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1、 第八章第八章 其他税会计核算与申报（上）其他税会计核算与申报（上）8.1城建税及教育费附加的会计核算与申报城建税及教育费附加的会计核算与申报8.2土地增值税的会计核算与申报土地增值税的会计核算与申报8.3房产税的会计核算与申报房产税的会计核算与申报8.4资源税的会计核算与申报资源税的会计核算与申报8.5城镇土地使用税的会计核算与申报城镇土地使用税的会计核算与申报8.1 8.1 城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加一、一、城市维护建设税城市维护建设税 1.城市维护建设税概述 2.城市维护建设税的计算及会计处理二、教育费附加二、教育费附加 1.教育费附加概述 2.教育费附加的计算
2、和会计处理一、城市维护建设税一、城市维护建设税 1.1.概述概述 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称税、消费税和营业税（简称“三税三税”）的单位和个人就其）的单位和个人就其实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税。它税额为计税依据而征收的一种税。它具有以下两个显著特点：具有以下两个显著特点：（1 1）是是一一种种附附加加税税。它它以以纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额为为计计税税依依据据，附附加加于于“三三税税”税税额额，本本身身并并没没有有特特定定的的、独立的征税对象。独立
3、的征税对象。（2 2）具具有有特特定定目目的的。城城建建税税税税款款专专门门用用于于城城市市的的公公用用事事业业和公共设施的建设维护。和公共设施的建设维护。1.1纳税义务人纳税义务人城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人，是是指指负负有有缴缴纳纳“三三税税”义义务务的的单单位位和和个个人人。包包括括国国有有企企业业、集集体体企企业业、股股份份制制企企业业、其其他他企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体、其其他他单单位位，以以及及个个体体工工商商户户及及其其他他个个人人。但但对对外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业2010年年12月月1日日之前发
4、生纳税义务的之前发生纳税义务的“三税三税”不征收城建税。不征收城建税。1.2税率税率城城建建税税的的税税率率，是是指指纳纳税税人人应应缴缴纳纳的的城城建建税税税税额额与与纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额之之间间的的比比率率。城城建建税税按按纳纳税税人人所所在在地地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：纳税人所在地区纳税人所在地区税率（税率（%）市区市区7县城、镇县城、镇5市区、县城、镇以外地区市区、县城、镇以外地区1 城市维护建设税税率表城市维护建设税税率表城城建建税税的的适适用用税税率率，应应当当按按纳纳税税人人所所在在地地的的规
5、规定定税税率率执执行行。但但是是，对对下下列列两两种种情情况况，可可按按缴缴纳纳“三三税税”所所在在地地的的规规定税率就地缴纳城建税：定税率就地缴纳城建税：（1）由由受受托托方方代代征征代代扣扣“三三税税”的的单单位位和和个个人人，其其代代征征代代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算征收；扣的城建税按受托方所在地适用税率计算征收；（2）流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人人，在在经经营营地地缴缴纳纳“三三税税”的的，其其城城建建税税的的缴缴纳纳按按经经营营地地适适用用的的税率计算征收。税率计算征收。1.3、计税依据、计税依据 城城建建税税的的计计税税依依据据是
6、是纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额，不不包包括括其其他他非非“三三税税”款款项项。纳纳税税人人在在被被查查补补“三三税税”和和被被处处以以罚罚款款时时，应应同同时时对对其其偷偷漏漏的的城城建建税税进进行行补补税和罚款税和罚款1.4、税收优惠、税收优惠 城城建建税税原原则则上上不不单单独独减减免免，但但因因其其具具有有附附加加性性质质，因因此此，当当主主税税发发生生减减免免时时，城城建建税税也也相相应应发发生生税税收收减减免免。城城建建税税的的减减免免有三种情况：有三种情况：（1）城城建建税税按按减减免免后后实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额计计征征，即即随随“三税三税
7、”的减免而减免。的减免而减免。（2）对对于于因因减减免免税税而而需需进进行行“三三税税”退退库库的的，城城建建税税也也可可同同时时退库。退库。（3）对对个个别别缴缴纳纳城城建建税税确确有有困困难难的的企企业业和和个个人人，由由县县（市市）级级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。人民政府审批，酌情给予减免税照顾。（4）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。1.5、纳税环节和纳税地点、纳税环节和纳税地点因因城城建建税税是是一一种种附附加加税税，因因此此，纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的环环节节，就就是是城城建建税税纳纳税税环环节节；
