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1、第七章第七章 净资产管理净资产管理目的和要求：本章主要介绍公共组织净目的和要求：本章主要介绍公共组织净资产的内容和管理原则。通过本章学习，资产的内容和管理原则。通过本章学习，使学生了解非政府组织事业基金的涵义使学生了解非政府组织事业基金的涵义和作用，专用基金管理的原则和方法；和作用，专用基金管理的原则和方法；掌握结余的内容及非政府组织结余分配掌握结余的内容及非政府组织结余分配的规定。的规定。学习重点：结余的计算及非政府组织结学习重点：结余的计算及非政府组织结余的分配，非政府组织各项基金的管理。余的分配，非政府组织各项基金的管理。学习难点：结余的计算及非政府组织结学习难点：结余的计算及非政府组织
2、结余的分配。余的分配。第一节第一节 净资产的概念和分类净资产的概念和分类第二节第二节 事业基金的管理事业基金的管理第三节第三节 专用基金的管理专用基金的管理第四节第四节 结余的管理结余的管理 第一节第一节 净资产的概念和分类净资产的概念和分类一、净资产的概念和净资产管理的意义一、净资产的概念和净资产管理的意义1、净资产的概念、净资产的概念 公共组织的净资产，是指资产减去负债的差公共组织的净资产，是指资产减去负债的差额。用公式来表示即为：额。用公式来表示即为：净资产资产负债净资产资产负债 政府部门净资产包括：固定基金、结余等政府部门净资产包括：固定基金、结余等 非政府组织净资产包括：事业基金、固
3、定基金、非政府组织净资产包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余等专用基金、结余等2、净资产管理的意义、净资产管理的意义1）净资产是公共组织的物质基础，加强净）净资产是公共组织的物质基础，加强净资产的管理，有利于全面、准确地反映资产的管理，有利于全面、准确地反映公共组织内部业务工作完成的情况和考公共组织内部业务工作完成的情况和考察其财务管理活动的质量察其财务管理活动的质量2）有助于明晰各部门资产所有者和资产占）有助于明晰各部门资产所有者和资产占用、使用者的权益，正确处理国家、集用、使用者的权益，正确处理国家、集体、个人三者利益关系，分清权责，防体、个人三者利益关系，分清权责，防止国有资产的流失
4、，以促进各项工作的止国有资产的流失，以促进各项工作的顺利完成顺利完成二、净资产的类别二、净资产的类别1、按是否被指定专门用途，公共组织的净、按是否被指定专门用途，公共组织的净资产分为：限定用途的净资产和非限定资产分为：限定用途的净资产和非限定用途的净资产用途的净资产2、按形成来源，公共组织的净资产分为：、按形成来源，公共组织的净资产分为：外部注入的净资产和内部形成的净资产外部注入的净资产和内部形成的净资产 第二节第二节 事业基金的管理事业基金的管理一、事业基金的概念和作用一、事业基金的概念和作用1、事业基金的概念、事业基金的概念 事业基金是指非政府组织拥有的非限事业基金是指非政府组织拥有的非限
5、定用途的净资产，包括一般基金和投资定用途的净资产，包括一般基金和投资基金两部分。基金两部分。2、作用、作用 起着起着“蓄水池蓄水池”的作用，用来调节年的作用，用来调节年度之间的收支平衡度之间的收支平衡二、事业基金的来源及管理要求二、事业基金的来源及管理要求1、事业基金的来源、事业基金的来源 事业基金分为一般基金和投资基金两部分事业基金分为一般基金和投资基金两部分 一般基金一般基金：主要由非政府组织的结余分：主要由非政府组织的结余分配转入配转入 投资基金投资基金：主要来源是非政府组织对外：主要来源是非政府组织对外投资所占用的资金。投资所占用的资金。事业基金一般为正数或者为零。事业基金一般为正数或
6、者为零。2、事业基金的管理要求、事业基金的管理要求1）要统筹安排一般基金）要统筹安排一般基金2）确保投资基金的保值增值）确保投资基金的保值增值 第三节第三节 专用基金的管理专用基金的管理一、专用基金的概念和特点一、专用基金的概念和特点1、概念、概念 公共组织按照规定提取或者设置的具公共组织按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金，主要包括：修购基有专门用途的资金，主要包括：修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。金和其他基金。2、特点、特点1）具有专门的来源和用途）具有专门的来源和用途 2）要独立核算）要独立核算二、专用基金管理的原则和要求二、专
