《新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求(176页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求(176页PPT).pptx（176页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、pwc普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所内部培训内部培训新企业会计准则的实施及证监会相关披露新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求要求中国专业技术部中国专业技术部20072007年年7 7月月PricewaterhouseCoopers课程题纲课程题纲1)1)企业会计准则体系企业会计准则体系-回顾回顾2)2)具体准则的疑点和难点具体准则的疑点和难点3)3)证监会颁布的相关规定证监会颁布的相关规定4)4)其他其他2PricewaterhouseCoopers提示提示本次课程本次课程(2007(2007年年7 7月月)的材料是以财政部的材料是以财政部20062006年年2 2月月1
2、515日发布的日发布的企业会计准则正文、企业会计准则正文、20062006年年1010月月3030日发布的相关应用指南、财日发布的相关应用指南、财政部会计司编写组政部会计司编写组20072007年年4 4月出版的准则讲解、以及企业会计月出版的准则讲解、以及企业会计准则实施问题专家工作组意见为基础编制的，仅供执行准则准则实施问题专家工作组意见为基础编制的，仅供执行准则时参考，不能替代实际执行新企业会计准则体系时自行阅读时参考，不能替代实际执行新企业会计准则体系时自行阅读准则正文、应用指南以及财政部发布的其他相关规定。准则正文、应用指南以及财政部发布的其他相关规定。3Pricewaterhouse
3、Coopers新新企业会计准则体系企业会计准则体系-回顾回顾4PricewaterhouseCoopers企业企业会计会计准则准则体系体系基本准则基本准则(2006.2.15)(2006.2.15)具体会计准则具体会计准则*(2006.2.15)(2006.2.15)1 1、企业会计准则讲解、企业会计准则讲解(2007.4)(2007.4)2 2、企业会计准则实施问题专家工作组意见？、企业会计准则实施问题专家工作组意见？第一号第一号(2007.2.1)(2007.2.1)第二号第二号(2007.4.30)(2007.4.30)3 3、？、？会计法会计法(1999.10.31)(1999.10.
4、31)企业财务报告条例企业财务报告条例(2000.6.21)(2000.6.21)(部门规章)(行政法规)(规范性文件)(法律)应用指南应用指南(2006.10.30)(2006.10.30)(附录附录:会计科目和主要账会计科目和主要账务处理务处理)5PricewaterhouseCoopers企业会计准则的发布企业会计准则的发布20062006年年2 2月月1515日，财政部发布了新的企业会计准则，包括：日，财政部发布了新的企业会计准则，包括：财政部部长令第财政部部长令第3333号号-基本准则基本准则财会财会2006320063号文号文-38-38项具体准则项具体准则6Pricewaterh
5、ouseCoopers企业会计准则企业会计准则 38 38项具体准则项具体准则*1 1存货存货1414收入收入2727石油天然气开采石油天然气开采新新2 2长期股权投资长期股权投资1515建造合同建造合同2828会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正3 3投资性房地产投资性房地产新新1616政府补助政府补助新新2929资产负债表日后事项资产负债表日后事项4 4固定资产固定资产1717借款费用借款费用3030财务报表列报财务报表列报新新5 5生物资产生物资产新新1818所得税所得税新新3131现金流量表现金流量表6 6无形资产无形资产1919外币折算外币折算新新3232
6、中期财务报告中期财务报告7 7非货币性资产交非货币性资产交换换2020企业合并企业合并新新3333合并财务报表合并财务报表新新8 8资产减值资产减值新新2121租赁租赁3434每股收益每股收益新新9 9职工薪酬职工薪酬新新2222金融工具确认和计金融工具确认和计量量新新3535分部报告分部报告新新1010企业年金基金企业年金基金新新2323金融资产转移金融资产转移新新3636关联方披露关联方披露1111股份支付股份支付新新2424套期保值套期保值新新3737金融工具列报金融工具列报新新1212债务重组债务重组2525原保险合同原保险合同新新3838首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则新新1
7、313或有事项或有事项2626再保险合同再保险合同新新7PricewaterhouseCoopers企业会计准则应用指南的发布企业会计准则应用指南的发布财政部以财政部以20062006年年1010月月3030日财会日财会200618200618号文，印发了号文，印发了企业会计企业会计准则准则应用指南应用指南，包括：，包括：32 32项具体准则的应用指南：对项具体准则的应用指南：对3232项具体准则的进一步阐释项具体准则的进一步阐释（除了（除了CAS 15CAS 15建造合同、建造合同、CAS 25CAS 25原保险合同、原保险合同、CAS 26CAS 26再保险合同、再保险合同、CAS 29C