8、纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的地地点点，就就是是城城建建税税的的纳纳税税地地点点，纳纳税税人人缴缴纳纳“三三税税”的的期期限限，也也就就是是城城建建税税缴缴纳纳的的期期限限。城城建建税税与与“三三税税”同同时时同同地地申申报报，纳纳税人应按税法规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。税人应按税法规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。2.1城建税应纳税额的计算城建税应纳税额的计算城城建建税税纳纳税税人人的的应应纳纳税税额额大大小小是是由由纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：应应纳纳税税额额=（实实
9、际际缴缴纳纳的的增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税之之和和）适用税率适用税率【例例1】某某公公司司地地处处市市区区，2012年年10月月份份实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税为为80000元元，同同时时缴缴纳纳的的消消费费税税30000元元，该该公公司司本本月月未未发发生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。应纳税额=（80000+30000）*7%=77002.城建税的计算和会计处理城建税的计算和会计处理2.2城市维护建设税的会计处理城市维护建设税的会计处理企企业业核核算算城城市市维维护护建建设设税税，应应设设置置“应应交交税税费费应应交交城城建建税税
10、”账账户户。计计提提城城市市维维护护建建设设税税时时，若若是是因因主主营营业业务务实实际际上上交交的的“三三税税”所所计计提提的的城城建建税税，借借记记“营营业业税税金金及及附附加加”账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交城城建建税税”账账户户；若若是是因因其其他他的的业业务务实实际际上上交交的的“三三税税”所所计计提提的的城城建建税税，则则借借记记其其他他有有关关科科目目。实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税费费应应交交城城建建税税”，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户。本本账账户户期期末末贷贷方方余余额额反反映映企企业业应应交交而而未未交交的的城城市市维维护护建建设税。设税
11、。【例例2】某某县县城城一一企企业业，2004年年11月月份份实实际际缴缴纳纳增增值值税税50000元元，消消费费税税8000元元，营营业业税税20000元元（其其中中有有10000元元是是因因销销售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。应纳城建税税额应纳城建税税额=（50000+20000+8000）5%=3900（元）（元）其中计入营业税金及附加：其中计入营业税金及附加：（50000+8000+10000）5%=3400（元）（元）计入固定资产清理的有：计入固定资产清理的有：100005%=500（元）（元）借：营业税金及附加借：
12、营业税金及附加3400固定资产清理固定资产清理500贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税3900实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费-应交城建税应交城建税3900贷：银行存款贷：银行存款3900二、教育费附加二、教育费附加1 1、教育费附加概述、教育费附加概述 教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经营教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经营的资金而征收的一项专用基金。的资金而征收的一项专用基金。1.1教育费附加的纳税人及征收范围教育费附加的纳税人及征收范围凡是缴纳增值税、消费税和营业税的纳税人都应依照规凡是缴纳增值税、消费税和营业税的纳税人都应依照规定缴纳
13、教育费附加。定缴纳教育费附加。1.2教育费附加的计税依据及征收率教育费附加的计税依据及征收率教育费附加对缴纳教育费附加对缴纳“三税三税”的单位和个人征收，以其实际的单位和个人征收，以其实际缴纳的缴纳的“三税三税”为计征依据，分别与为计征依据，分别与“三税三税”同时缴纳。同时缴纳。教育费教育费附加的计征比例为附加的计征比例为3%，但对生产卷烟和烟叶的单位，但对生产卷烟和烟叶的单位减半减半征征收教育费附加。收教育费附加。1.3教育费附加的减免规定：教育费附加的减免规定：（1）对对海海关关进进口口的的产产品品征征收收增增值值税税、消消费费税税，不不征征收收教教育育费费附加；附加；（2）对由于减免增值
14、税、消费税和营业税而发生退税的，可）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；费税的，不退还已征收的教育费附加；2 2、教育费附加的计算和会计处理、教育费附加的计算和会计处理1 1、教育费附加的计算、教育费附加的计算 教教育育费费附附加加以以实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额之之和和的的规规定定征征收收率率计征。其计算公式：计征。其计算公式：应纳教育费附加额应纳教育费附加额=实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”总和总和征收率征收率另外，卷烟和烟叶
