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1、第二章第二章 会计核算基本理论和会计核算基本理论和方法方法【内容提要】【内容提要】本章系统介绍了会计核算的基本理论和方法。主要内本章系统介绍了会计核算的基本理论和方法。主要内容包括：会计基本假设、会计基础、会计信息质量要容包括：会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计计量属性以及会计核算方法。求、会计计量属性以及会计核算方法。【学习要求】【学习要求】会计基本假设（熟悉）会计基本假设（熟悉）会计基础（熟悉）会计基础（熟悉）会计信息质量要求（理解）会计信息质量要求（理解）会计计量属性（掌握）会计计量属性（掌握）会计核算方法（掌握）会计核算方法（掌握）2023/4/91第一节第一节 会计基本假
2、设与会计基础会计基本假设与会计基础一、会计基本假设一、会计基本假设（一）概念（一）概念 是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。（二）内容（二）内容 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计期间会计期间 货币计量货币计量2023/4/921、会计主体（、会计主体（1）（1 1）概念）概念）概念）概念 会计主体，又称会计实体，是指会计工作所服务的特定单位。会计主体，又称会计实体，是指会计工作所服务的特定单位。会计主体，又称会计实体，是指会计工作所服务的特定单位。会计主体，又称会计实体，是指会计工作所服务的特定单位。（2 2）意义）意义）意义）意义明确了会计
3、工作的明确了会计工作的明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围空间范围空间范围，将会计主体的经济活动与会，将会计主体的经济活动与会，将会计主体的经济活动与会，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来计主体所有者的经济活动区分开来计主体所有者的经济活动区分开来计主体所有者的经济活动区分开来 。会计主体所有者会计主体所有者会计主体所有者会计主体所有者会计主体会计主体会计主体会计主体投资投资确认资产投出确认资产投出确认收到投资确认收到投资分红分红确认利润分配确认利润分配确认实现投资收益确认实现投资收益2023/4/931、会计主体（、会计主体（2）（3）与法律主体的关系）与法律
4、主体的关系 一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。是法律主体。思考：思考：下列属于会计主体但不属于法律主体的有下列属于会计主体但不属于法律主体的有（）。）。A.个人独资企业个人独资企业 B.合伙企业合伙企业 C.企业的分支机构企业的分支机构 D.企业集团企业集团2023/4/942、持续经营、持续经营（1 1）概念）概念）概念）概念持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及进行清算，持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及进行清算，持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及进行清算，持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及进行清算，
5、生产经营活动将无限期地继续下去。生产经营活动将无限期地继续下去。生产经营活动将无限期地继续下去。生产经营活动将无限期地继续下去。（2 2）意义）意义）意义）意义为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。会计主体会计主体持续经营持续经营2023/4/953、会计期间、会计期间（1 1）会计期间的概念）会计期间的概念）会计期间的概念）会计期间的概念也称会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动人为也称会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动
6、人为也称会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动人为也称会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为若干个相等的时期，以便分考核其经营活动的成果。划分为若干个相等的时期，以便分考核其经营活动的成果。划分为若干个相等的时期，以便分考核其经营活动的成果。划分为若干个相等的时期，以便分考核其经营活动的成果。（2 2）会计期间的划分：）会计期间的划分：）会计期间的划分：）会计期间的划分：年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。（3 3）会计分期的意义）会计分期的意义）会计分期的意义）会计分期的意义界定了会计信息的时间段落，产生了
7、界定了会计信息的时间段落，产生了界定了会计信息的时间段落，产生了界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期本期与非本期本期与非本期本期与非本期的区别，的区别，的区别，的区别，为权责发生制、收入与费用配比、可比性原则等奠定了理为权责发生制、收入与费用配比、可比性原则等奠定了理为权责发生制、收入与费用配比、可比性原则等奠定了理为权责发生制、收入与费用配比、可比性原则等奠定了理论与实务的基础。论与实务的基础。论与实务的基础。论与实务的基础。2023/4/96（1 1）货币计量的概念）货币计量的概念）货币计量的概念）货币计量的概念货币计量是指在会计核算中以货币作为基本计量货币计量是指在会计核算中以货
8、币作为基本计量货币计量是指在会计核算中以货币作为基本计量货币计量是指在会计核算中以货币作为基本计量单位。单位。单位。单位。（2 2）记账本位币的选择）记账本位币的选择）记账本位币的选择）记账本位币的选择 一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。报告应当折算为人民币反映。报告应当
9、折算为人民币反映。报告应当折算为人民币反映。（3 3）货币计量的意义）货币计量的意义）货币计量的意义）货币计量的意义为会计核算提供了必要的手段。为会计核算提供了必要的手段。为会计核算提供了必要的手段。为会计核算提供了必要的手段。4、货币计量、货币计量2023/4/97二、会计基础二、会计基础1.权责发生制权责发生制*以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。基础。凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否本期收入；凡属于本期应负担的费用
