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1、第五讲第五讲 资产与负债的核算资产与负债的核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算:（一）库存现金的核算：（一）库存现金的核算：（一）库存现金的核算：（一）库存现金的核算：见教材见教材 P P125125 例例6-16-1 例例6-76-7 附带说明：附带说明：1 1 1 1、“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：账户：账户：账户：资产类账户，用于资产类账户，用于 核算企业各种财产的盘盈、盘亏和毁损。核算企业各种财产的盘盈、盘亏和毁损。（见教材（见教材 P58 P58 表表3-13-1）待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏或毁损的财
2、产盘亏或毁损的财产 盘盈的财产盘盈的财产 经批准处理的盘盈经批准处理的盘盈 经批准处理的盘亏经批准处理的盘亏 财产财产 或毁损的财产或毁损的财产 2 2 2 2、增值税：、增值税：、增值税：、增值税：以销售额中所包含的新增价值（增值额）为以销售额中所包含的新增价值（增值额）为 计税依据而征收的一种税。计税依据而征收的一种税。征收方法：由购货方负担税款（购货时支付给销售方）征收方法：由购货方负担税款（购货时支付给销售方）由销售方交纳税款（按扣除自身购入货物时由销售方交纳税款（按扣除自身购入货物时 曾支付给销售方的税款后的余额交纳）。曾支付给销售方的税款后的余额交纳）。例：某商品进价每件例：某商品
3、进价每件1010元，购入元，购入 10001000件，货款共件，货款共 1000010000元。按售价每件元。按售价每件 1212元全部售出，销售额元全部售出，销售额 1200012000元。增值税率元。增值税率 17%17%。有关账务处理：有关账务处理：（1 1）购入时：借：库存商品）购入时：借：库存商品 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700 （2 2）售出时：借：银行存款）售出时：借：银行存款 1404014040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1200012000 应交税费应
4、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20402040 （3 3）交税时：借：应交税费）交税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）340340 贷：银行存款贷：银行存款 340340 账户记录：账户记录：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （1 1）1700 1700（2 2）20402040 （3 3）340340 在本例中，商品销售额中所包含的增值额为在本例中，商品销售额中所包含的增值额为20002000元元 （12000 12000 1000010000），应纳税额为），应纳税额为340340元（元（2000200017%17%）。）。（二）银行存款的
5、核算：（二）银行存款的核算：（二）银行存款的核算：（二）银行存款的核算：见教材见教材 P128P128 例例6-86-8（三）银行存款余额调节表：（三）银行存款余额调节表：（三）银行存款余额调节表：（三）银行存款余额调节表：1 1 1 1、未达账项：、未达账项：、未达账项：、未达账项：企业与银行之间由于结算凭证传递时间上企业与银行之间由于结算凭证传递时间上 的原因而造成一方已登记入账、另一方尚未的原因而造成一方已登记入账、另一方尚未 登记入账的收付款账项。具体有四种情况：登记入账的收付款账项。具体有四种情况：收款业务企业已入账、银行尚未入账。收款业务企业已入账、银行尚未入账。付款业务企业已入账
6、、银行尚未入账。付款业务企业已入账、银行尚未入账。收款业务银行已入账、企业尚未入账。收款业务银行已入账、企业尚未入账。付款业务银行已入账、企业尚付款业务银行已入账、企业尚未入账。未入账。由于存在未达账项，企业将银行存款日记账与银行对账单由于存在未达账项，企业将银行存款日记账与银行对账单进行核对时，即使双方记账都没有错进行核对时，即使双方记账都没有错误误，企业日记账余额与，企业日记账余额与银银行对账单余额也会不一致。编制银行存款余额调节表就是行对账单余额也会不一致。编制银行存款余额调节表就是为为了消除未达账项的影响，将双方口径调节一致，在此基础了消除未达账项的影响，将双方口径调节一致，在此基础上