15、生产单位的教育费附加的计算公式为：另外，卷烟和烟叶生产单位的教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加额应纳教育费附加额=实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”总和总和征收率征收率50%【例【例3】某公司于某公司于2004年年12月份实际缴纳的增值税为月份实际缴纳的增值税为60000元，消费税为元，消费税为30000元，营业税元，营业税10000元，国家规定的征收元，国家规定的征收率率3%。则该公司应交纳的教育费附加为：。则该公司应交纳的教育费附加为：应缴纳的教育费附加额应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）3%=3000（元）（元）2 2、教育费附加的会计处理教育费附加的会计处理
16、 教教育育费费附附加加的的会会计计核核算算，应应通通过过“应应交交税税费费应应交交教教育育费费附加附加”科目进行核算。科目进行核算。【例【例4】依上例资料，假定所交纳的营业税依上例资料，假定所交纳的营业税10000元中，其中有元中，其中有5000元是因转让固定资产取得的收入所发生。元是因转让固定资产取得的收入所发生。应缴纳的教育费附加额应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）3%=3000（元）（元）营业税金及附加（营业税金及附加（60000+30000+5000）3%=2850（元）（元）固定资产清理固定资产清理50003%=150（元）（元）会计分录：会计分录：借：营业
17、税金及附加借：营业税金及附加2850固定资产清理固定资产清理150贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加3000实际上交时：实际上交时：借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加3000贷：贷：银行存款银行存款30008.2 8.2 土地增值税会计土地增值税会计 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。收入征收的一种税。我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的我国现行土地增值税的特点是：以转让房地
18、产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。1.土地增值税的基本内容土地增值税的基本内容1.1土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人为为转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人。包包括括各各类类企企业业单单位位、事事业业单单位位，个个体体，工工商商业业户户以以及及其其他他单单位位和和个个人人。外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业、外外国国驻驻华华机机构构、外外国国公公民民、华华侨侨，以以及及港港澳澳台台同同胞胞等等，只只要要在在我我国国境境内内转
19、转让让房房地地产产并并取取得得收收入入，就就是是土土地地增增值值税税的的纳税人。纳税人。1.2土地增值税的征税对象土地增值税的征税对象是是转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上的的建建筑筑物物及及其其附附着着物物所所取取得得的的增增值值额额。增增值值额额为为纳纳税税人人转转让让房房地地产产的的收收入入减减除除规规定定的扣除项目金额后的余额。的扣除项目金额后的余额。1.3 1.3 土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据 土土地地增增值值税税的的计计税税依依据据为为纳纳税税人人转转让让房房地地产产所所取取得得的的土土地地增增值值额额，即即转转让让房房地地产产所所取取得得的的收收入入减减除
20、除规规定定的的扣扣除除项项目目金金额额后后的的余余额额。其其确确定方法有余额计算法和价格评估法两种。定方法有余额计算法和价格评估法两种。余余额额计计算算法法：是是根根据据转转让让房房地地产产所所取取得得的的全全部部收收入入减减除除规规定定的的扣扣除除项项目目金金额额后后的的余余额额为为计计税税依依据据，计计算算土土地地增增值值税税的的一种方法。一种方法。价价格格评评估估法法：是是以以转转让让房房地地产产或或扣扣除除项项目目的的评评估估价价格格为为计计税税依依据，计算土地增值税的一种方法。据，计算土地增值税的一种方法。1.4 1.4 土地增值税的税率土地增值税的税率采用四级超率累进税率，最低税率
21、为采用四级超率累进税率，最低税率为30%，最高税率为，最高税率为60%。在在确确定定适适用用税税率率时时，首首先先需需要要确确定定征征税税对对象象数数额额的的相相对对率率。即即以以增增值值额额与与扣扣除除项目金额的比率项目金额的比率(增值率增值率)从低到高划分为从低到高划分为4个级次个级次级级别别计计 税税 依依 据据 （增值额）（增值额）税率税率速算扣除数速算扣除数 1 1土地增值额未超过扣除项目金额土地增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分30%30%0 0 2 2土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额50%50%未超过未超过100%100%的部分的部分 40%40
