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1、新会计准则的要点及对钢铁企新会计准则的要点及对钢铁企业成本、费用及盈利的影响业成本、费用及盈利的影响冶金工业经济发展研究中心 刘海民 内内 容容q新准则出台的背景和准则体系新准则出台的背景和准则体系出台背景出台背景新会计准则体系新会计准则体系q新旧准则的主要区别及与国际准则的差异新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要区别新旧准则的主要区别与国际准则仍存的差异与国际准则仍存的差异q新会计准则对钢铁企业成本、费用及盈利的影响新会计准则对钢铁企业成本、费用及盈利的影响q钢铁企业成本核算的有关问题钢铁企业成本核算的有关问题 一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系 基
2、本情况基本情况基本情况基本情况v2006年年2月月15日，财政部公布了新的企业会计准则体系，包含一项基本准则和日，财政部公布了新的企业会计准则体系，包含一项基本准则和38项具体准则。项具体准则。其中修订：基本准则和其中修订：基本准则和16项具体准则项具体准则 初次发布：初次发布：22项具体准则项具体准则v2007年年1月月1日起首先在上市公司执行，其他企业鼓励执行；日起首先在上市公司执行，其他企业鼓励执行；v 编制合并报表采取编制合并报表采取“就新不就旧就新不就旧”的原则：的原则：母公司是上市公司的，按新准则调整非上市子公司报表；母公司是上市公司的，按新准则调整非上市子公司报表；子公司是上市公
3、司的，非上市母公司直接合并，不调整为旧准则子公司是上市公司的，非上市母公司直接合并，不调整为旧准则v钢铁行业有钢铁行业有30家境内上市公司，家境内上市公司，2005年占大中型企业的比例：年占大中型企业的比例：资产：资产：35.8%主营业务收入：主营业务收入：44.9%税前利润：税前利润：59.4%执行新准则将给钢铁行业财务状况和经营成果带来重要变化。执行新准则将给钢铁行业财务状况和经营成果带来重要变化。一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？1.顺应改革开放、加入顺应改革
4、开放、加入WTO和经济全球化不断发展的需要和经济全球化不断发展的需要 我国每年实际利用外资我国每年实际利用外资600亿美元以上，每年新建外资企业亿美元以上，每年新建外资企业4万多家；万多家；2005年出口总额年出口总额7620亿美元，相当于同年亿美元，相当于同年GDP的的34%；今年上半年达到；今年上半年达到37.5%37.5%。截至目前中国企业到境外上市的超过截至目前中国企业到境外上市的超过350家，还有上千家企业拟在境外上市。家，还有上千家企业拟在境外上市。涉外投融资需调整、重编报表，成本高且可信度低；涉外投融资需调整、重编报表，成本高且可信度低；市场经济地位及反倾销问题市场经济地位及反倾
5、销问题 作为我国第一、二、五名出口市场，美、欧、日尚未承认中国完全市场经济地位。作为我国第一、二、五名出口市场，美、欧、日尚未承认中国完全市场经济地位。为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？2.满足满足企业经济活动和资产形式多样化的需要企业经济活动和资产形式多样化的需要 投资性房地产投资性房地产 期货期货 期权期权 套期保值套期保值 企业年金企业年金 股权激励股权激励 企业合并企业合并 等，需要规范其会计核算等，需要规范其会计核算为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准
6、则？3.社会经济环境变化，要求会计准则跟上时代的需要社会经济环境变化，要求会计准则跟上时代的需要 和谐社会、环境保护和谐社会、环境保护 土地价值土地价值一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系 会计法规体系会计法规体系会计法规体系会计法规体系会计法会计法全国人大：法律全国人大：法律企业财务报告条例企业财务报告条例国务院：行政法规国务院：行政法规基本会计准则基本会计准则财政部：部门规章财政部：部门规章具体会计准则及应用指南具体会计准则及应用指南38项具体准则项具体准则会计准则解释会计准则解释会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理财政部：部门规范性文件财政部：部门规范性文
