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1、提要提要销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点内部控制测试和交易的实质性程序内部控制测试和交易的实质性程序主营业务收入审计主营业务收入审计应收账款审计应收账款审计坏账准备审计坏账准备审计其他相关账户审计其他相关账户审计第1页/共77页一、销售与收款循环的特征一、销售与收款循环的特征（一）销售和收款循环的主要财务报表项目（一）销售和收款循环的主要财务报表项目业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环 应收票据应收票据 应收账款应收账款 长期应收款长期应收款 预收款项预收款项 应交税费应交税费 营业收入营业收入 营业税金及附加营业税金及附加 销售
2、费用销售费用 第2页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程1销售部门接受顾客订单（销售部门接受顾客订单（“发生发生”认定）认定）（1）业务员业务员接受接受顾客订单顾客订单；（2）经）经销售经理销售经理对顾客订单对顾客订单授权审批授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；（3）销售单管理部门销售单管理部门根据审批后的根据审批后的顾客订单顾客订单编制连续编号的编制连续编号的销售单销售单，销售，销售
3、单是证明销售交易发生的有效凭据。单是证明销售交易发生的有效凭据。第3页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程2信用管理部门信用批准（信用管理部门信用批准（“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）信用管理部门经理信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批准，复核按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单顾客订单，并在，并在销售单销售单上签字；上签字；如果是如果是超过信用额度超过信用额度的顾客订单，应由的顾客订单，应由总经理总经理审批。审批。信用批准的信用批准的目的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；门负责；信用管理部门与销售部门
4、不能是同一个部门，要实施信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离职责分离。第4页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程3仓库部门发货（仓库部门发货（“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定）认定）仓库部门根据已批准的仓库部门根据已批准的销售单销售单供货，并编制供货，并编制连续编号连续编号的的出库单出库单，目的目的是防是防止仓库未经授权的情况下擅自发货。止仓库未经授权的情况下擅自发货。4按销售单装运货物（按销售单装运货物（“发生发生”认定）认定）装运部门（应与仓库部门分离）按装运部门（应与仓库部门分离）按销售单销售单装运货物，装运货物，装
5、运凭证装运凭证是证明销售是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。交易是否发生的另一有效凭据。第5页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程5财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）开具账单包括开具账单包括编制编制和向顾客和向顾客寄送寄送事先连续编号的事先连续编号的销销售发票售发票。为了降低为了降低开具账单开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，）开具账单部门职员在编制
6、每张销售发票之前，独立检查是否存在独立检查是否存在装运凭证装运凭证和相应的经批准的和相应的经批准的销售单销售单，目的是为了控制目的是为了控制“发生发生”认定的错误，即确保只对实认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。交易。第6页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程5财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）（2）依据已授权批准的）依据已授权批准的商品价目表商品价目表编制销售发票，目的是为了控制编制销售发票，目的是为了控制“准确性准确性
7、”认定的错误，即确保按已授权批准的认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表商品价目表所列价格计价开所列价格计价开具账单。具账单。（3）独立检查）独立检查销售发票计价销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制和计算的正确性，目的是为了控制“准确准确性性”认定的错误。认定的错误。（4）将装运凭证上的）将装运凭证上的商品总数商品总数与相对应的销售发票上的与相对应的销售发票上的商品总数商品总数进行进行比较，目的是为了控制比较，目的是为了控制“完整性完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。开具了账单。第7页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）
8、销售与收款循环的主要业务流程程6财务部门记录销售财务部门记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账制转账记账凭证记账凭证或现金、银行存款或现金、银行存款收款凭证收款凭证，再据以登记销售，再据以登记销售明细账明细账和应和应收账款收账款明细账明细账或库存现金、银行存款日记账。或库存现金、银行存款日记账。注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。（对上市公司担心多记资产和业绩）计期间。（对上市公司担心多记资产和
9、业绩）第8页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程 记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据）只依据附有附有有效有效装运凭证装运凭证和和销售单销售单的的销售发票销售发票记录销售。这些装运记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生发生”认定）认定）（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性完整性”认定）认定）（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
10、）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）第9页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容不相容职务相分离职务相分离原则的要求）原则的要求）（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（权批准的记录发生。（“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定）认定）
11、（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明“计计价和分摊价和分摊”认定）认定）（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）第10页/共77页（二）销售与收款循环的主要业务流（二）销售与收款循环的主要业务流程程 7办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃）办理和记录现金、银行存款收入（最担心
12、货币资金失窃）8办理和记录销货退回、销货折扣与折让（办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分不相容职务相分离离，实物验收入库，会计处理），实物验收入库，会计处理）9注销坏账（授权、注销坏账（授权、“计价和分摊计价和分摊”认定，会计处理）认定，会计处理）10提取坏账准备（提取坏账准备（“计价和分摊计价和分摊”认定，会计处理）认定，会计处理）第11页/共77页销售与收款循环的主要活动与凭证简表销售与收款循环的主要活动与凭证简表订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细帐、主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单
