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1、第第2 2章章 成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序【学习要点学习要点】成本核算原则 成本核算要求 五个费用界限的划分 费用要素和产品成本项目 成本核算程序教学案例教学案例 一.案例资料（见教材）二.讨论题1.生产成本与生产费用有什么区别？2.期间费用包括哪些内容？3.你认为该企业会计人员对这些费用所做的分类是否正确?如不正确，正确的金额应为多少？2.1 成本核算的要求2.1.1 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求企业进行成本核算，首先要根据企业财务通则、企业会计准则等有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计
2、入产品成本。2.1 成本核算的要求2.1.2 正确划分各种费用界限 必须正确划分以下四个方面的界限。1正确划分存货成本与期间费用的界限 2正确划分各个期间的费用界限 3正确划分各种产品的费用界限 4完工产品与在产品的费用界限 2.1 成本核算的要求2.1.3 做好成本核算的基础工作 1定额的制定和修订 2材料物资的计量、收发、领退和盘点3原始记录 4厂内计划价格的制定和修订 2.1 成本核算的要求2.1.4 采用适当的成本计算方法 成本计算，在满足国家有关规定的基础上，同时要满足企业生产经营管理的需要。因此，企业在进行成本计算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法。2.2
3、 生产经营管理费用的分类 2.2.1 按经济内容分类 劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类可细分为以下各项费用要素 2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.1 按经济内容分类 1外购材料外购材料是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.1 按经济内容分类 2外购燃料外购燃料是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列为一项要素进行核算。2.2 生产
4、经营管理费用的分类 2.2.1 按经济内容分类 3外购动力外购动力是指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4职工薪酬职工薪酬是指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的薪酬。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.1 按经济内容分类 5折旧费与摊销费折旧费与摊销费是指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、长期待摊费用的摊销费。出租固定资产的折旧费不包括在内。6利息支出利息支出是指企业按规定应计入经营管理费用的银行借款利息费用减去利息收入后的净额。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.1 按经济内容分类 7税金税金是指企业应缴纳并
5、应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。8其他支出其他支出是指不属于以上各要素的费用支出，例如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 分为生产费用与经营管理费用。1生产费用 生产费用是指企业在一定期间为生产产品所发生的各种生产耗费。为了具体地反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目、成本项目。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 1生产费用（1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主
6、要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 1生产费用（2）燃料及动力。燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。为了简化核算工作，可以将工艺用燃料（即直接燃料）费用并入“原材料”成本项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 1生产费用（3）直接人工。直接人工是指直接参加产品生产的工人工资、福利费等薪酬费用。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 1生产费用（4）制造费用。制造费用是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成
7、本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 1生产费用 在生产过程中可能发生废品，如果废品损失在产品成本中的比重较大，需要作为一项重点进行核算和管理，也可以增设“废品损失”成本项目；如果没有废品，或者废品损失不大，则不必增设“废品损失”成本项目。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 2经营管理费用（1）销售费用。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的各项费用。2.2 生产经营管理费用的分
8、类 2.2.2 按经济用途分类 2经营管理费用（2）管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.2 按经济用途分类 2经营管理费用（3）财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.3 生产费用的其他分类 1按与工艺过程的关系分类 直接生产费用和间接生产费用 直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用 间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用 2.2 生产经营管理费用的分类 2.2.3 生产费用的其他分类 2按计入产品成
9、本的方法分类 直接计入费用和间接计入费用 在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用，称为直接计入费用（一般简称为直接费用）不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，称为间接（或分配）计入费用（一般简称为间接费用）。2.3 成本核算程序与账务处理 2.3.1 成本核算的一般程序 四个方面费用界限的划分工作 生产经营管理费用非生产经营管理费用本月生产费用本月经营管理费用待摊费用预提费用 甲种产品 生 产费 用（按 成本 项 目反映）乙种产品生 产 费 用（按 成 本项目反映）丙种产品生产费用（
10、按成本项目反映）直 接 计入当月损益 摊 入 本月和以后各月成本、费用 预 提 计入本月成本、费用 计 入 固定资产价值或由特定资金来源开支 完工产品 成 本（全 部完工）在产品成本（全 部未完工）完工产品成本 在 产品成本2.2 生产经营管理费用的分类 2.3.2 成本核算总账科目及其明细账的设立 1“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。2.
11、2 生产经营管理费用的分类 2.3.2 成本核算总账科目及其明细账的设立 1“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立 该科目应按成本计算的对象（如产品的品种批别、生产阶段等）分设基本生产成本明细账，该账也称为产品成本明细账或产品成本计算单。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各种产品、各种成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。参见表.，表.2.2 生产经营管理费用的分类 2.3.2 成本核算总账科目及其明细账的设立 2“辅助生产成本”科目和其他有关科目的设立 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，设置“辅助生产成本”该科目应按辅助生产车
12、间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏或专行进行登记。2.2 生产经营管理费用的分类 2.3.2 成本核算总账科目及其明细账的设立 2“辅助生产成本”科目和其他有关科目的设立 为了归集和分配制造费用，应该设立“制造费用”总账科目；为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目；为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应分别设立“待摊费用”和“预提费用”总账科目。企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废品损失”和“停工损失”总账科目。2.2 生产经营管理费用的分类 2.3.3 成本核算的账务处理 思考思考题题1正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？2为了正确计算产品成本，应划清哪些费用界限？3工业企业的各种费用按其经济内容如何进行分类？4工业企业的各种费用按其经济用途如何进行分类？5说明生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别。6说明工业企业成本核算的一般程序。