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1、小企业会计准则主要内容讲解小企业会计准则主要内容讲解TEL:13883576542TEL:13883576542 E-MAIL:E-MAIL: 注册会计师、注册税务师注册会计师、注册税务师 重庆睿捷税务师事务所（重庆睿捷税务师事务所（AAAAAA级）级）二二一三年一月一三年一月22022/11/72课程框架课程框架o第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述o第二部分第二部分 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点o第三部分第三部分 小企业会计准则的主要变化内容小企业会计准则的主要变化内容小企业会计准则讲解第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述o一、为什么
2、要颁布小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则o二、哪些企业使用小企业会计准则二、哪些企业使用小企业会计准则o三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则小企业地位：小企业地位：o数量多、从业人员多，收入和资产在国民经济比重大o是我国国民经济和社会发展的重要力量，据有关资料统计，我国小企业数量占97.11%。中央高度重视支持小企业发展现有会计准则体系：现有会计准则体系：o企业会计准则核算复杂，不适用于小企业o小企业会计制度不适应市场经济环境变化，比如生物资产o一、为什么要颁布小企业会计准则一、为什么要颁布小企业会计准则小企
3、业面临的问题：小企业面临的问题：o小企业自身管理水平不畅o现代化管理水平低，没有建立现代企业制度，缺乏信息化管理结果结果o小企业的地位和面临的实际情况决定了必须出台一套适合小企业核算特点的会计体系，并辅以信息化手段，来加强小企业的财务管理，提升企业管理水平。小企业会计准则改进小企业的内部管理改善小企业的税收环境改善小企业的融资环境帮助二、哪些企业使用小企业会计准则二、哪些企业使用小企业会计准则中华人民共和国境内依法境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定（工信部工信部联联企企业业20113002011300号号）所规定的小型企业小型企业标准的企业下列小企业除外除外：股票或债券在市场上公开交易的
4、小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。中小企业划分标准o中小企业划型标准规定 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年6月18日联合发布了中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）。中小企业划型标准规定将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则您现在执行的是哪一种会计制度？您现在执行的是哪一种会计制度？小企业会计制度、企业会计制度、行业会计制度、小企业会计制度
5、、企业会计制度、行业会计制度、20072007年企业会年企业会计准则计准则相关文件？相关文件？财会财会【20112011】1717号文：号文：小企业会计准则小企业会计准则自自20132013年年 1 1月月1 1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。小企小企业会计制度业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。即即20132013后，就只有后，就只有20072007企业会计准则和企业会计准则和20132013小企业会计准则并小企业会计准则并行，其他的会计制度都将退出历史舞台。行，其他的会计制度都将退出历史舞台。三、如何
6、执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则特别规定：特别规定：1 1、符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小、符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。企业会计准则。（自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低）2 2、小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理（比、小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理（比如：套期保值）。如：套期保值）。3 3、母公司母公司是外国企是外国企业业，境内子公司符合小企，境内子公司符合小企业标业标准的，可准的，可选择选择企业企业会计准则或小企业会计准则。会
7、计准则或小企业会计准则。4 4、已已执执行小企行小企业业会会计计准准则则的小企的小企业业一旦公开一旦公开发发行股票行股票或者或者债债券券，应应当当自自小企小企业业公开公开发发行股票行股票或者或者债债券券的日期起的日期起转为执转为执行行企企业业会会计计准准则则。三、如何执行小企业会计准则三、如何执行小企业会计准则特别规定：特别规定：5 5、因因经营规经营规模或企模或企业业性性质变质变化而成化而成为为大中型企大中型企业业或金融企或金融企业业的，的，应应当当自次年自次年1 1月月1 1日起日起转为执转为执行企行企业业会会计计准准则则。6 6、已已执执行小企行小企业业会会计计准准则则的小企的小企业转为
8、执业转为执行行企企业业会会计计准准则则时时，应应当按照企当按照企业业会会计计准准则则第第3838号号首次首次执执行企行企业业会会计计准准则则和和企企业业会会计计准准则则解解释释第第1 1号号（财财会会2006320063号）号）等相关等相关规规定定进进行会行会计处计处理。理。7 7、符合中小企符合中小企业业划型划型标标准准规规定所定所规规定的微型企定的微型企业标业标准的企准的企业业参照参照执执行小企行小企业业会会计计准准则则。第二部分第二部分 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致
9、一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求oo 按照我国企业会计改革的总体框架，按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定点，也是制定企业会计准则企业会计准则和和小企业会计准则小企业会计准则的基础，的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。定。o 企业会计准
10、则企业会计准则和和小企业会计准则小企业会计准则是目，是基是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。业。小企业会计准则小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企