8、AS 29资产负债表日后事项、资产负债表日后事项、CAS 32CAS 32中期财务报表及中期财务报表及 CAS 36CAS 36关联方披露外）关联方披露外）；附录会计科目和主要账务处理：附录会计科目和主要账务处理：对会计科目和主要账务对会计科目和主要账务处理做出的操作性规定处理做出的操作性规定,如果与准则存在冲突，以准则为准。如果与准则存在冲突，以准则为准。8PricewaterhouseCoopers企业会计准则其他相关指引企业会计准则其他相关指引 财政部会计司编写组于财政部会计司编写组于20072007年年4 4月出版了月出版了企业会计准则讲解企业会计准则讲解-对准则出台的背景、基本准则、
9、每一个具体准则进行进对准则出台的背景、基本准则、每一个具体准则进行进一步的解释一步的解释 企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见 第一号第一号(2007.2.1)(2007.2.1)第二号第二号(2007.4.30)(2007.4.30)9pwc具体准则中的难点和疑点具体准则中的难点和疑点(1)(1)PricewaterhouseCoopersCAS 14 CAS 14 收入收入-具有融资性质的分期收款销售具有融资性质的分期收款销售分期收款销售商品分期收款销售商品（“通常通常”为超过三年为超过三年），实质上具），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的
10、现值有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，差额按照实际利率法摊销计入各期损确定其公允价值，差额按照实际利率法摊销计入各期损益。益。“通常通常”一般为准则比较倾向的会计处理方法，但一般为准则比较倾向的会计处理方法，但“通通常常”=/=“=/=“应当应当”11PricewaterhouseCoopersCAS 14 CAS 14 收入收入-具有融资性质的分期收款销售（续）具有融资性质的分期收款销售（续）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，确认应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用为未实现融资收益，在合同或协议期间内
11、采用实际利率实际利率法法进行摊销，计入财务费用。进行摊销，计入财务费用。实际利率实际利率，指具有类似信用等级的企业发行类似工具的，指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者应收的合同或协议价款折现为商品现销现时利率，或者应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。价格时的折现率。12PricewaterhouseCoopersCAS 14 CAS 14 收入收入-现金折扣现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时实际发生时计入当期损
12、益。计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。款而向债务人提供的债务扣除。13PricewaterhouseCoopersCAS 14 CAS 14 收入收入-首次执行首次执行对于分期收款发出商品，实质上具有融资性质的，首次对于分期收款发出商品，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。执行日之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。首次执行日后的第一个会计期间，将尚未收取的价款按首次执行日后的第一个会计期间，将尚未收取的价款按照公允价值确认收入和应收款，应收款在剩余
13、收款期内照公允价值确认收入和应收款，应收款在剩余收款期内采用实际利率法摊销，冲减财务费用。采用实际利率法摊销，冲减财务费用。14PricewaterhouseCoopersCAS 16 CAS 16 政府补助政府补助-确认的时点确认的时点(1)(1)准则正文：准则正文：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：能够满足政府补助所附条件；能够满足政府补助所附条件；能够收到政府补助。能够收到政府补助。15PricewaterhouseCoopersCAS 16 CAS 16 政府补助政府补助-确认的时点确认的时点(2)(2)准则指南：准则指南：货币性资产形
14、式的货币性资产形式的:企业取得的各种政府补助为货币性企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照通常按照实际收到的金额计量实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。16PricewaterhouseCoopersCAS 16 CAS 16 政府补助政府补助-确认的时点确认的时点(3)(3)准则