7、件一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系 准则体系准则体系准则体系准则体系基本准则基本准则确认和计量准则确认和计量准则确认和计量准则确认和计量准则 23 23正常事项正常事项正常事项正常事项 13 13存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产减值资产减值职工薪酬职工薪酬收入收入建造合同建造合同借款费用借款费用所得税所得税外币折算外币折算租赁租赁金融工具确认金融工具确认和计量和计量特殊事项特殊事项特殊事项特殊事项 10 10非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组股份支付股份支付或有事项或有事项政府补助政府补助企业合并企业合并套期保值套期
8、保值金融资产转移金融资产转移会计政策、会计估会计政策、会计估计变更与差错更正计变更与差错更正资产负债表日后事项资产负债表日后事项报告与披露准则报告与披露准则报告与披露准则报告与披露准则 8 8财务报告列报财务报告列报中期财务报告中期财务报告分布报告分布报告现金流量表现金流量表合并财务报表合并财务报表每股收益每股收益关联方披露关联方披露金融工具列报金融工具列报特殊行业准则特殊行业准则特殊行业准则特殊行业准则 6 6生物资产生物资产石油天然气开采石油天然气开采企业年金基金企业年金基金原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同投资性房地产投资性房地产新旧准则衔接：新旧准则衔接：新旧准则衔接：新旧准则衔
9、接：首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则应用指南应用指南准则解释准则解释 会计科目与账务处理会计科目与账务处理二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异1.有限度地、谨慎地接受了以有限度地、谨慎地接受了以“公允价值公允价值”作为资产计价的基作为资产计价的基础础 公允价值：公允价值：在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。换或者债务清偿的金额。活跃市场上有报价活跃市场上有报价活跃市场无报价，但同类或类活跃市场无报价，
10、但同类或类似资产有报价可供参照似资产有报价可供参照本身及同类或类似资产均无活跃市本身及同类或类似资产均无活跃市场报价，可采用合适的估值技术确场报价，可采用合适的估值技术确认公允价值认公允价值上市股票、上市股票、债券、期货、债券、期货、基金基金投资性房投资性房地产（符地产（符合条件的）合条件的）非货币性资产交易非货币性资产交易债务重组债务重组企业合并（非同一控制下）企业合并（非同一控制下）长期投资（非同一控制下）长期投资（非同一控制下）公允价值的三个层次公允价值的三个层次适用范围适用范围二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际
11、准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异2.资产减值：除应收账款、存货等外，资产减值准备一经提取，资产减值：除应收账款、存货等外，资产减值准备一经提取，不得转回不得转回 短期投资（可交易性金融资产）、按公允价值计量的投资性房地产短期投资（可交易性金融资产）、按公允价值计量的投资性房地产按公允价值计价，不按公允价值计价，不存在减值准备的提取与转回问题存在减值准备的提取与转回问题应收账款、存货应收账款、存货有证据表明减值损失恢复的，可以在不超过原提取额限度内转回有证据表明减值损失恢复的，可以在不超过原提取额限度内转
12、回其他资产其他资产一经提取不得转回一经提取不得转回二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异3.职工薪酬的重新整合职工薪酬的重新整合 现行准则和制度现行准则和制度工资和职工福利费计工资和职工福利费计入相关资产成本或费用入相关资产成本或费用各种保险及其他各种保险及其他人工费用计入管理人工费用计入管理费用费用付给职工的股份付给职工的股份及其他福利，未规及其他福利，未规范范新准则新准则工薪、福利费、各种保险、住房公积金、企业年工薪、福利费、各种保险、住房公积金、企业年金、工会经费、职工教育
13、费及其他支付给职工和为金、工会经费、职工教育费及其他支付给职工和为职工支付的现金及其他资产，根据职工岗位分别计职工支付的现金及其他资产，根据职工岗位分别计入直接人工、制造费用、销售费用、管理费用、在入直接人工、制造费用、销售费用、管理费用、在建工程、研发支出；建工程、研发支出；为职工提供住房之折旧费或租金、职工集体福利设为职工提供住房之折旧费或租金、职工集体福利设施的折旧费和运行费，能够划分受益人的视同职工薪施的折旧费和运行费，能够划分受益人的视同职工薪酬处理；不能划分的计入管理费用；酬处理；不能划分的计入管理费用；股份支付（主要是期权激励），将当年应承担的期股份支付（主要是期权激励），将当年