10、，无论款项是否支付，均作为本期费用。支付，均作为本期费用。1月月 2月月 3 3月月 4 4月月 分摊费用300元 分摊费用300元 分摊费用300元费费用用收收入入 用用银银行行存存款款支支付付2、3、4月月的的财财产产保险费保险费900元。元。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而应由而应由2、3、4月份分摊。月份分摊。销售产品销售产品5000050000元，元，货款尚未收货款尚未收到到 虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为1月份的收入。月份的收入。2023/4/98课堂
11、练习课堂练习 权责发生制原则的应用：权责发生制原则的应用：某企业某企业2009年年5月发生下列收支业务，要求按月发生下列收支业务，要求按权责发生制计算该企业权责发生制计算该企业5月份的收入和费用。月份的收入和费用。（1 1）本月销售产品）本月销售产品100000100000元，货款存入银行；元，货款存入银行；（2 2）支付本月的水电费）支付本月的水电费15001500元；元；（3 3）销售产品）销售产品5000050000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；（4 4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金1200012000元；元；（5 5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款3
12、000030000元。元。2023/4/99解析：解析：本月收入本月收入=100000+50000=150000=100000+50000=150000（元）（元）本月费用本月费用=1500=1500（元）（元）2023/4/910企业在会计确认、计量和报告中应当企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。以权责发生制为基础。n较为可靠的反映企业管理当局对经营营运的受较为可靠的反映企业管理当局对经营营运的受托责任；托责任；n因为有权责发生制，才有各种应收款项、应付因为有权责发生制，才有各种应收款项、应付款项、递延款项等项目的产生。款项、递延款项等项目的产生。收付收付实现制是与权责发生制
13、相对应的一种会计基础，它实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。行政单位行政单位事业单位除经营业务以外的其他业务事业单位除经营业务以外的其他业务2023/4/9112.收入与费用配比收入与费用配比 收入与其相关的成本费用应当相互配比。同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（包括因果配比和期间配比）2023/4/912第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求1.可靠性可靠性*要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，进行
14、确认、计量和报告，如实反映财务状据，进行确认、计量和报告，如实反映财务状况和经营成果。况和经营成果。n1）以实际发生的交易或事项依据；）以实际发生的交易或事项依据；n2）在符合重要性和成本效益原则下，保证会）在符合重要性和成本效益原则下，保证会计信息的完整性；计信息的完整性；n3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。的、无偏的。2023/4/913例题例题nA公司于公司于2008年末发现公司销售萎缩，无法实年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到现年初确定的销售收入目标，但考虑到2009年春节前后，公司销售可能会出现较大幅
15、度的年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2008年末制作了若干存货出库凭证，并确认年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入的实现。销售收入的实现。nA公司的做法是否正确？如果不正确，违背了公司的做法是否正确？如果不正确，违背了会计信息质量要求的什么原则？会计信息质量要求的什么原则？2023/4/9142.相关性相关性要求会计所提供的信息能够与各方面的要求会计所提供的信息能够与各方面的使用者进行使用者进行的决策需要的决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的
16、情况做出评价或预测。对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。反馈价值反馈价值预测价值预测价值企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。考虑使用者的决策模式和信息需要。相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。将两者对立起来。2023/4/9153.可理解性可理解性n要求企业提供的会计信息应当清晰明了，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使便于投资者等财务报告使用者理解和使用。用。n对于某些复杂的信息，如交易本身较为对于某
17、些复杂的信息，如交易本身较为复杂或会计处理较为复杂，但其对使用复杂或会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关，企业就应当在财务者的经济决策相关，企业就应当在财务报告中予以充分披露。报告中予以充分披露。2023/4/9164.可比性可比性n要求企业提供的会计信息应当相互可比。要求企业提供的会计信息应当相互可比。1）同一企业不同期间可比）同一企业不同期间可比纵向纵向 同一企业不同时期发生的相同或相似的交同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。变更。2）不同企业相同期间可比）不同企业相同期间可比横向横向 不同企业同
18、一会计期间发生的相同或相似不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。会计信息口径一致、相互可比。2023/4/917补充补充n下列情况下企业可以变更会计政策：下列情况下企业可以变更会计政策：n（1）有关法规发生变化，要求企业变更）有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；会计政策；n（2）改变会计政策后能更恰当地反映企）改变会计政策后能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。业的财务状况和经营成果。2023/4/9185.实质重于形式实质重于形式*概念：概念：是指企业应按交易或事项的经济实质进行会
19、计是指企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按其法律形式作为会计核算核算，而不应仅仅按其法律形式作为会计核算的依据。的依据。应用：应用：将将融资租入固定资产融资租入固定资产视同为自有固定资产视同为自有固定资产 售后回购售后回购n在实际工作中，运用此原则，要求会计人员需在实际工作中，运用此原则，要求会计人员需具有较高的具有较高的业务水平业务水平和和职业判断职业判断等能力。等能力。2023/4/9196.重要性重要性*n要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事