13、坏账审批表 坏账准备明细帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让第12页/共77页二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序（一）销货交易的内部控制和控制测试（一）销货交易的内部控制和控制测试第13页/共77页第14页/共77页第15页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序（二）销售与收款的内部控制（二）销售与收款的内部控制1、岗位分工、岗位分工单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限
14、，单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位应当将确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位应当将办理销办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。（1）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。策、催收货款。（2）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是
15、否齐全并办理发货的具体事宜。事宜。（3）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。第16页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序2、职责分离、职责分离（1）销售谈判和合同订立。单位在销售合同订立前，应当指定专门人）销售谈判和合同订立。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具
16、体事项与客户进行谈判。判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。谈判的全过程应有完整的书面记录。（2）合同订立和合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审）合同订立和合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。第17页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序（3）组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，）组织销售。单位销售部门
17、应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单；并经审批后向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单；并经审批后下达给财会部门，由财会部门据销售发票通知单向客户开出销售发票。下达给财会部门，由财会部门据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。（4）组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销）组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组售通知单所列的发货品种和规格
18、、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。全发运。（5）销售和收款。）销售和收款。销售人员避免接触现款销售人员避免接触现款。第18页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序 注册会计师测试程序：注册会计师可以通过注册会计师测试程序：注册会计师可以通过观察观察有关人员的活动及与其有关人员的活动及与其讨论讨论来证实岗位分工和职责分来证实岗位分工和职责分离情况离情况第19页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序3、授权批准
19、、授权批准单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求施，规定经办人的职责范围和工作要求审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行在授权范围内进行审批，不得超越审批权限审批，不得超越审批权限对于对于审批人超越授权范围审批审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员的销售与收款业务，经办人员有权拒绝有权拒
20、绝办理办理，并，并及时向审批人的上级授权部门报告及时向审批人的上级授权部门报告对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行位应当进行集体决策集体决策，防止决策失误而造成严重损失，防止决策失误而造成严重损失第20页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序（1）销售前，赊销的审批）销售前，赊销的审批（2）发货的审批）发货的审批（3）销售价格、折扣条件的审批）销售价格、折扣条件的审批（4）销售退回等的审批）销售退回等的审批注册会计师测试程序：注册会计师测试程序：通过通过检查检查相关凭证
21、是否经过审批，来测试授权批准的有效性相关凭证是否经过审批，来测试授权批准的有效性第21页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序4、业务活动、业务活动（1）销售：销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销货退回）销售：销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销货退回（2）收款）收款注册会计师测试程序：注册会计师测试程序：重新执行重新执行第22页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序5、凭证记录、凭证记录销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、
22、销售发票销售台账、顾客订单销售台账、顾客订单注册会计师测试程序：注册会计师测试程序：检查检查原始凭证编号是否连续原始凭证编号是否连续第23页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序6、监督检查、监督检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。不相容职务混岗的现象。销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。否存在越权审批行为。销售
23、的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入库。销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入库。第24页/共77页二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序（三）登记入账的销货业务的（三）登
24、记入账的销货业务的真实性真实性测试测试1.针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试（1）细节测试方向：）细节测试方向：逆查逆查，查多记销货。查多记销货。（2）从明细账入手：从主营业务收入）从明细账入手：从主营业务收入明细账明细账中抽取几笔分录，追查有无中抽取几笔分录，追查有无发发运凭证运凭证及其他佐证凭证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业及其他佐证凭证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务；务；（3）查存货的永续盘存记录：对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有）查存货的永续盘存记录：对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查
25、存货的永续盘存记录，测试必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录永续盘存记录中存货余额有中存货余额有无减少，以确认是否发货。无减少，以确认是否发货。第25页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序2.针对销货业务针对销货业务重复入账重复入账的测试：注册会计师可通过检查企业为防止重复的测试：注册会计师可通过检查企业为防止重复编号而设置的编号而设置的有序号的销货交易记录有序号的销货交易记录清单加以确定。清单加以确定。3.针对针对虚构虚构销售的测试：虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计销售的测试：虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉
26、这种虚构的发货。审查主营业务收入师一般很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账明细账中与销货分录中与销货分录相应的相应的销货单销货单，检查其是否经过赊销批准手续和，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批发货审批手续，是测试是手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。否向虚构的顾客发货的办法之一。第26页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序4.追查追查应收账款应收账款明细账中明细账中贷方贷方发生额的记录发生额的记录（1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真
27、实的；务一开始通常是真实的；（2）如果贷方发生额是注销坏账，或直到审计时所欠货款仍未收回，就必）如果贷方发生额是注销坏账，或直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。在虚构的销货业务。当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时，才有必要实施上述实质性程序。而可能出现舞弊时，才有必要实施上述实质性程序。第27页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和交易的实质性程序序（四）已发生的
28、销货业务均已登记入账的（四）已发生的销货业务均已登记入账的完整性完整性测试测试 1销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无通常无须须对完整性目标实施交易实质性程序。对完整性目标实施交易实质性程序。2如果如果内部控制不健全内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就收入明细账的独立内部核查程序，就有必要有必要对完整性目标实施交易实质性对完整性目标实施交易实质性程序。程序。第28页/共77页二、内部控制和交易的实质性程二、内部控制和
29、交易的实质性程序序3细节测试方向：细节测试方向：顺查顺查，查少记销货。，查少记销货。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。4细节测试实施的条件细节测试实施的条件注册会计师必须能够注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。凭证的编号顺序来查明。第29页/共77页二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性
30、程序（五）收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序（五）收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序1、遵循结算规定、遵循结算规定2、收入及时入账，不得账外设账，、收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金不得擅自坐支现金，销售人员避免，销售人员避免接触销售现款接触销售现款3、建立应收账款账龄分析制度和逾期账款催收制度、建立应收账款账龄分析制度和逾期账款催收制度4、按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变、按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况动情况和信用额度使用情况5、对可能成为坏账的应收账款，及时报告决策机构，确定是否确认为、对可
31、能成为坏账的应收账款，及时报告决策机构，确定是否确认为坏账，履行程序后作出会计处理坏账，履行程序后作出会计处理第30页/共77页二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序6、注销的坏账应当进行备查登记，做到、注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存账销案存，注销的坏账收回时，注销的坏账收回时，及时入账及时入账7、应收票据的收取和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批应收票据的收取和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。准。专人保管票据，即将到期票据，应及时向付款人提示付款，已贴专人保管票据，即将到期票据，应及时向付款人提示付款，已贴现票据应在备查簿登记，建立逾期票
32、据冲销管理程序和逾期票据追踪现票据应在备查簿登记，建立逾期票据冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度监控制度8、定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据，预收账、定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据，预收账款等往来款项，不符时，及时予以处理款等往来款项，不符时，及时予以处理第31页/共77页练练习习 L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M公司公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是()。A.抽取抽取2007年年12月月31日开具的销售发票，检查相应的发运
33、单和账簿记录日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取抽取2007年年12月月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2007年年12月月31日的明细记录，检查相应日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2008年年1月月1日的明细记录，检查相应的记日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票账凭证、发运单和销售发票第32页/共77页练练习习A注册会计师为甲单位注册会计师为甲单位2007
34、年度会计报表审计负责人，为证实所有的销售业务均记录，年度会计报表审计负责人，为证实所有的销售业务均记录，A注册会计师应选注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（择最有效的具体审计程序是（）。）。A.抽查出库单抽查出库单B.抽查销售明细账抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单抽查银行对账单第33页/共77页练练习习注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查()。A.年底应收账款的真实性年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确
35、销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准销货退回是否已经核准第34页/共77页练练习习注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有()。A.检查发运凭证连续编号的完整性检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性观察已经寄出的对账单的完整性第35页/共77页练练习习为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的估价，下列证据
36、中（）是最基本证据。为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的估价，下列证据中（）是最基本证据。A顾客订货单顾客订货单B销售单销售单C商品价目表商品价目表D销售发票销售发票第36页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计（一）审计目标（一）审计目标（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整（2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当（3）确定主营业务收入的会计处理是否正确）确定主营业务收入的会计处理是否正确（4）确定主营业务收入的列报是否恰当）确定主营业务收入的列报是
37、否恰当第37页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计（二）实质性程序（二）实质性程序1、取得或编制主营业务收入项目明细表取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计复核加计正确，并与报表数、总账数和正确，并与报表数、总账数和明细账合计数明细账合计数核对相符核对相符；（账表核对）；（账表核对）2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策）定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策）3、运用、运用实质性分析程序实质性分析程序，作比较分析；（分析异