22、%5%5%3 3土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额100%100%未超过未超过200%200%的部分的部分50%50%15%15%4 4土地增值额超过扣除项目金额土地增值额超过扣除项目金额200%200%以上的部分以上的部分60%60%35%35%1.51.5土地增值税的优惠政策土地增值税的优惠政策 对对建建造造普普通通标标准准住住宅宅的的税税收收优优惠惠：纳纳税税人人建建造造普普通通住住宅宅出出售售，增增值值额额未未超超过过扣扣除除项项目目金金额额20%的的，免免征征土土地地增增值值税税；增增值值额额超超过扣除项目金额过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。的，
23、应就其全部增值额按规定计税。国国家家征征用用收收回回的的房房地地产产的的税税收收优优惠惠：因因国国家家建建设设需需要要依依法法征征用用、收收回回的房地产，免征土地增值税。的房地产，免征土地增值税。对对个个人人转转让让房房地地产产的的税税收收优优惠惠：个个人人因因工工作作调调动动或或改改善善居居住住条条件件而而转转让让原原自自用用住住房房，经经向向税税务务机机关关申申报报核核准准，凡凡居居住住满满5年年或或5年年以以上上的的，免免予予征征收收土土地地增增值值税税；居居住住满满3年年末末满满5年年的的，减减半半征征收收土土地地增增值值税税；居居住住未未满满3年年的的，按规定计征土地增值税。按规定计
24、征土地增值税。1.6 1.6 土地增值税的纳税期限及地点土地增值税的纳税期限及地点 纳纳税税人人应应在在转转让让房房地地产产合合同同签签订订后后的的7日日内内，到到房房地地产产所所在在地地主主管管税税务务机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并提提供供房房屋屋及及建建筑筑物物产产权权、土土地地使使用用权权证证书书；土土地地转转让让、房房产产买买卖卖合合同同；房房地地产产评评估估报报告告；与与转转让让房地产有关的税金的完税证明；其他与转让房地产有关的资料。房地产有关的税金的完税证明；其他与转让房地产有关的资料。土土地地增增值值税税由由房房地地产产所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关征征收收。纳
25、纳税税人人转转让让的的房房地地产产坐坐落落在在两两个个或或两两个个以以上上地地区区的的，应应按按房房地地产产所在地分别申报纳税。所在地分别申报纳税。2.2.土地增值税税额的计算土地增值税税额的计算（1）增值额未超过扣除项目金额）增值额未超过扣除项目金额50的部分的部分应纳税额应纳税额=增值额增值额30%（2）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额50未超过未超过100应纳税额应纳税额=增值额增值额40%扣除项目金额扣除项目金额5%（3）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额100、未超过、未超过200应纳税额应纳税额=增值额增值额50%扣除项目金额扣除项目金额15%（4）增值额
26、超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额200应纳税额应纳税额=增值额增值额60%扣除项目金额扣除项目金额35%例例题题 A公司转让一幢公司转让一幢2000年建造的公寓楼，当时造价为年建造的公寓楼，当时造价为5000万元，万元，经房地产评估机构评定，该楼的重置成本为经房地产评估机构评定，该楼的重置成本为6000万元，成新度折万元，成新度折扣率为七成。转让前为取得土地使用权支付的地价款和有关费用扣率为七成。转让前为取得土地使用权支付的地价款和有关费用为为1400万元。转让时取得转让收入万元。转让时取得转让收入7800万元。计算该公司应纳土万元。计算该公司应纳土地增值税额（营业税税率地增值税额（营
27、业税税率5%，城建税税率为，城建税税率为7%，教育附加征收，教育附加征收率率3%，印花税税率为，印花税税率为5）。）。（1）转让收入）转让收入=7800（万元）（万元）（2）扣除项目金额）扣除项目金额房地产评估价格房地产评估价格=600070%=4200（万元）（万元）取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额=1400（万元）（万元）与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金=78005%+78005%（7%+3%）+78000.005%=432.9（万元）（万元）扣除项目金额合计扣除项目金额合计=4200+1400+432.9=6032.9（万元）（万元）（3）增值额）增值额=78
28、00-6032.9=1767.1（万元）（万元）（4）增值额与扣除项目金额的比率）增值额与扣除项目金额的比率=1767.16032.9=29.3%（5）应纳土地增值税税额）应纳土地增值税税额=1767.130%=530.13（万元）（万元）3.3.土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算（1）账户设置）账户设置应应设设置置“应应交交税税费费应应交交土土地地增增值值税税”明明细细账账户户。贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的的土土地地增增值值税税税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳数数额额，贷贷方方余余额表示企业应交未交的土地增值税税额。额表示企业应交未交的土地增值税税额。（2）具体核算