11、业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与计人员职业判断的内容与空间。空间。空间。空间。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量o在会计计量方面，在会计计量方面，企业会计准则企业会计准则规定，企业可以根据实际规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则小企业会计准则仅要仅要求小企业采用求小企业采用历史成本历史成本对会计要素进行计量。
12、对会计要素进行计量。o 1 1、对小企业的资产要求按照历史成本计量，不再要求、对小企业的资产要求按照历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得企业所得税税法法中的有关认定标准。中的有关认定标准。短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分量。被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投
13、资收益。不采用实际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收投资收益。不采用实际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。入。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。外支出，同时冲减应收及预付款项。存货存货 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。o 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确小企业应当采用先进先出法、加权平
14、均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。o 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。出或营业外收入。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量oo 2 2、对小企业的长期、对小企业的长期债券债券投资投资不再要求按照公允价值入账，而不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包是要求按照成
15、本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。率计算。o 3 3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会始日租赁资产公允价值与最低租
16、赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。合同过程中发生的相关税费等确定。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量oo 4 4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。利率计算，而是要求按照借款本金和借款
17、合同利率计算。o区别企业会计准则：区别企业会计准则：持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。o 5 5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销作为标准，减少关于风险与报酬转移
18、的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或协议价款确定收入的金额。确定收入的金额。确定收入的金额。确定收入的金额。（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价o 在长期债券投资（或持有至到
19、期投资）中的债券折价在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，或者溢价的摊销方面，企业会计准则企业会计准则规定，债券的折规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则小企业会计准则规定，债规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。采用直线法进行摊销。（三）统一采用成本法核算长期股权投资（三）统一采用成本法核算长期股权投资o 在长期股权投资的后
20、续计量方面，在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。使用评估价值计量使用评估价值计量1 1、投资者投入存货、无形资产、固定资产、投资者投入存货、无形资
21、产、固定资产2 2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资3 3、盘盈固定资产的成本、盘盈固定资产的成本4 4、盘盈存货的成本、盘盈存货的成本5 5、采取产品分成方式取得的收入、采取产品分成方式取得的收入6 6、政府补助为非货币性资产的、政府补助为非货币性资产的（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定限的确定应当考虑税法的规定o 企业会计准则企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不用情况，合理确定固
22、定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而必考虑税法的规定。而小企业会计准则小企业会计准则规定，小企业应当根规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。资产的使用寿命和预计净残值。o 企业会计准则企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供用寿命内系统合理
23、摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则小企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于使用寿命的，摊销期不得低于1010年。年。（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限（五）长期待摊费用的
24、核算内容和摊销期限与税法保持一致与税法保持一致oo 企业会计准则企业会计准则规定，规定，“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而及其实施条例存在较大的差异。而小企业会计准则小企业会计准则对对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及长期待摊费用的核算内容、摊
25、销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则小企业会计准则规定，规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。法进行摊销。（六）（六）资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”1 1、现金短缺或溢余、现金短缺或溢余2 2、原材料盘盈、盘