7、上检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。2 2 2 2、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表的编制：的编制：的编制：的编制：（1 1）基本结构：）基本结构：年年月月日日 企业日记账余额企业日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额 加：未达账项加：未达账项 加：未达账项加：未达账项 减：未达账项减：未达账项 减：未达账项减：未达账项 调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额 调节表两边的调节表两边的“调节后余额调节后余额”如果不一致，说明账户记录如果不一致，说明账户记录中有错，必须查明原因，进行更正。更正全部错账后，两边中有错，必须查明原因，进行
8、更正。更正全部错账后，两边的的“调节后余额调节后余额”应该一致。应该一致。经核对无误的经核对无误的“调节后余额调节后余额”反映企业实际的存款余额。反映企业实际的存款余额。（2 2）编制方法：见教材）编制方法：见教材 P130P130 例例6-96-9 注意：银行存款余额调节表只具有对账作用，而不能注意：银行存款余额调节表只具有对账作用，而不能 作为作为记账依据。对于未达账项，企业仍应按正记账依据。对于未达账项，企业仍应按正 常程序记账，即在收到有关结算凭证后（也就常程序记账，即在收到有关结算凭证后（也就 是该账项到达是该账项到达后）再记账。后）再记账。思考：在企业与银行双方记账都没有错误的情况
9、下，思考：在企业与银行双方记账都没有错误的情况下，将企业日记账与银行对账单进行核对时，凡是将企业日记账与银行对账单进行核对时，凡是 一方有而另一方没有的记录是否全部都是未达一方有而另一方没有的记录是否全部都是未达 账项？账项？（四）货币资金发生溢缺的处理：（四）货币资金发生溢缺的处理：（四）货币资金发生溢缺的处理：（四）货币资金发生溢缺的处理：1 1 1 1、库存现金：、库存现金：、库存现金：、库存现金：发生溢缺时先记入发生溢缺时先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”。根据各种不同情况处理时：根据各种不同情况处理时：（1 1）发生溢余：）发生溢余：查明原因的，转入查明原因的，转入“其他应付款其
10、他应付款”；无；无 法查明原因的，经批准后转入法查明原因的，经批准后转入“营业营业外外 收入收入”。（2 2）发生短缺：查明原因并可得到赔偿的，转入）发生短缺：查明原因并可得到赔偿的，转入“其他其他 应收款应收款”；查明原因但无法得到赔偿、；查明原因但无法得到赔偿、或无法查明原因的，经批准后转入或无法查明原因的，经批准后转入“营营 业外支出业外支出”。2 2 2 2、银行存款：、银行存款：、银行存款：、银行存款：确认损失时直接记入确认损失时直接记入“营业外支出营业外支出”。（见教材（见教材 P131P131）（五）货币资金在会计报表上的列示：（五）货币资金在会计报表上的列示：（五）货币资金在会
11、计报表上的列示：（五）货币资金在会计报表上的列示：资产负债表资产负债表 资产资产 “货币资金货币资金”项目。项目。（合并反映）（合并反映）二、应收、应付账款的核算：二、应收、应付账款的核算：二、应收、应付账款的核算：二、应收、应付账款的核算：（一）商业折扣与现金折扣：（一）商业折扣与现金折扣：（一）商业折扣与现金折扣：（一）商业折扣与现金折扣：1 1 1 1、商业折扣：、商业折扣：、商业折扣：、商业折扣：为鼓励客户多购货，对客户大批量购买的为鼓励客户多购货，对客户大批量购买的 商品在价格上允许给予部分扣除。商品在价格上允许给予部分扣除。例：某商品价目表（不含税）例：某商品价目表（不含税）批量（
12、件）批量（件）折扣率（折扣率（%）单位售价（元单位售价（元/件）件）1 1 10001000 0 0 100100 1001 1001 2000 2000 10 90 10 90 2000 2000 以上以上 1515 8585 某客户赊购该商品一批共某客户赊购该商品一批共15001500件。（增值税率件。（增值税率17%17%）不含税价款不含税价款 =150015009090 =135000135000元元 增值税增值税 =13500013500017%17%=2295022950元元 购销双方的账务处理：购销双方的账务处理：（1 1 1 1）销售方）销售方）销售方）销售方：（应收账款的核算
