 800000800000 财务费用财务费用 5600056000 贷：银行存款贷：银行存款 856000856000借：预计负债借：预计负债 7200072000 贷：营业外收入贷：营业外收入 72000 72000 四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式 （一）
24、债务人的会计处理（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。处理。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务、非
25、现债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。P216 P216【例例11-811-8】【例题例题3 3】A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）和公司）和B B
26、股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称B B公司）均为增值税一般纳税人，适用公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为的增值税税率均为1717。20072007年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司销公司销售材料一批，增值税专用发票上注明售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为500500万元，增值税额为万元，增值税额为8585万元。万元。至至20082008年年9 9月月3030日尚未收到上述货款，日尚未收到上述货款，A A公司对此项债权已计提公司对此项债权已计提5 5万元坏账准万元坏账准备。备。20082008年年9 9月月3030日，日，B B公司鉴
27、于财务困难，公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，抵偿上述债务。经双方协商，A A公司同公司同意意B B公司的上述偿债方案。用于抵偿债公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：务的产品和设备的有关资料如下：（1 1）B B公司为该批产品开出的增公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为300300万元，万元，增值税额为增值税额为5151万元。该批产品的成本万元。该批产品的成本为为200200万元。万元。（2 2）该设备的公允价值为）该设备的公允价值为200200万元，账万元，
28、账面原价为面原价为434434万元，至万元，至20082008年年9 9月月3030日的日的累计折旧为累计折旧为200200万元。万元。B B公司清理设备过公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用程中以银行存款支付清理费用2 2万元（假万元（假定定B B公司用该设备抵偿上述债务不需要交公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。纳增值税及其他流转税费）。A A公司已于公司已于20082008年年1010月收到月收到B B公司用公司用于偿还债务的上述产品和设备。于偿还债务的上述产品和设备。A A公司收公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固
29、定资产处理。备作为固定资产处理。要求：要求：（1 1）编制）编制A A公司公司20082008年上述业务相关年上述业务相关的会计分录。的会计分录。（2 2）编制）编制B B公司公司20082008年上述业务相关年上述业务相关的会计分录。的会计分录。（不考虑所作分录对所得税、主营业（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）目。答案中的金额单位用万元表示）【答案答案】（1 1）A A公司应编制以下分录：公司应编制以下分录：借：库存商品借：库存
30、商品 300300 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）5151 坏账准备坏账准备 5 5 固定资产固定资产 200200 营业外支出营业外支出 2929 贷：应收账款贷：应收账款 585585（2 2）B B公司应编制以下分录：公司应编制以下分录：借：固定资产清理借：固定资产清理 234234 累计折旧累计折旧 200200 贷：固定资产贷：固定资产 434434借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2借：应付账款借：应付账款 585585 营业外支出营业外支出 3636（236-200236-200）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300300 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）5151 固定资产清理固定资产清理 236236 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 3434 借：主营业务成本借：主营业务成本 200200 贷：库存商品贷：库存商品 200200放映结束，如果觉得本文对你有帮助，放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！请点击下面，支持一下我们，谢谢！1 1、乐美雅、乐美雅