15、讲解：准则讲解：与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助：在日常活动中按照固定的定额标准取得的，按照应收在日常活动中按照固定的定额标准取得的，按照应收金额计量；金额计量；不确定的或者在非日常活动中取得的，按照不确定的或者在非日常活动中取得的，按照实际收到实际收到的金额计量的金额计量与资产相关的政府补助：与资产相关的政府补助：实际收到款项时实际收到款项时，按照到帐的实际金额计量；，按照到帐的实际金额计量；收到非货币性资产的，在收到非货币性资产的，在实际取得实际取得资产并办妥相关受资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。让手续时按照其公允价值确认和计量。17Pricewaterhous
16、eCoopersCAS 16 CAS 16 政府补助政府补助-综合性的政府补助综合性的政府补助对于综合性的政府补助，需要将其分解为与资产相关的对于综合性的政府补助，需要将其分解为与资产相关的和与收益相关的，分别进行会计处理；和与收益相关的，分别进行会计处理；难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助，视情难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同记入当期损益或在项目期内分期确认为当期收益。况不同记入当期损益或在项目期内分期确认为当期收益。18PricewaterhouseCoopersCAS 16 CAS 16 政府补助政府补助-购买国产设备获得的所得税抵减购买国产设备获得的所得税
17、抵减(1)(1)C CAS16AS16指南指南二二(三三)除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。助。CAS19CAS19第十五条第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为
18、限，确认相应的递延所得税资产。来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。19PricewaterhouseCoopersCAS 16 CAS 16 政府补助政府补助-购买国产设备获得的所得税抵减购买国产设备获得的所得税抵减(2)(2)在财政部提供进一步的指引之前，按照所得税准则要求在财政部提供进一步的指引之前，按照所得税准则要求进行会计处理进行会计处理20PricewaterhouseCoopersCAS 17 CAS 17 借款费用借款费用-一般借款的汇兑差额一般借款的汇兑差额准则正文和指南：没有明确准则正文和指南：没有明确准则讲解：财务费用，计入当期损益。准则讲解：财务费用，计入当期损
19、益。21PricewaterhouseCoopersCAS 18 CAS 18 所得税所得税-合并报表产生的暂时性差异合并报表产生的暂时性差异专家工作组意见第二号第七条：专家工作组意见第二号第七条：编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值，与其在纳入合并资产负债表中资产、负债的账面价值，与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所
20、得税负债所得税资产或递延所得税负债22PricewaterhouseCoopersCAS 18 CAS 18 所得税所得税-新所得税法对递延所得税计量的影响新所得税法对递延所得税计量的影响全国人民代表大会于全国人民代表大会于20072007年年3 3月月1616日通过了中华人民共日通过了中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法，自，自20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行，一般企，一般企业适用的所得税率从业适用的所得税率从33%33%调整为调整为25%25%20072007年年3 3月月1616日之后的第一份财务报表：反映税率变动的日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调
21、整影响，调整20082008年年1 1月月1 1日之后转回的暂时性差异形成的日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值递延所得税资产和负债的账面价值23PricewaterhouseCoopersCAS 18 CAS 18 所得税所得税-新所得税法对递延所得税计量的影响新所得税法对递延所得税计量的影响 -(-(本页同上页本页同上页)全国人民代表大会于全国人民代表大会于20072007年年3 3月月1616日通过了中华人民共日通过了中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法，自，自20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行，一般企，一般企业适用的所得税率从业适用的所得税