7、用基金管理的原则和要求（一）专用基金管理的原则（一）专用基金管理的原则1、先提后用、先提后用2、专款专用、专款专用3、专设帐户（指单独设置会计帐户）、专设帐户（指单独设置会计帐户）4、计划安排、计划安排（二）专用基金管理的要求（二）专用基金管理的要求1、正确处理和使用各项专用基金、正确处理和使用各项专用基金2、划清各项专用基金的界限、划清各项专用基金的界限3、加强财务监督、加强财务监督三、修购基金的管理三、修购基金的管理1、修购基金的概念和来源、修购基金的概念和来源 修购基金是指非政府组织按照规定提修购基金是指非政府组织按照规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资取转入的用于固定资产维修和购置
8、的资金。金。来源主要包括两部分：一是按事业收来源主要包括两部分：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取转入的资入和经营收入的一定比例提取转入的资金；二是由固定资产变价收入转入的资金；二是由固定资产变价收入转入的资金。金。2、修购基金的计提方法、修购基金的计提方法1）按照事业收入和经营收入的一定比例提）按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并在相应的支出（事业支出、经营取，并在相应的支出（事业支出、经营支出的支出的“修缮费修缮费”和和“设备购置费设备购置费”中中各列各列50）中列支）中列支修购基金的计算公式为：修购基金的计算公式为：修购基金提取额（事业收入修购基金提取额（事业收入提取比例）提取比
9、例）（经营收入（经营收入提取比例）提取比例）按事业收入计提修购基金，应可由财按事业收入计提修购基金，应可由财政部门和主管部门根据各单位的实际情政部门和主管部门根据各单位的实际情况直接确定一个比例。况直接确定一个比例。在确定按经营收入提取修购基金的比在确定按经营收入提取修购基金的比例时，为正确反映开展经营活动的成本例时，为正确反映开展经营活动的成本费用，保证生产经营用固定资产的更新费用，保证生产经营用固定资产的更新维护需要，要充分考虑到固定资产的正维护需要，要充分考虑到固定资产的正常损耗状况，保证修购基金提足，可参常损耗状况，保证修购基金提足，可参照企业固定资产折旧的办法换算确定。照企业固定资产
10、折旧的办法换算确定。核算实例见教材核算实例见教材P214215例例1和例和例22）固定资产变价收入转入修购基金）固定资产变价收入转入修购基金3、修购基金的管理要求、修购基金的管理要求1）实行计划管理）实行计划管理2）实行项目管理）实行项目管理3）要按比例、定期提取）要按比例、定期提取四、职工福利基金的管理四、职工福利基金的管理1、概念、概念 公共组织按照结余的一定比例提取以公共组织按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入的、用于职工及按照其他规定提取转入的、用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资金。的资金。2、职工福利基金的计提方法、职工福利基金
11、的计提方法1）按照结余的一定比例提取）按照结余的一定比例提取计算公式为：计算公式为：职工福利基金提取额可计提职工福利职工福利基金提取额可计提职工福利基金的结余额基金的结余额提取比例提取比例 结余包括事业结余和经营结余，也就结余包括事业结余和经营结余，也就是指转入是指转入“结余分配结余分配”帐户的数额扣除帐户的数额扣除“应交所得税应交所得税”（有所得税缴纳义务的（有所得税缴纳义务的单位）后的余数额单位）后的余数额 按结余的一定比例提取的职工福利基按结余的一定比例提取的职工福利基金主要用于职工集体福利方面的开支，金主要用于职工集体福利方面的开支，如用于集体福利设施建设等。如用于集体福利设施建设等。
12、2）按照工资总额的一定比例提取）按照工资总额的一定比例提取计算公式为：计算公式为：职工福利基金提取额单位职工工资总职工福利基金提取额单位职工工资总额额提取比例提取比例 按工资总额的一定比例或者一定的标按工资总额的一定比例或者一定的标准提取的工作人员福利费主要用于职工准提取的工作人员福利费主要用于职工个人方面的开支，如用于职工生活困难个人方面的开支，如用于职工生活困难补助等。补助等。职工福利基金的提取比例，由财政部职工福利基金的提取比例，由财政部门和主管部门根据公共组织结余水平和门和主管部门根据公共组织结余水平和经费自给率水平确定。经费自给率水平确定。3、职工福利基金的管理要求、职工福利基金的管