29、要求）具体核算要求主主营营房房地地产产业业务务的的企企业业：计计算算出出应应交交的的土土地地增增值值税税时时，借借记记“营营业业税税金金及及附附加加”账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交土土地地增增值值税税”账账户户；实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税费费应应交交土土地地增增值值税税”账账户户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例例题题某某房房地地产产开开发发企企业业销销售售一一栋栋写写字字楼楼，取取得得收收入入1000万万元元，扣扣除除项项目目金金额额为为550万元。计算该企业应纳土地增值税并进行会计核算。万元。计算该企业应纳土地增值税并进行会计核算。增值额增值额=1
30、000-550=450（万元）（万元）增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率=450550=81.82%应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=45040%-5505%=152.5（万元）（万元）计提税金时计提税金时借：营业税金及附加借：营业税金及附加1525000贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税1525000实际缴纳时实际缴纳时借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税1525000贷：银行存款贷：银行存款1525000非房地产开发企业，转让国有土地使用权连同地上建筑非房地产开发企业，转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地增值
31、税借记物及其附着物的，其转让应纳的土地增值税借记“固定固定资产清理资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例：某企业为商业企业，销售其办公大楼一栋，收入例：某企业为商业企业，销售其办公大楼一栋，收入800万万元，扣除金额为元，扣除金额为650万元。计算该企业应纳土地增值税万元。计算该企业应纳土地增值税并进行会计核算。并进行会计核算。增值额增值额=800-650=150（万元）（万元）增值额与扣除项目金额的比率增值额
32、与扣除项目金额的比率=150650=23%应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=15030%=45（万元）（万元）会计核算为：会计核算为：计提税金时计提税金时借：固定资产清理借：固定资产清理450000贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税450000实际缴纳时实际缴纳时借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税450000贷：银行存款贷：银行存款4500008.3 8.3 房产税的会计核算与申报房产税的会计核算与申报 房产税是以房屋为征税对象，按房屋房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人征收的一种
33、财产税。房产所有人征收的一种财产税。1.1.房产税的基本内容房产税的基本内容（1 1）房产税的纳税人）房产税的纳税人 是是指指房房屋屋的的产产权权所所有有人人。具具体体包包括括产产权权所所有有人人、房房产产承承典典人人、房房产产代代管管人人或或使使用用人人。产产权权属属于于国国家家所所有有的的，由由经经营营管管理理的的单单位位缴缴纳纳。产产权权出出典典的的，由由承承典典人人缴缴纳纳。产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在在房房产产所所在在地地的的，或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由房产代管人或者使用人缴纳。由房产代管人或者使用人缴纳。（2 2）房产税的征收范
34、围）房产税的征收范围 在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产税的征收范围。税的征收范围。（3 3）房产税的计税依据和税率）房产税的计税依据和税率 房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。“从价计征从价计征”，是指按照房产原值一次减除，是指按照房产原值一次减除10%-30%10%-30%后的余后的余值计算缴纳；值计算缴纳；“从租计征从租计征”，是指以房产租金收入计算缴，是指以房产租金收入计算缴纳。纳。我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：实行从价
35、计征的，税率为率：实行从价计征的，税率为1.2%1.2%；实行从租计征的，税；实行从租计征的，税率为率为12%12%；个人按市场价格出租的居民用房，税率为；个人按市场价格出租的居民用房，税率为4%4%。（4 4）房产税的税收优惠）房产税的税收优惠 国国家家机机关关、人人民民团团体体、军军队队自自用用的的房房产产。但但对对出出租租房房产产以以及及非非自自身身业业务务使使用用的的生生产产、营业用房，不属于免税范围。营业用房，不属于免税范围。由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位(全全额额或或差差额额预预算算的的事事业业单单位位)，本本身身业业务务范范围围内内使使用用的的房