20、项。易或事项。n对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会计报告中合并反映。计报告中合并反映。n重要性的应用需要依赖职业判断。重要性的应用需要依赖职业判断。n企业应当根据具体环境和实际情况，从项目的企业应当根据具体环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。性质和金额大小两方面加以判断。2023/4/9207.谨慎性谨慎性*n要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和要求企业对交易或事项
21、进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。益，低估负债或费用。n 此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。n 资产减值损失资产减值损失n 加速折旧法计提折旧加速折旧法计提折旧n 预计负债预计负债n注意：注意：谨慎性原则并不意味着企业可设置秘密谨慎性原则并不意味着企业可设置秘密准备。准备。2023/4/9218.及时性及时性n要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告。n及时收集会计信息n及时处理会计信息n及时传递会计信息2023/4/922第第三节三节 会计计量
22、属性会计计量属性1.会计计量会计计量n根据计量对象的属性，选择一定的计量基础和根据计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。程。2.计量属性计量属性n所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、楼房的高度等度、楼房的高度等n从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。可变现净值、现值和公允价值。2023/4/9231）历史成本）历史
23、成本n又称实际成本，是取得或制造某项资产物资时又称实际成本，是取得或制造某项资产物资时所实际支付的现金或等价物。所实际支付的现金或等价物。n在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；时所付出的对价的公允价值计量；n负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付或者按照日常活动中为偿还负债预期需
24、要支付的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。2023/4/9242 2）重置成本）重置成本n以现在的流入价格计量以现在的流入价格计量n在重置成本计量下，资产按照现在购买在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；现金等价物的金额计量；n负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。2023/4/9253 3）可变现净值）可变现净值以未来流出价格计量以未来流出价格计量在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售在
25、可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。4 4）现值）现值n以未来预计收益计量以未来预计收益计量n在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出
26、量的折现金额计量。2023/4/9265 5）公允价值）公允价值*n在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。各种计量属性之间的关系各种计量属性之间的关系n历历史史成成本本通通常常反反映映的的是是资资产产或或者者负负债债过过去去的的价价值值，而而重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值以以及及公公允允价价值值通通常常反反映映的的是是资资产产或或者者负负债债的的现现实实成成本本或或者现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。者
27、现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。2023/4/927计量属性的应用原则计量属性的应用原则n企企业业在在对对会会计计要要素素进进行行计计量量时时，一一般般应应当当采采用用历史成本历史成本。n在在某某些些情情况况下下，为为了了提提高高会会计计信信息息质质量量，实实现现财财务务报报告告目目标标，企企业业会会计计准准则则允允许许采采用用重重置置成成本本、可可变变现现净净值值、现现值值、公公允允价价值值计计量量的的，应应当当保保证证所所确确定定的的会会计计要要素素金金额额能能够够取取得得并并可可靠靠计计量量，如如果果这这些些金金额额无无法法取取得得或或者者可可靠靠地地计计量量的，则不允许采用其他
28、计量属性。的，则不允许采用其他计量属性。2023/4/928第四节第四节 会计核算方法会计核算方法（一）会计核算专门方法（包括哪些）（一）会计核算专门方法（包括哪些）设置会计科目设置会计科目 复式记账复式记账 审核和填制凭证审核和填制凭证 登记账簿登记账簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表 2023/4/929（二）会计核算各种方法间的关系（二）会计核算各种方法间的关系填制和审核填制和审核 凭证凭证 登登 记记 账账 簿簿 设置科目与账户设置科目与账户复式记账复式记账经经 济济 业业 务务成本计算成本计算财产清查财产清查编编制制财财务务报报告告2023/4/930本
29、章小结本章小结1.会计核算的会计核算的基本假设基本假设包括会计主体、持续经营、会包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。计分期、货币计量。2.会计核算会计核算基础基础包括权责发生制和收入与费用配比。包括权责发生制和收入与费用配比。3.会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。性。4.会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。值、现值和公允价值。5.会计核算的专门方法有设置会计科目、复式记账、会计核算的专门方法有设置会计科目、复式记账、审核和填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清审核和填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。查和编制会计报表。2023/4/931练习2023/4/932