13、理要求1）按规定开支）按规定开支2）实行计划管理）实行计划管理五、医疗基金的管理五、医疗基金的管理1、概念、概念 未纳入公费医疗经费开支范围的公共未纳入公费医疗经费开支范围的公共组织，按照当地财政部门规定的公费医组织，按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准在支出中列支提取的、疗经费开支标准在支出中列支提取的、并参照公费医疗制度有关规定用于职工并参照公费医疗制度有关规定用于职工医疗开支的资金。医疗开支的资金。2、医疗基金的资金来源、医疗基金的资金来源 现阶段，公共组织职工医疗基金的资金来现阶段，公共组织职工医疗基金的资金来源主要有：源主要有：1）属于国家公费医疗经费开支范围的单位，其）属于国
14、家公费医疗经费开支范围的单位，其职工的医疗费主要由国家财政拨付的公费医疗职工的医疗费主要由国家财政拨付的公费医疗经费解决经费解决2）参加医疗保险的单位，依据国家、单位。个）参加医疗保险的单位，依据国家、单位。个人三者共同承担的原则，按照相关规定，缴纳人三者共同承担的原则，按照相关规定，缴纳一定的医疗保险金，则其职工医疗费的开支，一定的医疗保险金，则其职工医疗费的开支，统一由社会统筹机构解决统一由社会统筹机构解决3）既未参加医疗保险，又未纳入公费医疗经费）既未参加医疗保险，又未纳入公费医疗经费开支范围的单位，其职工医疗费开支主要通过开支范围的单位，其职工医疗费开支主要通过建立医疗基金的方式来解决
15、建立医疗基金的方式来解决3、医疗基金的计提方法、医疗基金的计提方法 医疗基金应按当地财政部门规定的公费医医疗基金应按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准提取。疗经费开支标准提取。计算公式为：计算公式为：医疗基金提取额职工人数医疗基金提取额职工人数公费医疗经费人公费医疗经费人均支出定额均支出定额 未纳入公费医疗经费开支范围的公共未纳入公费医疗经费开支范围的公共组织，按当地财政部门确定的公费医疗组织，按当地财政部门确定的公费医疗经费人均支出定额提取医疗基金，并按经费人均支出定额提取医疗基金，并按照从事业务活动和从事经营活动的人员照从事业务活动和从事经营活动的人员情况，分别在事业支出和经营支出的情
16、况，分别在事业支出和经营支出的“社会保障费社会保障费”科目中列支。科目中列支。核算实例见教材核算实例见教材P219例例34、医疗基金的管理要求、医疗基金的管理要求1）按规定支出）按规定支出2）建立医疗基金支出约束机制）建立医疗基金支出约束机制六、住房基金的管理六、住房基金的管理1、住房基金的概念、住房基金的概念 住房基金是指按国家政策法规和财务住房基金是指按国家政策法规和财务制度规定，由国家财政和公共组织共同制度规定，由国家财政和公共组织共同筹集，用于公共组织住房制度改革和住筹集，用于公共组织住房制度改革和住房建设的专项基金。房建设的专项基金。2、住房基金的资金来源、住房基金的资金来源1）财政
17、预算拨入的住房基金）财政预算拨入的住房基金2）财政专户拨入的住房基金）财政专户拨入的住房基金3）自管住房出租收入）自管住房出租收入4）留归单位使用的售房收入）留归单位使用的售房收入5）提取的住房公积金）提取的住房公积金6）提取的住房建设资金）提取的住房建设资金7）公共维修基金）公共维修基金8）住房折旧、维修和大修理资金）住房折旧、维修和大修理资金9）上级主管部门拨付的资金）上级主管部门拨付的资金10）其他资金）其他资金11）利息收入）利息收入3、住房公积金的计提方法、住房公积金的计提方法 公共组织住房公积金是按照一定比公共组织住房公积金是按照一定比例从职工月标准工资中提取的，计算公例从职工月标
18、准工资中提取的，计算公式为：式为：住房公积金职工月标准工资住房公积金职工月标准工资住房公住房公积金提取率积金提取率 住房公积金提取率由财政部门和主管住房公积金提取率由财政部门和主管部门根据公共组织经费水平确定。单位部门根据公共组织经费水平确定。单位缴存的住房公积金与个人缴存数相同。缴存的住房公积金与个人缴存数相同。4、住房基金的管理要求、住房基金的管理要求1、住房基金要专款专用、住房基金要专款专用2、住房基金要专门设账、住房基金要专门设账3、住房公积金要专款专用、住房公积金要专款专用七、其他基金的管理七、其他基金的管理 其他基金是指公共组织按照国家有其他基金是指公共组织按照国家有关规定提取设置