38、常和重大波动的原因），作比较分析；（分析异常和重大波动的原因）（1）本期与上期的主营收入比较；）本期与上期的主营收入比较；（2）本期各月主营业务收入的波动情况；）本期各月主营业务收入的波动情况；（3）计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比，查）计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比，查清重大波动和异常情况的原因；清重大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析本期和上期有无异常变化。）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析本期和上期有无异常变化。（5）与同行比较）与同行比较第38页/共77页三、主营业务收入审计三、主营
39、业务收入审计4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象；算以转移收入的现象；6、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发、抽取
40、企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表合同等一致，并编制测试表第39页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计7、实施销售的截止测试、实施销售的截止测试（1）目的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。期。（2）三个三个与
41、主营业务收入确认有密切关系的与主营业务收入确认有密切关系的日期日期：发票开具日期或者收款日期；发票开具日期或者收款日期；记账日期；记账日期；发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查检查三者是否归属于同一适当会计期间三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的是营业收入截止测试的关键关键所所在。在。第40页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计（3）三条实施营业收入截止测试的审计路线：）三条实施营业收入截止测试的审计路线：以以账簿记录账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查
42、至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计收入。记收入。使用这种方法主要是为了防止多计收入。以以销售发票销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。是为了防止少计收入。注意发运凭证是否齐全，
43、是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。第41页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计以以发运凭证发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。还应考情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。还应考虑被审计单位的会计政策。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。虑被审计单位的会计政策。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。上述三条审计路线可以在同一被审计单位会计报表审计中运用，甚至上述三条
44、审计路线可以在同一被审计单位会计报表审计中运用，甚至可以在同一主营业务收入项目审计中并用。可以在同一主营业务收入项目审计中并用。8、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售；、结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售；第42页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计9、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。10、检查外币收入折算汇率是否正确。、检查外币收入折算
45、汇率是否正确。11、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核；购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核；12、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消；查在编制合并会计报表时是否已予以抵消；13、检查关联方的销售情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以、检查关联方的销售情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例及占营业收入总额
46、的比例14、检查主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。、检查主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。第43页/共77页三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计练习：练习：X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。207年年1月，月，X公公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价元的固定造价合同，预计总成本为合同，预计总成本为36000000元。元。20
47、7年度实际发生成本年度实际发生成本25200000元。元。207年末，预计为完成该项合同尚需在年末，预计为完成该项合同尚需在208年发生成本年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在公司在207年度尚未年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。如果不考虑审计重要性水平，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提如果不考虑审计重要性水平，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。第44页/共77
48、页四、应收账款审计四、应收账款审计（一）审计目标（一）审计目标（1）确定应收账款是否存在；）确定应收账款是否存在；（2）确定应收账款是否归被审计单位所有；）确定应收账款是否归被审计单位所有；（3）确定应收账款增减变动的记录是否完整；）确定应收账款增减变动的记录是否完整；（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当；）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当；（5）确定应收账款、坏账准备期末余额是否正确。）确定应收账款、坏账准备期末余额是否正确。（6）确定应收账款和坏账准备是否按照企业会计准则的规定在财务报）确定应收账款和坏账准备是否按照企业会计准则的规定在财务
49、报表中恰当列报。表中恰当列报。第45页/共77页四、应收账款审计四、应收账款审计（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序 1.获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 (1)(1)复核加计复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；与报表数核对是否相符；(2)(2)检查非记账本位币应收账款的检查非记账本位币应收账款的折算汇率折算汇率及折算是否正确；及折算是否正确；(3)(3)分析有分析有贷方余额贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；的项目，查明原因，必
50、要时，作重分类调整；(4)(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、同一客户多处挂账、异常余额异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；应做出记录，必要时作调整；(5)(5)标识标识重要的欠款单位重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。第46页/共77页四、应收账款审计四、应收账款审计重分类调整重分类调整 应收账款明细账的余额