14、应承担的期权价值计入相关资产成本或费用；权价值计入相关资产成本或费用；辞退补偿金，一般计入管理费用。辞退补偿金，一般计入管理费用。二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异4.扩大了借款费用资本化的范围扩大了借款费用资本化的范围 现行准则和制度现行准则和制度能够资本化的限于能够资本化的限于专门借款已实际使用专门借款已实际使用部分产生的利息部分产生的利息长期债券可采用长期债券可采用“直直线摊销法线摊销法”和
15、和“实际利实际利率法率法”摊销溢折价摊销溢折价借款费用资本化的借款费用资本化的资产限于固定资产资产限于固定资产新准则新准则符合条件的一般借款也可以资本化；符合条件的一般借款也可以资本化；专门借款可资本化的利息以利息支出减未动用期专门借款可资本化的利息以利息支出减未动用期间的利息收入或投资收益确定；间的利息收入或投资收益确定；长期债券的溢折价只能采用长期债券的溢折价只能采用“实际利率法实际利率法”摊销；摊销；将借款费用资本化的资产扩大到投资性房地产及将借款费用资本化的资产扩大到投资性房地产及生产周期在一年以上的长期存货。为创建无形资产生产周期在一年以上的长期存货。为创建无形资产的借款费用也理应列
16、入可资本化范围。的借款费用也理应列入可资本化范围。二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异5.符合条件的研发费用（符合条件的研发费用（R&D）允许资本化允许资本化 现行准则和制度：现行准则和制度：自行研发费用除获得专利权、著作权等，可将注册登记有关费用计入无形资自行研发费用除获得专利权、著作权等，可将注册登记有关费用计入无形资产外，其余计入当期管理费用核销。产外，其余计入当期管理费用核销。新准则：新准则：将研发区分为研究阶段和开发阶段分别处理。将研发区分为研究阶段和开发阶段分别处理
17、。研究阶段研究阶段研究阶段是探索性的，是研究阶段是探索性的，是为开发阶段作资料及其他为开发阶段作资料及其他相关准备，尚未确定是否相关准备，尚未确定是否转入开发及是否能够形成转入开发及是否能够形成无形资产无形资产开发阶段开发阶段开发阶段是研究阶段已经完成的阶段，此时很大程度上开发阶段是研究阶段已经完成的阶段，此时很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经成熟；形成一项新产品或新技术的基本条件已经成熟；开发支出是否资本化须同时满足开发支出是否资本化须同时满足5个条件：主要是可行、个条件：主要是可行、有意图、有用（未来能够带来利益流入）、有能力采用有意图、有用（未来能够带来利益流入）、有能力采用
18、或出售、成本能够可靠计量。或出售、成本能够可靠计量。二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异6.固定资产核算变化固定资产核算变化现行准则和制度现行准则和制度F土地使用权在建造固定资产时土地使用权在建造固定资产时计入工程成本；计入工程成本；F寿命及折旧方法一经确定不得随意寿命及折旧方法一经确定不得随意改变；改变；F对弃置费用未充分考虑对弃置费用未充分考虑新准则新准则除无法分开的如房地产外，土地使用权单除无法分开的如房地产外，土地使用权单独列示；独列示；强调期末对固定资产预期寿命、净残
19、值和强调期末对固定资产预期寿命、净残值和折旧方法重新估价，必要时调整；折旧方法重新估价，必要时调整；对某些行业的固定资产预设弃置费用，计入对某些行业的固定资产预设弃置费用，计入负债负债二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异7.企业所得税处理由过去企业可自由选用企业所得税处理由过去企业可自由选用“应付税款法应付税款法”或或“纳税影响会计法纳税影响会计法”，新准则改为只能采用，新准则改为只能采用“纳税影响
20、纳税影响会计法会计法”。应付税款法：应付税款法：凡按税法规定应当交纳的所得凡按税法规定应当交纳的所得税款，均计入当期的所得税费用；税款，均计入当期的所得税费用；按会计准则规定应由本期负担的所按会计准则规定应由本期负担的所得税费用，如税法规定当期不交纳，得税费用，如税法规定当期不交纳，也不列为当期费用。也不列为当期费用。纳税会计影响法：纳税会计影响法：按税法当期应交纳而按会计准则不应本期负担按税法当期应交纳而按会计准则不应本期负担的所得税款，列为的所得税款，列为“递延所得税资产递延所得税资产”；按税法当期无需负担而按会计准则应计按税法当期无需负担而按会计准则应计入当期费用的所得税款，列为入当期费