19、的除上述专用基金以外关规定提取设置的除上述专用基金以外的其他具有专门用途的资金。的其他具有专门用途的资金。公共组织在对其他基金进行管理时，公共组织在对其他基金进行管理时，既要遵循专用基金管理的基本原则，又既要遵循专用基金管理的基本原则，又要依据其他基金的不同种类及其特点，要依据其他基金的不同种类及其特点，具体情况具体分析，采取不同的管理办具体情况具体分析，采取不同的管理办法。法。第四节第四节 结余的管理结余的管理一、结余的概念一、结余的概念 结余是指公共组织年度收入与支出相结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额，它反映各单位年度财务收抵后的余额，它反映各单位年度财务收支的结果。支的结果。其
20、平衡公式为：其平衡公式为：结余全部收入全部支出结余全部收入全部支出二、非政府组织结余的计算及管理二、非政府组织结余的计算及管理1、非政府组织结余的计算、非政府组织结余的计算 非政府组织的结余是其全部收入与全部支非政府组织的结余是其全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为：出相抵后的余额。其计算公式为：结余（财政补助收入上级补助收入事业结余（财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位上缴收入其他收收入经营收入附属单位上缴收入其他收入）（事业支出经营支出自筹基建支出入）（事业支出经营支出自筹基建支出对附属单位补助支出上缴上级支出）对附属单位补助支出上缴上级支出）具体计算见教材具体计算见教
21、材P223例例4 非政府组织的结余主要有：事业结余、经非政府组织的结余主要有：事业结余、经营结余和专项拨款结余。营结余和专项拨款结余。1）事业结余）事业结余事业结余是指非政府组织在一定期间除经营收支事业结余是指非政府组织在一定期间除经营收支及专项拨款以外的各项收支相抵后的余额。计及专项拨款以外的各项收支相抵后的余额。计算公式为：算公式为：事业结余（财政补助收入上级补助收入事业结余（财政补助收入上级补助收入事业收入附属单位上缴收入其他收入）事业收入附属单位上缴收入其他收入）（事业支出上缴上级支出对附属单位补助（事业支出上缴上级支出对附属单位补助拨出经费结转自筹基健）拨出经费结转自筹基健）具体核算
22、见教材具体核算见教材P224计算事业结余时应注意的问题：计算事业结余时应注意的问题：事业结余计算平时采用表结法，其结余事业结余计算平时采用表结法，其结余数是通过各月编制数是通过各月编制“收入支出表收入支出表”来计来计算，年终即算，年终即12月末，把全年的收支结转月末，把全年的收支结转进行计算进行计算为了保证事业结余计算的准确性，对于为了保证事业结余计算的准确性，对于一些专用基金，应按规定提取列入事业一些专用基金，应按规定提取列入事业支出的有关项目支出的有关项目年终事业结余无论是贷方余额（收大于年终事业结余无论是贷方余额（收大于支）还是借方余额（支大于收），都应支）还是借方余额（支大于收），都应
23、全额转入结余分配。年终结帐后，事业全额转入结余分配。年终结帐后，事业结余帐户无余额。结余帐户无余额。2）经营结余）经营结余 非政府组织在一定期间（通常为一非政府组织在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。计算公式为：余额。计算公式为：经营结余经营收入经营支出经营结余经营收入经营支出计算经营结余时应注意的问题：计算经营结余时应注意的问题：经营结余平时采用表结法计算，按规定经营结余平时采用表结法计算，按规定提取相应的专用基金，在经营支出科目提取相应的专用基金，在经营支出科目列支。列支。年终经营结余如为贷方余额（收大于支）年终经营结余如为贷方余额
24、（收大于支）应转入结余分配；如为借方余额（支大应转入结余分配；如为借方余额（支大于收），则不结转，留待下年盈利弥补。于收），则不结转，留待下年盈利弥补。因此，年终结帐后经营结余如为借方余因此，年终结帐后经营结余如为借方余额，则有余额。额，则有余额。具体计算见教材具体计算见教材P2243）专项拨款结余）专项拨款结余 非政府组织从财政部门、上级单位非政府组织从财政部门、上级单位或其他部门拨入的具有指定项目或用途或其他部门拨入的具有指定项目或用途的并需单独报帐的专项资金的结余。计的并需单独报帐的专项资金的结余。计算公式为：算公式为：专项拨款结余专项资金收入专项资金专项拨款结余专项资金收入专项资金支出