22、率从33%33%调整为调整为25%25%20072007年年3 3月月1616日之后的第一份财务报表：反映税率变动的日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整影响，调整20082008年年1 1月月1 1日之后转回的暂时性差异形成的日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值递延所得税资产和负债的账面价值24PricewaterhouseCoopersCAS 19 CAS 19 外币折算外币折算-记账本位币记账本位币(1)(1)会计法：会计法：会计核算以人民币为记帐本位币。会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位业务收支以人民币以外的货币为主的单位
23、,可以选定其可以选定其中一种货币作为记帐本位币中一种货币作为记帐本位币,但是编报的财务会计报告但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。应当折算为人民币。25PricewaterhouseCoopersCAS 19 CAS 19 外币折算外币折算-记账本位币记账本位币(2)(2)CAS19CAS19第四条：第四条：记账本位币记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业民币以外的货币为主的企业,可以按照本准则第五条规可以按照本准则第
24、五条规定选定其中一种货币作为记账本位币定选定其中一种货币作为记账本位币,但是但是,编报的财务编报的财务报表应当折算为人民币。报表应当折算为人民币。26PricewaterhouseCoopersCAS 19 CAS 19 外币折算外币折算-记账本位币记账本位币(3)(3)CASCAS讲解第二十章第五节：讲解第二十章第五节：新准则明确记账本位币是指企业经营所处的主要经济环新准则明确记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素=IFRS=IFRS中的功能货币中的功能货币27PricewaterhouseCoo
25、persCAS 31 CAS 31 现金流量表现金流量表-交易性金融资产交易性金融资产讲解：对于一般的工商企业而言，属于投资活动现金流讲解：对于一般的工商企业而言，属于投资活动现金流量量 IAS7para15IAS7para15：购买和销售交易性证券（不属于现金等价：购买和销售交易性证券（不属于现金等价物的部分）所形成的现金流量属于经营活动现金流量物的部分）所形成的现金流量属于经营活动现金流量28PricewaterhouseCoopersCAS 31 CAS 31 现金流量表现金流量表-偿付利息偿付利息偿付利息产生的现金流量属于偿付利息产生的现金流量属于筹资活动筹资活动的现金流量，包的现金流
26、量，包括资本化利息支出。括资本化利息支出。29PricewaterhouseCoopersCAS 32 CAS 32 中期财务报告中期财务报告-中期财务报表的列报中期财务报表的列报CAS32CAS32要求至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注要求至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,不包不包括股东权益变动表括股东权益变动表CSRCCSRC半年报的披露要求中包括股东权益变动表，但没有涉及比较半年报的披露要求中包括股东权益变动表，但没有涉及比较数据如何列报数据如何列报建议参照如下顺序披露股东权益的变动：建议参照如下顺序披露股东权益的变动：20062006年年1 1月月1 1日至日至2
27、0062006年年6 6月月3030日日20062006年年7 7月月1 1日至日至20062006年年1212月月3131日日20072007年年1 1月月1 1日至日至20072007年年6 6月月3030日日30PricewaterhouseCoopersCAS 36 CAS 36 关联方披露关联方披露-母公司报表母公司报表原准则：不要求在与合并会计报表一同提供的母公司会原准则：不要求在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易计报表中披露关联方交易新准则：企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系新准则：企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易及其交易31Pricew
28、aterhouseCoopersCAS 38 CAS 38 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则-附注中列表形式详细披露的调节过程附注中列表形式详细披露的调节过程(1)(1)(以以20072007年年6 6月月3030日的中期报告为例）日的中期报告为例）1.1.按原会计制度或准则列报的比较报表最早期间按原会计制度或准则列报的比较报表最早期间(2006(2006年年1 1月月1 1日日)的的期初期初所有者权益所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益2.2.按原会计制度或准则列报的最近年度年末按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益所有者权益