13、应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算）借：应收账款借：应收账款 157950 157950 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 135000 135000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22950 22950 （2 2 2 2）购买方）购买方）购买方）购买方：（应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算）借：库存商品借：库存商品 135000135000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2295022950 贷：应付账款贷：应付账款 1579501579502 2 2 2、现金折扣：、现金折扣：、现金折扣：、现金折扣：
14、为鼓励客户早付款，对一定期限内收到的货为鼓励客户早付款，对一定期限内收到的货 款在金额上允许给予部分扣除。款在金额上允许给予部分扣除。以上例：供货商的现金折扣条件为：以上例：供货商的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30 该客户于该客户于1010天内付清货款。天内付清货款。可享受现金折扣可享受现金折扣 =1350001350002%2%=27002700元元 购销双方的账务处理：购销双方的账务处理：（1 1 1 1）销售方）销售方）销售方）销售方：（应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算）借：银行存款借：银行存款 155250155250 财务费
15、用财务费用 27002700 贷：应收账款贷：应收账款 157950157950 （2 2 2 2）购买方：（应付账款的核算）购买方：（应付账款的核算）购买方：（应付账款的核算）购买方：（应付账款的核算）借：应付账款借：应付账款 157950157950 贷：银行存款贷：银行存款 155250155250 财务费用财务费用 27002700 商业折扣与现金折扣在账务处理上的区别商业折扣与现金折扣在账务处理上的区别商业折扣与现金折扣在账务处理上的区别商业折扣与现金折扣在账务处理上的区别：商业折扣在购销双方的账面上都不作专门反映，双方商业折扣在购销双方的账面上都不作专门反映，双方 都直接按打折后的
16、实际成交额入账，商业折扣只影响实都直接按打折后的实际成交额入账，商业折扣只影响实 际成交额的大小。际成交额的大小。现金折扣在购销双方的账面上都要作专门反映，双方现金折扣在购销双方的账面上都要作专门反映，双方 分别将现金折扣计入或冲减财务费用。分别将现金折扣计入或冲减财务费用。注意：注意：注意：注意：教材教材 P133P133 现金折扣的两种账务处理方法，现金折扣的两种账务处理方法，即即总价总价总价总价 法法法法和和净价法净价法净价法净价法。（我国我国会计通常采用会计通常采用总价总价 法法，也就是前面举例中所说，也就是前面举例中所说明的明的方方法法。本课程只要求掌握总价法本课程只要求掌握总价法）
17、（二）应收、应付账款核算举例：（二）应收、应付账款核算举例：（二）应收、应付账款核算举例：（二）应收、应付账款核算举例：教材教材 P134P134 例例6-116-11 例例6-136-13 以上举例中购买方的账务处理以上举例中购买方的账务处理：（：（应付账款的核算）应付账款的核算）例例例例6-116-116-116-11 借：库存商品借：库存商品 6000060000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷：应付账款贷：应付账款 7020070200 借：应付账款借：应付账款 7020070200 贷：银行存款贷：银行存款 7020070200
18、例例例例6-126-126-126-12 借：库存商品借：库存商品 220000220000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3740037400 贷：应付账款贷：应付账款 257400257400 借：应付账款借：应付账款 257400257400 贷：银行存款贷：银行存款 257400 257400 例例例例6-136-136-136-13（只要求掌握总价法，净价法从略）（只要求掌握总价法，净价法从略）购入商品时：购入商品时：购入商品时：购入商品时：借：库存商品借：库存商品 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3