25、支出计算专项拨款结余时应注意的问题：计算专项拨款结余时应注意的问题：只有完工项目，拨入专款和专款支出只有完工项目，拨入专款和专款支出或拨出专款相抵后归非政府组织的余额或拨出专款相抵后归非政府组织的余额才是专项资金的结余，并且该结余年终才是专项资金的结余，并且该结余年终不转入不转入“结余分配结余分配”科目核算，而是直科目核算，而是直接转入接转入“事业基金事业基金”科目，成为非政府科目，成为非政府组织的一项净资产来源。组织的一项净资产来源。具体核算见教材具体核算见教材P2242、非政府组织结余的分配、非政府组织结余的分配 非政府组织结余分配是指非政府组非政府组织结余分配是指非政府组织当年结余分配的
26、情况和结果。织当年结余分配的情况和结果。1）结余分配的程序）结余分配的程序按当年的经营结余所确定的应纳税所得按当年的经营结余所确定的应纳税所得额计算并缴纳所得税；额计算并缴纳所得税；按当年事业结余和税后经营结余提取职按当年事业结余和税后经营结余提取职工福利基金；工福利基金；把分配的结余额（未分配结余）全部转把分配的结余额（未分配结余）全部转入事业基金入事业基金2）结余分配核算应注意的问题）结余分配核算应注意的问题结余分配的来源只包括当年的事业结余结余分配的来源只包括当年的事业结余和经营结余和经营结余若年终经营结余为亏损（支大于收），若年终经营结余为亏损（支大于收），则不转入结余分配，年终事业结
27、余若为则不转入结余分配，年终事业结余若为超支数（支大于收），则转入结余分配，超支数（支大于收），则转入结余分配，在这种情况下，则不需缴纳所得税，也在这种情况下，则不需缴纳所得税，也不能提职工福利基金。年终结余分配余不能提职工福利基金。年终结余分配余额转入事业基金，冲减以前积累的事业额转入事业基金，冲减以前积累的事业基金基金结余分配缴纳所得税是事业结余和经营结余分配缴纳所得税是事业结余和经营结余部分，而不只是经营结余部分结余部分，而不只是经营结余部分结余分配提取职工福利基金是按事业结结余分配提取职工福利基金是按事业结余和税后经营结余为基数，而不是全部余和税后经营结余为基数，而不是全部的事业结余和
28、经营结余的事业结余和经营结余 具体核算见教材具体核算见教材P2253、非政府组织结余的管理、非政府组织结余的管理1）认真清查年度收支活动）认真清查年度收支活动2）按国家规定正确计算结余）按国家规定正确计算结余3）对结余进行合理分配）对结余进行合理分配三、政府组织结余计算及管理三、政府组织结余计算及管理1、政府组织结余的计算、政府组织结余的计算 政府组织的结余是单位全部收入与全政府组织的结余是单位全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为：部支出相抵后的余额。其计算公式为：结余（财政预算拨款收入预算外资结余（财政预算拨款收入预算外资金收入其他收入）（经常性支出金收入其他收入）（经常性支出专项支
29、出自筹基本建设支出）专项支出自筹基本建设支出）政府组织的结余按资金管理要求分政府组织的结余按资金管理要求分为：经常性结余和专项结余。为：经常性结余和专项结余。经常性结余可用于政府组织下年度的经常性结余可用于政府组织下年度的经常性开支，专项结余则应视特定项目经常性开支，专项结余则应视特定项目完工与否或特殊工作完成与否区别对待。完工与否或特殊工作完成与否区别对待。对尚未完工或完成的特定项目或工对尚未完工或完成的特定项目或工作，专项结余应留待下年该项目继续使作，专项结余应留待下年该项目继续使用，不能用于经常性支出；对于已完工用，不能用于经常性支出；对于已完工或完成的特定项目或工作，专项结余需或完成的
30、特定项目或工作，专项结余需经主管部门或财政部门批准，方可转为经主管部门或财政部门批准，方可转为经常性结余，由政府组织在下年度统筹经常性结余，由政府组织在下年度统筹用于经常性开支。用于经常性开支。政府组织的结余不提取专用基金，政府组织的结余不提取专用基金，也不进行其他分配，全额结转下年使用。也不进行其他分配，全额结转下年使用。2、政府组织结余的管理、政府组织结余的管理1）认真清查年度收支活动）认真清查年度收支活动2）按国家规定正确计算结余）按国家规定正确计算结余复习思考题：复习思考题：1什么是事业基金？它在非政府组织中什么是事业基金？它在非政府组织中起什么作用？应当如何核算？起什么作用？应当如何核算？2什么是专用基金？主要有哪些项目？什么是专用基金？主要有哪些项目？如何核算？如何核算？3非政府组织的结余由哪几部分构成？非政府组织的结余由哪几部分构成？如何进行结余和结余分配的核算？如何进行结余和结余分配的核算？4政府组织与非政府组织净资产的内容政府组织与非政府组织净资产的内容有什么区别？有什么区别？5教材教材227页复习思考题页复习思考题10（计算题）（计算题）