29、(2006(2006年年1212月月3131日日)，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益3.3.按原会计制度或准则列报的最近年度按原会计制度或准则列报的最近年度损益损益(2006(2006年度年度)，调整为按，调整为按照企业会计准则列报的损益照企业会计准则列报的损益4.4.比较中期期末按原会计制度或准则列报的比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益所有者权益(2006(2006年年6 6月月3030日日)，调整为按企业会计准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益32PricewaterhouseCoopersCAS 38 CAS
30、 38 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则-附注中列表形式详细披露调节过程附注中列表形式详细披露调节过程(2)(2)5.5.比较中期比较中期(2006(2006年年1-61-6月月)按原会计制度或准则列报的按原会计制度或准则列报的损益损益（可比中（可比中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则列报的损益计准则列报的损益注：注：首份季报或半年报：上述首份季报或半年报：上述1 1至至5 5项项首份年报：首份年报：上述上述1 1至至3 3项项其他季报或半年报：上述其他季报或半年报：上述4 4、5 5 项项33Pricew
31、aterhouseCoopers企业会计准则实施问题专家工作组企业会计准则实施问题专家工作组意见意见第一号第一号 -B-B股和股和H H股上市公司股上市公司原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B B股、股、H H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。借款费用等，以追
32、溯调整后的结果作为首次执行日的余额。未发行未发行B B股、股、H H股的金融企业可比照处理。股的金融企业可比照处理。34PricewaterhouseCoopers企业会计准则实施问题专家工作组企业会计准则实施问题专家工作组意见意见第一号第一号 -B-B股和股和H H股上市公司股上市公司 -(-(本页同上页本页同上页)原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的告的B B股、股、H H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整能
33、够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。为首次执行日的余额。未发行未发行B B股、股、H H股的金融企业可比照处理。股的金融企业可比照处理。35pwc具体准则中的难点和疑点具体准则中的难点和疑点(2)(2)PricewaterhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪酬职工薪酬-职工内部退休计划职工内部退休计划劳动部劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知关于实行劳动合同制度若干问题的通知（劳部（劳部发发19963541996354号）规定，已
34、办理厂内离岗休养或退休手续的号）规定，已办理厂内离岗休养或退休手续的原固定工，原固定工，用人单位应当与其签订劳动合同用人单位应当与其签订劳动合同，明确权利义，明确权利义务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附件。件。辞退福利：因辞退福利：因解除劳动关系解除劳动关系而给予的补偿而给予的补偿职工内部退休计划：比照辞退福利处理职工内部退休计划：比照辞退福利处理37PricewaterhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪酬职工薪酬-职工内部退休计划职工内部退休计划 -(-(本页同上页本页同上页)劳动部劳动部关于实行劳动合同制
35、度若干问题的通知关于实行劳动合同制度若干问题的通知（劳部（劳部发发19963541996354号）规定，已办理厂内离岗休养或退休手续的号）规定，已办理厂内离岗休养或退休手续的原固定工，原固定工，用人单位应当与其签订劳动合同用人单位应当与其签订劳动合同，明确权利义，明确权利义务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附件。件。辞退福利：因辞退福利：因解除劳动关系解除劳动关系而给予的补偿而给予的补偿职工内部退休计划：比照辞退福利处理职工内部退休计划：比照辞退福利处理38PricewaterhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪
36、酬职工薪酬-职工内部退休计划职工内部退休计划(续续)国资委国资厅发评价国资委国资厅发评价200760200760号号关于中央企业执行关于中央企业执行 有关事项的补充通知有关事项的补充通知在首次执行日在首次执行日,企业按照企业按照 企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬准职工薪酬准则则 对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整,应应当满足以下条件当满足以下条件:内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施类似权力机构批准并已实施,不包括在首次执行日之不包括在首次执行日之
37、后批准实施的内部退休计划后批准实施的内部退休计划;内部退休人员为距法定退休年龄不足内部退休人员为距法定退休年龄不足5 5年或者工龄已年或者工龄已满满3030年的企业职工年的企业职工;内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。会保险费。39PricewaterhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪酬职工薪酬-工效挂钩工资工效挂钩工资工效挂钩办法工效挂钩办法关于发布关于发布 的通知的通知（国务院（国务院 劳动部劳动部 财政部财政部
38、国家计委国家计委 国家体改委国家体改委 国家经贸委国家经贸委19931993年年7 7月月9 9日）规定，工资总额同经济效益挂钩日）规定，工资总额同经济效益挂钩(以下简称以下简称“工效挂工效挂钩钩”)目前是向社会主义市场经济体制转换过程中目前是向社会主义市场经济体制转换过程中,确定和调控企业确定和调控企业工资总量的主要形式。企业实行工效挂钩办法工资总量的主要形式。企业实行工效挂钩办法,必须坚持工资总必须坚持工资总额增长幅度低于本企业经济效益额增长幅度低于本企业经济效益(依据实现利税计算依据实现利税计算)增长幅度、增长幅度、职工实际平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率职工实际平均工资增长幅度低于
39、本企业劳动生产率(依据净产依据净产值计算值计算)增长幅度的原则。增长幅度的原则。工效挂钩工资：利润分享及奖金计划工效挂钩工资：利润分享及奖金计划40PricewaterhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪酬职工薪酬-职工福利费职工福利费执行新企业会计准则的企业，按照首次执行日后第一个会执行新企业会计准则的企业，按照首次执行日后第一个会计期间，将不符合负债定义和确认条件的应付福利费计入计期间，将不符合负债定义和确认条件的应付福利费计入管理费用；同时停止继续按照管理费用；同时停止继续按照14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。CAS CAS IG 38IG 38未执行新企业会
40、计准则的企业，按照未执行新企业会计准则的企业，按照企业财务通则企业财务通则及及其相关规定，从其相关规定，从20072007年年1 1月月1 1日起，也不再计提日起，也不再计提14%14%福利费，福利费，结余继续使用，但余额为赤字的，以留存收益来弥补。结余继续使用，但余额为赤字的，以留存收益来弥补。企业公司制改建的，职工福利费的结余应按财企企业公司制改建的，职工福利费的结余应按财企200512200512号和财办企号和财办企200623200623号文的要求，转入资本公积。号文的要求，转入资本公积。41PricewaterhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪酬职工薪酬-职工教育
41、经费职工教育经费国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发200216200216号号）规定，规定，“一般企业按照职工工资总额的一般企业按照职工工资总额的1.51.5足额提取教育培训经费，足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.52.5提取，列入成本开支提取，列入成本开支”。按照上述规定计提职工教育经费时，是否需要考虑其是否符合按照上述规定计提职工教育经费时，是否需要考虑其是否符合负债的定义和确认条件？负债的定义和确认条件？42Pricewat
42、erhouseCoopersCAS 9 CAS 9 职工薪酬职工薪酬-工会经费工会经费中华人民共和国工会法中华人民共和国工会法规定，规定，“工会是职工工会是职工自愿自愿结合的工人阶结合的工人阶级的群众组织级的群众组织”。财政部财政部19921992年年1212月月3030日日工业企业财务制度工业企业财务制度规定，工会经费是规定，工会经费是指按照职工工资总额指按照职工工资总额2 2计提拨交给工会的经费。计提拨交给工会的经费。中华全国总工会、国家税务总局中华全国总工会、国家税务总局20052005年年1 1月月2121日总工发日总工发2005920059号号关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知
43、关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知规定，规定，凡凡依法建立工会组织的企业依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的部职工工资总额的向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。在税前扣除。43PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-概述概述什么是企业合并？什么是企业合并？以一笔款项购入多项资产以一笔款项购入多项资产业务合并业务合并企业合并企业合并CAS 20 CAS 20 企业企业合并合并C