21、用的所得税款，列为“递延所得递延所得税负债税负债”二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异8.企业合并，区分为企业合并，区分为“同一控制下同一控制下”和和“非同一控制下非同一控制下”的企业合并，分别采用的企业合并，分别采用“权益联合法权益联合法”与与“购受法购受法”处理处理 同一控制下的企业合并：如集团母子公司之间、子公司之间的合并。同一控制下的企业合并：如集团母子公司之间、子公司之间的合并。现行制度和
22、准则：现行制度和准则：不区分是否不区分是否“同一控制同一控制”；被兼并方失去法人地位的，兼并方被兼并方失去法人地位的，兼并方付出投资成本与取得净资产评估价值付出投资成本与取得净资产评估价值的差额计为的差额计为“商誉商誉”；被兼并企业保留法人地位的，被兼并企业保留法人地位的，差额计作差额计作“股权投资差额股权投资差额”新准则：新准则：将企业合并区分为是否将企业合并区分为是否“同一控制下同一控制下”；同一控制下的企业合并不视为市场交易行为，同一控制下的企业合并不视为市场交易行为，以账面成本为计价基础，投资差额调整资本以账面成本为计价基础，投资差额调整资本公积及留存收益，不形成商誉；公积及留存收益，
23、不形成商誉；非同一控制下的企业合并视为市场交易非同一控制下的企业合并视为市场交易行为，以公允价值作为计价基础，投资成行为，以公允价值作为计价基础，投资成本大于取得的净资产或股权份额确认为商本大于取得的净资产或股权份额确认为商誉。誉。二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异9.长期股权投资中母公司具有长期股权投资中母公司具有“控制控制”地位的投资（子公司）地位的投资（子公司），改为，改为“成本法成本法”核算核算 现行制度和准则：现行制度和准则：持股持股20%及以上或虽不足及以上或虽不
24、足20%但有重大影响的长期股权均采用但有重大影响的长期股权均采用权益法核算权益法核算 持股持股20%以下或虽在以下或虽在20%以上但以上但不具重大影响的采用成本法核算不具重大影响的采用成本法核算新准则：新准则：除具有除具有“重大影响重大影响”的长期股权投资采的长期股权投资采用权益法核算外，其余采用成本法核算；用权益法核算外，其余采用成本法核算；对具有对具有“控制控制”权（权（50%以上或虽不足以上或虽不足50%但有控制权）的子公司，平常采用成但有控制权）的子公司，平常采用成本法核算，编制合并报表时按权益法调整本法核算，编制合并报表时按权益法调整控制；控制；共同控制；共同控制；重大影响；重大影响
25、；无控制、共同控制且无重大影响无控制、共同控制且无重大影响二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异10.会计报表与合并会计报表会计报表与合并会计报表 公允价值变化损益、资产减值损失在利润表中单独列示；公允价值变化损益、资产减值损失在利润表中单独列示；会会计计报报表表增增加加了了一一个个“所所有有者者权权益益变变动动表表”，这这是是上上市市公公司司披披露露准准则则已已要要求求而而旧旧会会计计准则和制度未要求的报表；准则和制度未要求的报表；合合并并范范围围基基本本没没有有变变化化，但但
26、过过去去规规定定子子公公司司指指标标小小于于母母公公司司及及其其他他子子公公司司合合并并数数10%的的子子公公司司可可以以不不纳纳入入合合并并范范围围的的规规定定取取消消了了，即即只只要要符符合合合合并并条条件件都都要纳入合并范围；要纳入合并范围；报表附注十分详细。报表附注十分详细。二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异实质性差异实质性差异实质性差异实质性差异 1.1.关联方交易披露问题关联方交易披露问题关联方交易披露问题关联方交易披露问题同同受受
27、国国家家控控制制的的企企业业，按按照照国国际际会会计计准准则则的规定，应视为关联方；的规定，应视为关联方；我我国国新新准准则则：只只认认同同同同受受国国家家控控制制的的企企业业之之间间如如有有投投资资控控制制关关系系，则则构构成成关关联联方方；虽虽然然同同受受国国家家控控制制但但彼彼此此不不存存在在投投资资控控制制关关系系的的企业之间不存在关联方关系；企业之间不存在关联方关系；IASB对对我我国国的的做做法法表表示示理理解解并并接接受受。2006年年7月月19日日，IASB正正式式向向全全球球宣宣布布将将借借鉴鉴中中国国的的做做法法修修改改这这一一条条款款，计计划划2006年年底底发发布布征征
28、求求意意见见稿稿，2007年年7月发布正式的修订稿。月发布正式的修订稿。2.2.2.2.长期资产减值准备不能转回问题长期资产减值准备不能转回问题长期资产减值准备不能转回问题长期资产减值准备不能转回问题国际会计准则国际会计准则规定所有资产减值时均需计提减规定所有资产减值时均需计提减值准备，减少当期利润，同时减值因素消除后减值值准备，减少当期利润，同时减值因素消除后减值准备均可转回，相应增加利润或者减少亏损。准备均可转回，相应增加利润或者减少亏损。我国新准则规定：应收款、存货等流动性较强的资产我国新准则规定：应收款、存货等流动性较强的资产的减值损失可以转回，但固定资产、无形资产、长期的减值损失可以