19、400034000 贷：应付账款贷：应付账款 234000234000 付款时：付款时：付款时：付款时：若若若若10101010天内付款：天内付款：天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 234000234000 贷：银行存款贷：银行存款 230000230000 财务费用财务费用 40004000 若若若若10101010天以上、天以上、天以上、天以上、20202020天内付款：天内付款：天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 234000234000 贷：银行存款贷：银行存款 232000232000 财务费用财务费用 20002000 若若若若20202020天以上付款：天以
20、上付款：天以上付款：天以上付款：借：应付账款借：应付账款 234000234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000234000 （三）应收、应付账款在会计报表上的列示：（三）应收、应付账款在会计报表上的列示：（三）应收、应付账款在会计报表上的列示：（三）应收、应付账款在会计报表上的列示：根据应收、应付账款各明细账的期末余额，结合根据应收、应付账款各明细账的期末余额，结合 预收、预付账款各明细账的期末余额，以及相应的预收、预付账款各明细账的期末余额，以及相应的 坏账准备账户期末余额，在资产负债表上的资产项坏账准备账户期末余额，在资产负债表上的资产项 目目“应收账款应收账款应收账款应收账款
21、”、“预付款项预付款项预付款项预付款项”和负债项目和负债项目“应付应付应付应付 账款账款账款账款”、“预收款项预收款项预收款项预收款项”中列示。（详见第三讲）中列示。（详见第三讲）三、存货的核算：三、存货的核算：三、存货的核算：三、存货的核算：（一）存货的概念：（一）存货的概念：（一）存货的概念：（一）存货的概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售、耗用存货是指企业在日常活动中持有以备出售、耗用 （或使用）（或使用）或进行生产加工、或进行生产加工、以及以及 正在使用或正正在使用或正在在 进行生产加工的各项实物性流动资产。进行生产加工的各项实物性流动资产。存货的具体内容主要包括：（存货的具体内
22、容主要包括：（过次页过次页）原材料原材料原材料原材料 以备耗用或进行生产加以备耗用或进行生产加以备耗用或进行生产加以备耗用或进行生产加工工工工 材料材料材料材料 周转周转周转周转 可多次使用、在使用可多次使用、在使用 以备使用以备使用以备使用以备使用或或或或 材料材料材料材料 中保持实物形态不变中保持实物形态不变 正在使用正在使用正在使用正在使用 （未达固定资产标准）（未达固定资产标准）在产品在产品在产品在产品（“生产成本生产成本生产成本生产成本”）正在进行生产加工正在进行生产加工正在进行生产加工正在进行生产加工 库存商品库存商品库存商品库存商品（外购商品或产成品）（外购商品或产成品）以备出售
23、以备出售以备出售以备出售 联系联系：（1 1）教材）教材 P56-P56-表表3-13-1 （2 2）教材）教材 P142-P142-存货的确认和分类存货的确认和分类（二）存货的核算方法：（二）存货的核算方法：（二）存货的核算方法：（二）存货的核算方法：存货存货包括的内容种类繁多，各种存货的具体核算方法包括的内容种类繁多，各种存货的具体核算方法不尽不尽相同相同。在本讲（第五讲）中要具体说明的是外购原材料和商。在本讲（第五讲）中要具体说明的是外购原材料和商业企业业企业外购商品的核算方法。工业企业的在产品和产成品的外购商品的核算方法。工业企业的在产品和产成品的核算核算方法方法将在后面第七讲中说明。
24、有关自制材料和周转材料将在后面第七讲中说明。有关自制材料和周转材料 的内容在本课程中从略。的内容在本课程中从略。存货核算涉及数量和金额两个方面：存货核算涉及数量和金额两个方面：数量方面：包括存货的入库数量、发出数量、结存数量数量方面：包括存货的入库数量、发出数量、结存数量 金额方面：包括存货的采购成本、发出成本、存货成本金额方面：包括存货的采购成本、发出成本、存货成本 基本公式：基本公式：基本公式：基本公式：数量：数量：期初结期初结 本期入本期入 本期发本期发 期末结期末结 +=+=+存数量存数量 库数量库数量 出数量出数量 存数量存数量 金额：金额：期初存期初存 本期采本期采 本期发本期发