36、房产产免免征征房房产产税税。对对于于其其所所属属的的附附属属工工厂厂、商商店店、招招待待所所等等不不属属单单位位公公务务、业业务的用房，应照章纳税。务的用房，应照章纳税。宗宗教教寺寺庙庙、公公园园、名名胜胜古古迹迹自自用用的的房房产产免免征征房房产产税税。但但宗宗教教寺寺庙庙、公公园园、名名胜胜古古迹迹中中附附设设的的营营业业单单位位，如如影影剧剧院院、饮饮食食部部、茶茶社社、照照相相馆馆等等所所使使用用的的房房产产及及出出租租的的房房产产，不不属属于于免免税范围，应照章纳税。税范围，应照章纳税。个个人人所所有有非非营营业业用用的的房房产产免免征征房房产产税税。对对个个人人拥拥有有的的营营业业
37、用用房房或或者者出出租租的的房房产产，不属于免税房产，应照章纳税。不属于免税房产，应照章纳税。企企业业办办的的各各类类学学校校、医医院院、托托儿儿所所、幼幼儿儿园园自自用用的的房房产产，可可以以比比照照由由国国家家财财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。经财经财政部批准免税的其他房政部批准免税的其他房产产。（5 5）房产税的纳税期限和地点房产税的纳税期限和地点*房房产产税税实实行行按按年年计计算算，分分期期缴缴纳纳的的征征收收办办法法。纳纳税税期期限限一一般般规规定定按按季季或或按按半半年年征征收收一一次次。具具体体纳纳税税期期限限由
38、由省省、自自治治区、直辖市人民政府规定。区、直辖市人民政府规定。*房房产产税在房税在房产产所在地所在地缴纳缴纳。对对房房产产不在同一地方的不在同一地方的纳纳税人，税人，应应按房按房产产的座落地点分的座落地点分别别向房向房产产所在地的税所在地的税务务机关机关缴纳缴纳。纳纳税人税人应应根据税法的根据税法的规规定，将定，将现现有房屋的坐落地点、有房屋的坐落地点、结结构、构、面面积积、原、原值值、出租收入等情况，据、出租收入等情况，据实实向当地税向当地税务务机关机关办办理理纳纳税申税申报报。2.2.房产税的计算房产税的计算（1 1）应纳税额的计算应纳税额的计算 从价计征的计算公式为：从价计征的计算公式
39、为：应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%房产原值是纳税人按规定记载的房屋造价或原值。扣除房产原值是纳税人按规定记载的房屋造价或原值。扣除比例是由省、自治区、直辖市人民政府规定的比例是由省、自治区、直辖市人民政府规定的10%30%10%30%的比的比例。例。从租计征的计算公式为：从租计征的计算公式为：应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12%12%（或（或4%4%）租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实务收入。包括货币收入和实务收入。应应设设置置“应应交交税税费费应应
40、交交房房产产税税”明明细细账账户户，贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的的房房产产税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳的的房房产产税税额额，贷贷方方余余额额表示企业应交未交的房产税额。表示企业应交未交的房产税额。计计提提应应缴缴纳纳的的房房产产税税时时，借借记记“管管理理费费用用”账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交房房产产税税”账账户户。实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税费费应应交交房房产产税税”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户。3.3.房产税的会计核算房产税的会计核算例例：有有一一大大型型企企业业，其其生生产产用用房房原原值值为为80000 8000
41、0 000000元元，还还建建有有一一座座房房产产原原值值为为25000002500000元元的的内内部部医医院院、一一个个房房产产原原值值为为1 1 500 500 000000元元的的幼幼儿儿园园。当当地地规规定定允允许许减减除除房房产产原原值值的的25%25%。计计算其算其应缴纳应缴纳的房的房产产税税额额并并进进行会行会计计核算。核算。计算其应缴纳的房产税额计算其应缴纳的房产税额企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税应缴纳的房产税额应缴纳的房产税额=80 000 000=80 000 000（1-25%1-25%）1.2%=720 0001.2%
42、=720 000 会计核算会计核算计提应缴纳的计提应缴纳的房产房产税时税时借：管理费用借：管理费用 720 000 720 000 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 720 000 720 000实际缴纳时实际缴纳时借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税 720 000 720 000 贷：银行存款贷：银行存款 720 000 720 0008.4资源税的会计核算与申报资源税的会计核算与申报一、资源税概述一、资源税概述 资资源源税税是是对对在在我我国国境境内内开开采采或或生生产产资资源源税税条条例例规规定定的的应应税税产产品品的的单单位位和和个个人人，就就其其开开采采或或生生
43、产产应应税税产产品品的的数量，按规定税额计算征收的一种税。数量，按规定税额计算征收的一种税。1.1.纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 在我国境内开采中华人民共和国资源税暂行条例在我国境内开采中华人民共和国资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。务人。2.2.征税范围征税范围（1 1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。和其他非金属矿产品等。（2 2）盐，