29、转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值视同永久性减值，一旦计股权投资等长期资产的减值视同永久性减值，一旦计提即不得转回。提即不得转回。IASBIASB对此表示理解。对此表示理解。二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异二、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异非实质性差异非实质性差异非实质性差异非实质性差异 公允价值的运用不彻底；（国际准则允许采用成本模式或重估模式，但公允价值的运用不彻底；（国
30、际准则允许采用成本模式或重估模式，但推崇重估模式）推崇重估模式）企业合并，企业合并，“同一控制下同一控制下”的以成本为基础不产生商誉问题；的以成本为基础不产生商誉问题；（国际准则未区分（国际准则未区分“同一控制同一控制”与与“非同一控制非同一控制”，一律以公允价，一律以公允价值为基础。）值为基础。）养老金会计，中国只采用养老金会计，中国只采用“设定提存计划设定提存计划”，未采用，未采用“设定收益计划设定收益计划”。（国际准则选用两种模式，其中（国际准则选用两种模式，其中“设定收益计划设定收益计划”考虑通胀因素，企业承担通考虑通胀因素，企业承担通胀导致的支付责任增加。）胀导致的支付责任增加。）等
31、等。等等。三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影响响响响 对制造成本的影响对制造成本的影响对制造成本的影响对制造成本的影响v生产车间或分厂的工薪和其他人工费用全部计入直接人工或制造费用生产车间或分厂的工薪和其他人工费用全部计入直接人工或制造费用按此规定，按此规定，2005年大中型钢铁企业约年大中型钢铁企业约128亿元其他人工成本应进入制造成本，约占亿元其他人工成本应进入制造成本，约占制造成本总额的制造成本总额的1.2%；v固定资产中的土地使用权价值是否追溯调
32、整尚不明确，如追溯调整并规定土地使固定资产中的土地使用权价值是否追溯调整尚不明确，如追溯调整并规定土地使用权摊销全部计入管理费用，则会降低制造成本；如追溯调整后仍根据土地使用用权摊销全部计入管理费用，则会降低制造成本；如追溯调整后仍根据土地使用权的功能分配，则制造成本不受影响；权的功能分配，则制造成本不受影响；v固定资产修理费，按准则解释征求意见稿，不能资本化的修理费用计入管理固定资产修理费，按准则解释征求意见稿，不能资本化的修理费用计入管理费用。但这个规定是不合理的，估计应修改。费用。但这个规定是不合理的，估计应修改。三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的三、新准则执行对钢铁企业成本、费
33、用及盈利的影响影响 对管理费用的影响对管理费用的影响对管理费用的影响对管理费用的影响v除工薪和职工福利费以外的人工费用将按功能分别计入制造成本、管理费用、销售除工薪和职工福利费以外的人工费用将按功能分别计入制造成本、管理费用、销售费用、在建工程、其他业务支出、研发支出等，约使管理费用降低费用、在建工程、其他业务支出、研发支出等，约使管理费用降低1/3。三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影响的影响 对管理费用的影响对管理费用的影响对管理费用的影响对管理费用的影响v除工薪和职工福利费以外的人工费用将按功能分别计入制造成本、管理费用、销售费用、除工薪和
34、职工福利费以外的人工费用将按功能分别计入制造成本、管理费用、销售费用、在建工程、其他业务支出、研发支出等，约使管理费用降低在建工程、其他业务支出、研发支出等，约使管理费用降低1/3。v原计入管理费用的研究与开发支出中，大部分可以资本化。（原计入管理费用的研究与开发支出中，大部分可以资本化。（2005年大中型钢铁企业研年大中型钢铁企业研究与开发支出究与开发支出23亿元）亿元）v原计入管理费用的坏账准备和存货跌价准备将单独反映，将减少管理费用。（原计入管理费用的坏账准备和存货跌价准备将单独反映，将减少管理费用。（2005年大年大中型钢铁企业发生中型钢铁企业发生24亿元）亿元）v土地使用权和固定资产