25、期末存期末存 +=+=+货成本货成本 购成本购成本 出成本出成本 货成本货成本 确定存货数量是存货核算的基础。确定存货数量是存货核算的基础。确定存货数量通常可有两种方法确定存货数量通常可有两种方法：（1 1 1 1）实地盘存：实地盘存：实地盘存：实地盘存：即通过实地盘点来确定存货数量。即通过实地盘点来确定存货数量。（2 2 2 2）永续盘存：）永续盘存：）永续盘存：）永续盘存：即通过账面记录来确定存货数量。即通过账面记录来确定存货数量。由此形成了两种不同的存货核算方法。由此形成了两种不同的存货核算方法。1 1 1 1、实地盘存制（定期盘存制）：、实地盘存制（定期盘存制）：、实地盘存制（定期盘存
26、制）：、实地盘存制（定期盘存制）：存货不设置明细账，只设存货不设置明细账，只设 置总账或按存货大类设置二级账（即在账面上只反置总账或按存货大类设置二级账（即在账面上只反 映金额而不反映数量）。平时，进货时登记采购成映金额而不反映数量）。平时，进货时登记采购成 本，发货时则不记账。期末，通过实地盘点确定结本，发货时则不记账。期末，通过实地盘点确定结 存数量并据以计算和登记期末存货成本，然后再计存数量并据以计算和登记期末存货成本，然后再计 算和登记本期发出成本。即：算和登记本期发出成本。即：本期发本期发 期初存期初存 本期采本期采 期末存期末存 =+=+-出成本出成本 货成本货成本 购成本购成本
27、货成本货成本 2 2 2 2、永续盘存制（账面盘存制）：、永续盘存制（账面盘存制）：、永续盘存制（账面盘存制）：、永续盘存制（账面盘存制）：存货设置明细账（即在账存货设置明细账（即在账 面上既反映金额也反映数量）。平时逐笔登记存货面上既反映金额也反映数量）。平时逐笔登记存货 的入库、发出、结存数量及采购成本，对发出成本的入库、发出、结存数量及采购成本，对发出成本 及存货成本则根据管理要求，可以平时逐笔计算和及存货成本则根据管理要求，可以平时逐笔计算和 登记，也可以期末一次性计算和登记。期末，通过登记，也可以期末一次性计算和登记。期末，通过 实地盘点确定结存数量，并与账面结存数量核对。实地盘点确
28、定结存数量，并与账面结存数量核对。因为实地盘存制不能随时反映存货的收入、发出和结存因为实地盘存制不能随时反映存货的收入、发出和结存 情况，从而无法对存货进行有效监管，所以它只是针对价情况，从而无法对存货进行有效监管，所以它只是针对价 值低、品种杂、进出频繁的存货所采用的一种简化核算方值低、品种杂、进出频繁的存货所采用的一种简化核算方 法，凡是比较重要的存货都必须采用永续盘存制。下面具法，凡是比较重要的存货都必须采用永续盘存制。下面具 体说明永续盘存制下存货核算的账务处理，对实地盘存制体说明永续盘存制下存货核算的账务处理，对实地盘存制 不再作详细说明。不再作详细说明。（三）存货购进的核算：（三）
29、存货购进的核算：（三）存货购进的核算：（三）存货购进的核算：1 1 1 1、存货采购成本包括的内容（存货的入账价值）：、存货采购成本包括的内容（存货的入账价值）：、存货采购成本包括的内容（存货的入账价值）：、存货采购成本包括的内容（存货的入账价值）：（1 1）买价）买价 （2 2）采购费用及）采购费用及途中途中合理损耗：见教材合理损耗：见教材 P144P144 2 2 2 2、存货购进的账务处理：、存货购进的账务处理：、存货购进的账务处理：、存货购进的账务处理：见教材见教材 P146P146 例例6-186-18例例6-19 6-19 因为存货的采购成本不仅包括买价，而且因为存货的采购成本不仅
30、包括买价，而且还还包括包括先后先后 发生的发生的各各项项采购费用及合理损耗，所以采购费用及合理损耗，所以在这些支出、费在这些支出、费 用或损耗分别用或损耗分别发生发生时时，应先，应先逐项逐项记入记入过渡性的过渡性的“在途物在途物 资资”账户账户（资产类账户，见教材（资产类账户，见教材 P56P56 表表3-13-1），待待购进的购进的存货存货 验收入库、其验收入库、其采采购购成本在成本在“在途物资在途物资”账户中归集完整账户中归集完整 后，再一次性转入后，再一次性转入“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”账户。账户。在途物资在途物资 外购存货的采购成本外购存货的采购成本 验收入库的存货的采购
31、成验收入库的存货的采购成本本 期末余额：已付款、但尚未期末余额：已付款、但尚未 验收入库的存货（即在验收入库的存货（即在 途物资）的采购成本途物资）的采购成本又例：某公司有关业务内容如下：又例：某公司有关业务内容如下：业务业务业务业务1111购入下列材料，货款及增值税（购入下列材料，货款及增值税（17%17%，下同，下同）已付。）已付。A A材料材料 1000KG1000KG 3535元元/KG KG 货款货款3500035000元元 B B材料材料 200KG200KG 6060元元/KG KG 货款货款1200012000元元 借：在途物资借：在途物资 A A材料材料 3500035000