44、AS 4 CAS 4 固定资固定资产准则等产准则等44PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-概述概述(续续)企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体报告主体的交易或事项。的交易或事项。报告主体：报告主体：存在通用财务信息使用者的主体，该使用者依赖其通存在通用财务信息使用者的主体，该使用者依赖其通用财务报表获取资源配置决策有用信息；用财务报表获取资源配置决策有用信息；可以是单个主体，也可以是一家母公司及其全部子公可以是单个主体，也可以是一家母公司及其全部子公司构成的一个集团。司
45、构成的一个集团。45PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-概述概述(续续)业务合并：业务合并：涉及涉及业务业务的合并比照本准则规定处理；的合并比照本准则规定处理；业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合：组合：-一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入；立计算其成本费用或所产生的收入；-不构成独立法人资格。不构成独立法人资格。46PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合
46、并企业合并-概述概述(续续)处理企业合并的三种概念：处理企业合并的三种概念：理念理念资产和负债计量基础资产和负债计量基础合并方合并方/购买方购买方被合并方被合并方/被购买方被购买方新起点法新起点法企业合并就像新设企业合并就像新设企业企业公允价值公允价值公允价值公允价值购买法购买法企业合并就像企业企业合并就像企业外购单项资产外购单项资产账面价值账面价值公允价值公允价值权益结合法权益结合法企业集团内部重组企业集团内部重组账面价值账面价值账面价值账面价值47PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-概述概述(续续)-()-(本页同上页本页同上页)处理企
47、业合并的三种概念：处理企业合并的三种概念：理念理念资产和负债计量基础资产和负债计量基础合并方合并方/购买方购买方被合并方被合并方/被购买方被购买方新起点法新起点法企业合并就像新设企业合并就像新设企业企业公允价值公允价值公允价值公允价值购买法购买法企业合并就像企业企业合并就像企业外购单项资产外购单项资产账面价值账面价值公允价值公允价值权益结合法权益结合法企业集团内部重组企业集团内部重组账面价值账面价值账面价值账面价值48PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-概述概述(续续)处理企业合并的三种概念处理企业合并的三种概念(续续)：一般而言，不同处理
48、方法的经济影响如下：一般而言，不同处理方法的经济影响如下：合并后主体合并后主体净资产净资产净利润净利润净资产收益率净资产收益率新主体法新主体法高高低低低低购买法购买法中中中中中中权益结合法权益结合法低低高高高高49PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-概述概述(续续)按企业合并的法律形式分类按企业合并的法律形式分类(三种基本类型三种基本类型)合并后原企业法人资格是保留还是注销？合并后原企业法人资格是保留还是注销？合并方合并方/购买方购买方被合并方被合并方/被购买方被购买方控股合并控股合并保留保留保留保留吸收合并吸收合并保留保留注销注销新设合并
49、新设合并注销注销注销注销对于同一控制下的企业合并，其法律形式不同的，其财务对于同一控制下的企业合并，其法律形式不同的，其财务报表的编制方法不同，净利润也可能因此不同。报表的编制方法不同，净利润也可能因此不同。50PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-同一控制下企业合并的列报同一控制下企业合并的列报同一控制下同一控制下控股合并控股合并的合并财务报表：的合并财务报表：产生母子公司关系的，合并财务报表包括被合并各方产生母子公司关系的，合并财务报表包括被合并各方自合并当期期初至合并日的经营成果和现金流量。自合并当期期初至合并日的经营成果和现金流量。合
50、并后形成的会计主体，视同在合并日以前即已存在，合并后形成的会计主体，视同在合并日以前即已存在，需要重新编制比较会计期间的财务报表需要重新编制比较会计期间的财务报表同一控制下同一控制下吸收合并吸收合并的个别财务报表的个别财务报表对于同一控制下的吸收合并，在编制吸收合并后主体对于同一控制下的吸收合并，在编制吸收合并后主体的比较财务报表时，无需调整其比较数据。的比较财务报表时，无需调整其比较数据。同一控制下同一控制下新设合并新设合并的个别财务报表：没有涉及的个别财务报表：没有涉及51PricewaterhouseCoopersCAS 20 CAS 20 企业合并企业合并-同一控制下企业合并的认定同一