35、修理费上已述及不另。土地使用权和固定资产修理费上已述及不另。三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影响影响 对财务费用的影响对财务费用的影响对财务费用的影响对财务费用的影响 利息资本化范围扩大到一般借款，且专门借款利息资本化额的计算方法有改变。这会减少利息资本化范围扩大到一般借款，且专门借款利息资本化额的计算方法有改变。这会减少当期财务费用。当期财务费用。2005年大中型钢铁企业财务费用年大中型钢铁企业财务费用164亿元，其中部分可以资本化。亿元，其中部分可以资本化。利息资本化范围扩大到长期存货、建造合同、研发支出，也会有一定影利息资本化范围扩大到
36、长期存货、建造合同、研发支出，也会有一定影响，特别是有房地产和建安业务的企业。响，特别是有房地产和建安业务的企业。三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影响响响响 对利润总额及净利润的影响对利润总额及净利润的影响对利润总额及净利润的影响对利润总额及净利润的影响“四险一金四险一金”等其他人力成本、资产减值准备、无形资产摊销等属于重新排列组合的，基本等其他人力成本、资产减值准备、无形资产摊销等属于重新排列组合的，基本不影响当期利润；但有的会通过间接方式影响利润，如
37、存货的期初期末变化、在建工程、无不影响当期利润；但有的会通过间接方式影响利润，如存货的期初期末变化、在建工程、无形资产中人力成本增加等。形资产中人力成本增加等。对当期利润有明显影响的有：对当期利润有明显影响的有：可资本化的开发支出将减少管理费用，增加利润；可资本化的开发支出将减少管理费用，增加利润；符合资本化条件的借款费用增加将增加利润；符合资本化条件的借款费用增加将增加利润；长期资产减值一经提取不能转回，将使企业慎重提取，可能增加利润；长期资产减值一经提取不能转回，将使企业慎重提取，可能增加利润；短期投资（交易性金融资产）的短期投资（交易性金融资产）的“浮盈浮盈”列入利润表，增加利润；列入利
38、润表，增加利润；有房地产业务且符合按公允价值计量的资产增值，将增加利润；有房地产业务且符合按公允价值计量的资产增值，将增加利润；非货币性资产交换和债务重组，涉及的资产按公允价值计量且损益计入利润表，有可能增非货币性资产交换和债务重组，涉及的资产按公允价值计量且损益计入利润表，有可能增加或减少利润；加或减少利润；所得税只能采用所得税只能采用“纳税影响会计法纳税影响会计法”，有可能增加或减少利润；，有可能增加或减少利润；三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的三、新准则执行对钢铁企业成本、费用及盈利的影响影响 对利润总额及净利润的影响对利润总额及净利润的影响对利润总额及净利润的影响对利润总额及净
39、利润的影响 总的来说，由于新准则有限地采用了公允价值的概念，增加利润的因素多于减少利润的因素。总的来说，由于新准则有限地采用了公允价值的概念，增加利润的因素多于减少利润的因素。值得注意的是：会计准则改变的只是企业资产和业绩的账值得注意的是：会计准则改变的只是企业资产和业绩的账值得注意的是：会计准则改变的只是企业资产和业绩的账值得注意的是：会计准则改变的只是企业资产和业绩的账面表现，它丝毫不会直接增加或减少企业的客观价值和盈利面表现，它丝毫不会直接增加或减少企业的客观价值和盈利面表现，它丝毫不会直接增加或减少企业的客观价值和盈利面表现，它丝毫不会直接增加或减少企业的客观价值和盈利能力。它对企业价
40、值和盈利能力的影响是间接的，如客观反能力。它对企业价值和盈利能力的影响是间接的，如客观反能力。它对企业价值和盈利能力的影响是间接的，如客观反能力。它对企业价值和盈利能力的影响是间接的，如客观反映有利于融资、合资等；符合条件的技术开发费用可以资本映有利于融资、合资等；符合条件的技术开发费用可以资本映有利于融资、合资等；符合条件的技术开发费用可以资本映有利于融资、合资等；符合条件的技术开发费用可以资本化以利于鼓励企业增加技术开发投入，等等。化以利于鼓励企业增加技术开发投入，等等。化以利于鼓励企业增加技术开发投入，等等。化以利于鼓励企业增加技术开发投入，等等。四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢铁企
41、业成本核算的有关问题 综合结转与分项结转综合结转与分项结转综合结转与分项结转综合结转与分项结转v上述对执行新准则影响的测算，是十分粗糙的。原因在于我国钢铁行业实上述对执行新准则影响的测算，是十分粗糙的。原因在于我国钢铁行业实行的是行的是“分步综合结转法分步综合结转法”，需准确了解新准则的影响，需综合分析（不够，需准确了解新准则的影响，需综合分析（不够准确），或进行成本还原（更不准确）；准确），或进行成本还原（更不准确）；v这个问题同样存在于其他要素变化（如原燃材料价格变化、薪酬变化等）对最终产这个问题同样存在于其他要素变化（如原燃材料价格变化、薪酬变化等）对最终产品成本的影响；品成本的影响；v