32、 B B材料材料 1200012000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）79907990 贷：银行存款贷：银行存款 5499054990 业务业务业务业务2222支付上述购料运费支付上述购料运费600600元，按材料重量比例分摊。元，按材料重量比例分摊。运费分配率运费分配率 =600=600/（10001000+200200）=0.5=0.5元元/KG/KG A A材料应负担运费材料应负担运费 =0.5=0.51000=5001000=500元元 B B材料应负担运费材料应负担运费 =600=600 500=100 500=100元元 （过次页）（过次页）借：在途
33、物资借：在途物资 A A材料材料 500500 B B材料材料 100100 贷：银行存款贷：银行存款 600600 业务业务业务业务3333购入购入C C商品一批，货款商品一批，货款5000050000元、运费元、运费900900元及增值税元及增值税 已付。已付。借：在途物资借：在途物资 C C商品商品 5090050900 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 5940059400 业务业务业务业务4444上述所购材料和商品验收入库，结转其采购成本。上述所购材料和商品验收入库，结转其采购成本。借：原材料借：原材料 A A材
34、料材料 3550035500 B B材料材料 1210012100 库存商品库存商品 C C商品商品 5090050900 贷：在途物资贷：在途物资 A A材料材料 3550035500 B B材料材料 1210012100 C C商品商品 50900 50900 在途物资明细账：在途物资明细账：在途物资在途物资 A A材料材料 业务业务11 3500035000 业务业务44 3550035500 业务业务22 500500 在途物资在途物资 B B材料材料 业务业务1 120001 12000 业务业务4 121004 12100 业务业务2 1002 100 在途物资在途物资 C C商品
35、商品 业务业务3 50900 3 50900 业务业务4 4 5090050900（四）存货发出的核算：（四）存货发出的核算：（四）存货发出的核算：（四）存货发出的核算：1 1 1 1、存货发出成本的计算确定（存货的计价方法）：、存货发出成本的计算确定（存货的计价方法）：、存货发出成本的计算确定（存货的计价方法）：、存货发出成本的计算确定（存货的计价方法）：（1 1 1 1）个别计价法：）个别计价法：）个别计价法：）个别计价法：见教材见教材 P149P149 （2 2 2 2）先进先出法：）先进先出法：）先进先出法：）先进先出法：见教材见教材 P150P150 在永续盘存制下，对存货发出数量必
36、须逐笔登记，以在永续盘存制下，对存货发出数量必须逐笔登记，以 随时掌握库存情况。对存货发出成本（即金额）则通常随时掌握库存情况。对存货发出成本（即金额）则通常 是月末一次性计算和登记（一般没有必要平时逐笔计算是月末一次性计算和登记（一般没有必要平时逐笔计算 和登记）。和登记）。存货明细账的登记存货明细账的登记存货明细账的登记存货明细账的登记：（按教材上按教材上 例例6-236-23）日期日期 摘要摘要 收收 入入 发发 出出 结结 存存 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 7 7.1 1 月初月初 300300 6 6 18001800 7
37、 7.1010 购入购入 700700 7 7 49004900 10001000 7 7.1515 发出发出 500500 500500 7 7.1818 购入购入 800800 8 8 64006400 13001300 7 7.2020 发出发出 600600 700700 7 7.3131 合计合计 15001500 1130011300 11001100 75007500 700700 8 8 56005600月末有关数据的计算：月末有关数据的计算：月末有关数据的计算：月末有关数据的计算：通常，先计算月末存货成本，然后倒算出本月发出成本：通常，先计算月末存货成本，然后倒算出本月发出成
38、本：月末存货成本月末存货成本 =月末账面结存数量月末账面结存数量 700700最后进价最后进价 8 8 =5600=5600元元 本月发出成本本月发出成本 =1800+11300=1800+11300 5600=7500 5600=7500元元 假定：月末账面结存数量为假定：月末账面结存数量为 900900千克，则：千克，则：月末存货成本月末存货成本 =800=8008+1008+1007=71007=7100元元 本月发出成本本月发出成本 =1800+11300=1800+11300 7100=6000 7100=6000元元 当然，月末也可以先根据合计发出数量当然，月末也可以先根据合计发出