26、亏、毁损、原材料盘盈、盘亏、毁损3 3、固定资产盘盈，、固定资产盘盈，4 4、固定资产盘亏、固定资产盘亏（七）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢（七）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）价）o 企业会计准则企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准则小企业会计准则规定，规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（八）（八）更多
27、使用更多使用“营业外收支营业外收支”1 1、存货发生毁损、存货发生毁损2 2、应收及预付款项的坏账损失、应收及预付款项的坏账损失3 3、长期债券投资损失、长期债券投资损失4 4、长期股权投资损失、长期股权投资损失5 5、处置固定资产、处置固定资产6 6、处置无形资产、处置无形资产7 7、小企业收到的政府补助、小企业收到的政府补助8 8、小企业确实无法偿付的应付账款、小企业确实无法偿付的应付账款9 9、小企业实际收到返还的企业所得税等、小企业实际收到返还的企业所得税等（九）采用应付税款法核算所得税（九）采用应付税款法核算所得税o 企业会计准则企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算要求企业采
28、用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。得税费用。o 而而小企业会计准则小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。的会计处理。o 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的所得税费响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的所得税费用的方法。在这
29、种方法下，当期计入损益的所得税费用就等用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。以后各期。与纳税影响法相对。与纳税影响法相对。oo （十）取消了外币财务报表折算差额（十）取消了外币财务报表折算差额o 企业会计准则企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（折算时，应当遵循下列规定：（1 1）资产负债表中的资
30、产和负债项）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分未分配利润配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2 2）利）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（汇率折算。按照上述（1 1）、（）、（2 2）折算产生的外币财务报表折算差）折算
31、产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。o 而而小企业会计准则小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。工作量。（十一）简化了财务报表的列报和披露（十一）简化了财务
32、报表的列报和披露o 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企小企业会计准则业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注
33、的披露内容大为减少、单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。披露要求也有所降低。（十二）统一采用未来适用法对会计政策变更和（十二）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理会计差错更正进行会计处理o 企业会计准则企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处
34、理。而行会计处理。而小企业会计准则小企业会计准则要求小企业对会计政策变要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。会计处理方法。oo 追溯调整法就是视同会计事件发生时就适用新政策，涉追溯调整法就是视同会计事件发生时就适用新政策，涉及未分配利润的调整。及未分配利润的调整。o 未来适用法比较简单，不涉及本期期初数据的调整，从会计政策未来适用法比较简单，不涉及本期期初数据的调整，从会计政策变更时适用新的
35、政策，以前的数据不做调整。变更时适用新的政策，以前的数据不做调整。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 由由于于小小企企业业外外部部会会计计信信息息使使用用者者主主要要是是税税务务部部门门和和银银行行，故故小小企企业业会会计计准准则则的的制制定定应应当当立立足足国国情情、借借鉴鉴中中小小主主体体国国际际财财务务报报告告准准则则的的简简化化核核算算要要求求，同同时时与与我我国国税税法法保保持持协协调调。o 税务税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予部门主要利用小企
36、业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，管信息需求，小企业会计准则小企业会计准则大大减少了职业判断的内大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。与税法的一致性容，基本消除了小企业会计与税法的差异。与税法的一致性主要表现在以下方面：主要表现在以下方面：二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 1 1、应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损
37、失：2 2、长期股权投资损失长期股权投资损失：3 3、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。4 4、第三十三条、第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。支出应当计入长期待摊费用。5 5、小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性、小企业（农
38、、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。的使用寿命和预计净残值。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 6 6、第四十一条、第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于得低于1010年。
39、年。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致o 在实施在实施小企业会计准则小企业会计准则后，小企业除会计与税法之间不可后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异（如有扣除限额的业务招待费、广告宣传费等）能消除的永久性差异（如有扣除限额的业务招待费、广告宣传费等）以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，亏损的其他政府补助时，小企业会计准则小企业会计