42、欧洲国家采用分项结转，似可为我借鉴。欧洲国家采用分项结转，似可为我借鉴。四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢铁企业成本核算的有关问题 综合结转与分项结转综合结转与分项结转综合结转与分项结转综合结转与分项结转安赛乐安赛乐2005年损益表片段：采用我国钢铁企业现行成本核算办法编制不出这样的损益表。年损益表片段：采用我国钢铁企业现行成本核算办法编制不出这样的损益表。四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢铁企业成本核算的有关问题 共同费用和成本差异的分摊共同费用和成本差异的分摊共同费用和成本差异的分摊共同费用和成本差异的分摊v我国制度和准则从来没有不可直接归属的共同费用如何分摊进行过规范，通常只是简单地
43、要求我国制度和准则从来没有不可直接归属的共同费用如何分摊进行过规范，通常只是简单地要求“按照一定方法合理分摊按照一定方法合理分摊”；v钢铁企业普遍采用计划成本核算，差异分配也存在同样的问题；钢铁企业普遍采用计划成本核算，差异分配也存在同样的问题；v各企业分摊方法不一，其合理性大可置疑；各企业分摊方法不一，其合理性大可置疑；v分摊不合理导致成本失真，不仅影响决策，也导致企业之间成本不可比和财务报表分摊不合理导致成本失真，不仅影响决策，也导致企业之间成本不可比和财务报表数据失真；数据失真；v不合理的分摊也会影响责任会计的实施。不合理的分摊也会影响责任会计的实施。四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢
44、铁企业成本核算的有关问题 核算对象问题核算对象问题核算对象问题核算对象问题各企业成本核算对象不统一，有的企业分组过粗，甚至不区分钢种、板坯和方坯；各企业成本核算对象不统一，有的企业分组过粗，甚至不区分钢种、板坯和方坯；在大力发展发展循环经济的环境下，改进在大力发展发展循环经济的环境下，改进“三废三废”回收、副产品、退废半成品回收、副产品、退废半成品等核算也应提上议事日程。等核算也应提上议事日程。四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢铁企业成本核算的有关问题四、钢铁企业成本核算的有关问题 建议建议建议建议1.号召钢铁企业全面实行新准则，否则成本网和号召钢铁企业全面实行
45、新准则，否则成本网和“对标挖潜对标挖潜”都会出现不可比问题；执行新准则都会出现不可比问题；执行新准则对钢铁生产企业来说并不复杂，而且对企业经营管理是有好处的。对钢铁生产企业来说并不复杂，而且对企业经营管理是有好处的。2.利用实施新准则的契机，组织企业共同编制钢铁行业成本核算规程。该课题已经通过钢铁协会利用实施新准则的契机，组织企业共同编制钢铁行业成本核算规程。该课题已经通过钢铁协会向财政部申报课题，有待批准。向财政部申报课题，有待批准。谢谢大家！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，
46、人生最大的敌人是自己怯懦。17:11:1117:11:1117:1111/7/2022 5:11:11 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:11:1117:11Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:11:1117:11:1117:11Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:11:1117:11:11November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20225:11:11 下午17:11:1111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡
47、就得往前走。十一月 225:11 下午11月-2217:11November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 17:11:1117:11:1107 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:11:11 下午5:11 下午17:11:1111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 5:11:11 PM17:11:1107-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 5:11 PM11/7/2022 5:11 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家