39、数量 11001100千克千克 （或（或 按按假定：合计发出假定：合计发出900900千克），自前往后，依次按各批存货的千克），自前往后，依次按各批存货的进价计算出本月发出成本，进价计算出本月发出成本，然后再计算月末存货成本。然后再计算月末存货成本。但但这样计算比较麻烦而计算结果相同，所以一般不会采用。这样计算比较麻烦而计算结果相同，所以一般不会采用。注意：永续盘存制与实地盘存制的区别，不在于月末先计算注意：永续盘存制与实地盘存制的区别，不在于月末先计算注意：永续盘存制与实地盘存制的区别，不在于月末先计算注意：永续盘存制与实地盘存制的区别，不在于月末先计算 存货成本还是先计算发出成本，而在于作
40、为计算依据的存货成本还是先计算发出成本，而在于作为计算依据的存货成本还是先计算发出成本，而在于作为计算依据的存货成本还是先计算发出成本，而在于作为计算依据的 结存数量和发出数量是来自于账面记录还是实地盘点。结存数量和发出数量是来自于账面记录还是实地盘点。结存数量和发出数量是来自于账面记录还是实地盘点。结存数量和发出数量是来自于账面记录还是实地盘点。（3 3 3 3）加权平均法：）加权平均法：）加权平均法：）加权平均法：综合加权平均法综合加权平均法综合加权平均法综合加权平均法（月末一次性计算发出成本）：（月末一次性计算发出成本）：（月末一次性计算发出成本）：（月末一次性计算发出成本）：见教材见教
41、材 P151-P151-举例中举例中月末有关数据的计算：月末有关数据的计算：综合加权综合加权综合加权综合加权 月初存货成本月初存货成本月初存货成本月初存货成本 +本月采购成本本月采购成本本月采购成本本月采购成本 =平均单价平均单价平均单价平均单价 月初结存数量月初结存数量月初结存数量月初结存数量 +本月入库数量本月入库数量本月入库数量本月入库数量 =（1800+113001800+11300）/（300+1500300+1500）7.2787.278元元/千克千克 月末存货成本月末存货成本月末存货成本月末存货成本 =月末结存数量月末结存数量月末结存数量月末结存数量综合加权平均单价综合加权平均单
42、价综合加权平均单价综合加权平均单价 =700=7007.278=5094.67.278=5094.6元元 本月发本月发本月发本月发 月初存月初存月初存月初存 本月采本月采本月采本月采 月末存月末存月末存月末存 =+=+=+=+-出成本出成本出成本出成本 货成本货成本货成本货成本 购成本购成本购成本购成本 货成本货成本货成本货成本 =1800+11300=1800+11300 5094.6=8005.4 5094.6=8005.4元元 移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法（平时逐笔计算发出成本）：平时逐笔计算发出成本）：平时逐笔计算发出成本）：平时逐笔计算发出成本）：见教材见
43、教材 P152P152 举例中有关数据的计算：举例中有关数据的计算：7 7月月1010日日 购料后，计算新的加权平均单价：购料后，计算新的加权平均单价：加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价 =购料后存货成本购料后存货成本购料后存货成本购料后存货成本/购料后结存数量购料后结存数量购料后结存数量购料后结存数量 =6700/1000=6.7=6700/1000=6.7元元/千克千克 7 7月月1515日日 发料后，计算发出成本和发料后存货成本：发料后，计算发出成本和发料后存货成本：发料后存货成本发料后存货成本发料后存货成本发料后存货成本 =发料后结存数量发料后结存数量发料后结存数量发料后
44、结存数量加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价 =500=5006.7=33506.7=3350元元 发出成本发出成本发出成本发出成本 =发料前存货成本发料前存货成本发料前存货成本发料前存货成本 发料后存货成本发料后存货成本发料后存货成本发料后存货成本 =6700=6700 3350=3350=33503350元元 7 7月月1818日日 购料后，计算新的加权平均单价：购料后，计算新的加权平均单价：加权平均单价加权平均单价 =9750/1300=7.5=9750/1300=7.5元元/千克千克 7 7月月2020日日 发料后，计算发出成本和发料后存货成本：发料后，计算发出成本和发料后