44、包含固体盐、液体盐。）盐，包含固体盐、液体盐。3.3.税目和税额税目和税额 资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共有有7 7个税目，个税目，2 2个子目。个子目。税率采用幅度定额形式税率采用幅度定额形式 见教材见教材P351P3514.4.纳税期限纳税期限 为为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月，由主个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。纳税人以管税务机关根据实际情况具体核定。纳税人以1 1个月个月为一期纳税的，自期满之日起为一期纳税的，自期满之日起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1
45、日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一期纳税的，自期满之日为一期纳税的，自期满之日起日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并日内申报纳税并结清上月税款。结清上月税款。5.5.纳税环节和纳税地点纳税环节和纳税地点（1 1）纳税环节）纳税环节*对对外外销销售的在售的在销销售售环节纳环节纳税；税；*自自产产自用的在移送使用自用的在移送使用环节纳环节纳税；税；*有扣有扣缴义务缴义务人代扣代人代扣代缴缴的，在收的，在收购环节购环节由扣由扣缴义务缴义务人代扣代人代扣代缴缴；*盐盐的的资资源税一律在出源税一律在出场环节场环节由生由生产
46、产者者缴纳缴纳。（2 2）纳税地点纳税地点 纳纳税税人人应应纳纳的的资资源源税税，应应当当向向应应税税产产品品的的开开采采或或者者生生产产所所在在地地地地方方税税务务机机关关缴缴纳纳。扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴的的资资源源税，也税，也应应当向收当向收购购地主管税地主管税务务机关机关缴纳缴纳。6.6.税收优惠税收优惠（1 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（2 2）纳纳税税人人因因开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品过过程程中中，因因意意外外事事故故或或者者自自然然灾灾害害等等原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、自自治
47、治区区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；（3 3）国务院规定的其他减税、免税项目。）国务院规定的其他减税、免税项目。二、资源税计算1.1.计税依据的确定计税依据的确定 资资源源税税采采用用从从价价定定率率或或从从量量定定额额征征收收，以以纳纳税税人人的的销销售售额额或或销销售售数数量量（或或使使用用数量）为计税依据。数量）为计税依据。2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算（1 1）从价定率）从价定率应纳税额应纳税额=应税产品的销售额应税产品的销售额比例税率比例税率（2 2）从量定额）从量定额应纳税额应纳税额=应税产品的销售数量应税产品的销售数量定额税率定额
48、税率三、资源税会计核算应设置应设置“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。贷方核算本期应账户。贷方核算本期应缴纳的资源税税额缴纳的资源税税额,借方核算实际缴纳或允许抵扣的资源税借方核算实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交未交的资源税税额。税额，贷方余额表示企业应交未交的资源税税额。1.1.销售应税产品的会计处理销售应税产品的会计处理当企业销售应税产品，计提应交资源税时：当企业销售应税产品，计提应交资源税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税贷：银行
49、存款贷：银行存款2.2.自产自用应税产品的会计核算自产自用应税产品的会计核算 当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.收购未税应税产品的会计核算收购未税应税产品的会计核算企业收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时：企业收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时：借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税实际缴纳
50、资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款例例:某企业某企业20201212年年7 7月收购未税矿产品月收购未税矿产品20002000吨，该吨，该矿产品适用的单位资源税税额为矿产品适用的单位资源税税额为1818元元/吨。计吨。计算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算。算。应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 =2 00018=36 000 =2 00018=36 000（元）（元）（1 1）计提代扣代缴资源税时：）计提代扣代缴资源税时：借：材料采购借：材料采购 36 000 36