40、准则要求确认为递延收益，要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。o 由于由于小企业会计准则小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露说明，披露“对已在
41、资产负债表和利润表中列示项目与企业所对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程得税法规定存在差异的纳税调整过程”。第三部分第三部分 小企业会计准则的主要变化内容小企业会计准则的主要变化内容一、会计科目对照表一、会计科目对照表 二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化三、小企业会计准则实务操作（举例）三、小企业会计准则实务操作（举例）一、会计科目对照表一、会计科目对照表一、会计科目对照表一、会计科目对照表二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则库存库存现金现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿如
42、为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记的部分，借记“其他应收款其他应收款”或或“现现金金”等科目，按实际短缺的金额扣除等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借应由责任人赔偿的部分后的金额，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目科目，贷记本科目;如如为现金溢余，应按实际溢余的金额，为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记或单位的，贷记“其他应付款其他应付款”科目，科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记人员的部分，贷记“营业外收入营业外收入”科科目。目。
43、每日终了结算现金收支、财产清查等发每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现的有待查明原因的现金短缺或溢余现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢”科目，贷记本科目；属于现金科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”科目。科目。按照管理权限经批按照管理权限经批准后处
44、理时，通过准后处理时，通过“营业外收入营业外收入”“”“营营业外支出业外支出”。银行银行存款存款“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行银行对账单对账单”核对。月度终了，小企业银核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调调节相符。节相符。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对银行对账单账单”核对，至少每月核对一次。小企核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额业银行存款账面余额
45、与银行对账单余额之间如有差额，应编制之间如有差额，应编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”调节相符。调节相符。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期短期投投资资 小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。实实际际支支付付价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或已已到到付付息息期
46、期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息，应应当当单单独独确确认认为为应应收收股股利利或或应应收收利利息息，借借记记“应应收收股股利利”或或“应应收收利利息息”，不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。不不计计提跌价准提跌价准备备。应应收收票据票据1 1、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期因付款人
47、无力支付票款，或到期不能收回不能收回应应收票据，收票据，应应按照商按照商业业汇汇票的票面金票的票面金额额，借，借记记“应应收收账账款款”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。2 2、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账
48、准备。的坏账准备。不不计计提跌价准提跌价准备备。二、核算内容的主要变化二、核算内容的主要变化科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收账款账款1 1、小企业应当定期或者至少于每年年度、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。理地计提坏账准备。不计提坏账准备。不计提坏账准备。2 2、企、企业对业对于不能收回的于不能收回的应应收收账账款款应应当当查查明原因，明原因，对对确确实实无法收回的，无法收回的，经经批准作批准作为为坏坏账损账损失失时时，应应冲冲销销提取的坏提取的坏账账准准备备，借借记记
49、“坏坏账账准准备备”科目，科目，贷记贷记本科目。已本科目。已确确认认并并转销转销的坏的坏账损账损失，如果以后又收失，如果以后又收回，回，应应按按实际实际收回的金收回的金额额，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“坏坏账账准准备备”科目科目;同同时时，借，借记记“银银行行存款存款”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。按照小企按照小企业业会会计计准准则规则规定确定确认应认应收收账账款款实际发实际发生的生的坏坏账损账损失失，应应当按照可当按照可收回的金收回的金额额，借，借记记“银银行存款行存款”等科目，等科目，按照其按照其账账面余面余额额，贷记贷记本科目，按照本科目，按照其差其差额额，借借记记“营业营
50、业外支出外支出”科目。科目。应应收收股利股利 小企小企业对业对外外进进行行长长期股期股权权投投资应资应分得的分得的现现金股利或利金股利或利润润，应应于被投于被投资单资单位宣告位宣告发发放放现现金股利或分派利金股利或分派利润时润时，借，借记记本科本科目，目，贷记贷记“投投资资收益收益”或或“长长期股期股权权投投资资”等科目。等科目。在在长长期股期股权权投投资资持有期持有期间间，被投被投资单资单位宣告分派的位宣告分派的现现金股利或利金股利或利润润，应应当当按照按照应应分得的金分得的金额额确确认为认为投投资资收益收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益二、核算内容的主要变化二、核算内