45、存货成本：发料后存货成本发料后存货成本 =700=7007.5=52507.5=5250元元 发出成本发出成本 =9750=9750 5250=4500 5250=4500元元 注意注意注意注意：存货计价若采用加权平均法，则月末一次性计算的：存货计价若采用加权平均法，则月末一次性计算的 发出成本（即采用综合加权平均法）与平时逐笔计算发出成本（即采用综合加权平均法）与平时逐笔计算 （即采用移动加权平均法）的结果通常存在差异。（即采用移动加权平均法）的结果通常存在差异。若若 采用先进先出法，则月末一次性计算与平时逐笔计算采用先进先出法，则月末一次性计算与平时逐笔计算 的结果相同。的结果相同。2 2
46、 2 2、存货发出的账务处理：、存货发出的账务处理：、存货发出的账务处理：、存货发出的账务处理：（1 1 1 1）库存）库存）库存）库存商品的发出（即结转商品销售成本）：商品的发出（即结转商品销售成本）：商品的发出（即结转商品销售成本）：商品的发出（即结转商品销售成本）：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （2 2 2 2）原材料的发出：）原材料的发出：）原材料的发出：）原材料的发出：见教材见教材 P148 P148 例例6-206-20 例例6-226-22（五）存货盘盈、盘亏及毁损的处理：（五）存货盘盈、盘亏及毁损的处理：（五）存货盘盈、盘亏及毁损的处理：（五）存货
47、盘盈、盘亏及毁损的处理：存货发生盘盈、盘亏或毁损时，先记入存货发生盘盈、盘亏或毁损时，先记入“待处理财产待处理财产 损溢损溢”。根据各种不同情况处理时：。根据各种不同情况处理时：盘盈盘盈 转入转入“营业外收入营业外收入”过失人赔偿过失人赔偿 责任事故责任事故 转入转入“其他应收款其他应收款”过失人不明过失人不明 盘亏盘亏 或损耗或损耗 保险公司赔偿保险公司赔偿 意外灾害意外灾害 转入转入“营业外支出营业外支出”无法得到赔偿无法得到赔偿 合理损耗合理损耗 例：教材例：教材 P154P154 例例6-246-24 例例6-256-25（六）存货跌价准备：（六）存货跌价准备：（六）存货跌价准备：（六
48、）存货跌价准备：例：由于市价例：由于市价 持续下跌，持续下跌，库存的库存的 A A商品实际价值（预商品实际价值（预 期销售收入扣除销售费用后的净额，即期销售收入扣除销售费用后的净额，即“可变现可变现 净值净值”）已低于其账面价值，差额为）已低于其账面价值，差额为1600016000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 1600016000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1600016000 “存货跌价准备存货跌价准备”是一个资产类是一个资产类账户（账户（见教材见教材 P57 P57 表表3-13-1）同时也是一个调整（抵减）账户，其同时也是一个调整（抵减）账户，其性质与性质与“坏账准备
49、坏账准备”账户相同。账户相同。续上例：续上例：A A商品售出后，结转已提取的跌价准备。商品售出后，结转已提取的跌价准备。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1600016000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 16000 16000 （七）存货在会计报表上的列示：（七）存货在会计报表上的列示：（七）存货在会计报表上的列示：（七）存货在会计报表上的列示：资产负债表资产负债表 资产资产 “存货存货”项目。项目。（合并反映）（合并反映）按按“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库库 存商品存商品”和和“生产成本生产成本”等账户的期末借方余额合计数等账户的期末借方余额合计数
50、减去减去“存货跌价准备存货跌价准备”账户的期末贷方余额后的金额列账户的期末贷方余额后的金额列 示。示。四、固定资产的核算：四、固定资产的核算：四、固定资产的核算：四、固定资产的核算：（一）购入固定资产：（一）购入固定资产：（一）购入固定资产：（一）购入固定资产：购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：将全部实际支出（一般生将全部实际支出（一般生 产经营设备不含增值税进项税额）一次性记入产经营设备不含增值税进项税额）一次性记入“固定资固定资 产产”账户账户。购入需要安装的固定资产：购入需要安装的固定资产：购入需要安装的固定资产：购入需要安装